加強大型商場、超市日常稅收管理思路

　　大型商場、超市作為一種先進的規(guī)模經(jīng)營模式，在各地尤其是城區(qū)廣泛分布，對拉動地方經(jīng)濟建設，滿足居民生活需求發(fā)揮著積極的作用。但由于其高度集中的經(jīng)營模式，專業(yè)性強的核算方式，帶來了越來越多的稅收征管問題，稅收貢獻與經(jīng)濟規(guī)模不相適應的問題比較突出。

　　一、商場、超市核算方式及特點
　　當前商場、超市的核算方式有以下特點：
?　（一）普遍采用pos機收款，會計電算化軟件核算。大部分超市采用的是前臺收銀機收銀—后臺服務器處理數(shù)據(jù)—財務軟件進行財務核算的高度集中的電算化核算手段。根據(jù)調(diào)查統(tǒng)計企業(yè)使用的財務軟件種類多樣，各種財務數(shù)據(jù)歸集及生成方法不一致，各類明細帳格式也不統(tǒng)一。

??。ǘ╇娔X管理購銷過程。購進貨物往往不作手工明細賬，而是將貨物品名、數(shù)量、單價以不同條形碼形式輸入電腦。銷售時由電腦收款機對商品條形碼進行識別、結(jié)算收款和核算收入。具體應用的各類管理軟件五花八門。

??。ㄈ┢髽I(yè)收入形式和來源渠道多樣化。據(jù)調(diào)查分析，商場、超市的收入主要有四種形式。第一種是企業(yè)的日常批發(fā)零售經(jīng)營收入，通常包括開具發(fā)票和未開具發(fā)票兩部分，第二種是企業(yè)對賣場內(nèi)和賣場外租賃經(jīng)營的商戶收取的租金收入，即所謂“店中店”收入，第三種是銷售購物卡的收入，第四種是企業(yè)的其他業(yè)務收入，包括包裝紙箱收入，向供貨商收取的進店費、上架費、堆頭費、條碼費、店慶費、結(jié)算返傭等各種名目的收入。

??。ㄋ模┎糠诌B鎖企業(yè)采取總部管理方式。各種原始資料常常聲稱在總部統(tǒng)一保管，加大了管理和檢查難度。

??。ㄎ澹┮?guī)模較大、品種繁多。一般經(jīng)營面積超過5000平米，平均經(jīng)營大類在20個左右，經(jīng)營品種在20000種左右。常用的實地調(diào)查、盤點庫存等手段很難發(fā)揮有效作用。

??。┢渌麡I(yè)務收入存在現(xiàn)金交易帳外循環(huán)問題，而且供貨單位多達幾百上千家，檢查起來工作量巨大。

　　二、較常出現(xiàn)的稅收問題
　　經(jīng)過深入細致的調(diào)研，結(jié)合稅務稽查和納稅評估中發(fā)現(xiàn)的問題，我們認為商場、超市稅收管理難點及常出現(xiàn)的問題存在于幾個方面：
　?。ㄒ唬嫼怂丬浖笏蛡浒傅囊?guī)定執(zhí)行不到位。部分企業(yè)沒有向稅務機關報送備案，而稅務機關對此的管理也缺少應有的力度，對備案后的管理缺乏成熟的操作規(guī)程。

　?。ǘ┒鄮ぬ字腥菀状嫘C。目前多數(shù)財務軟件都允許設置多個“帳套”，分別進行加密，各“帳套”之間的會計資料（如記帳憑證）可相互傳遞、取舍。而且對各帳套文件的存儲無任何限制，既可存儲在本機硬盤中，也可通過網(wǎng)絡存儲在其它硬盤、磁帶、光盤等存儲介質(zhì)中。這就為企業(yè)設置多套帳偷稅、逃避稅務檢查提供了便利。

　　（三）刻意隱瞞收入。方式主要有四種：一是對企業(yè)自營的銷售收入，主要是通過后臺服務器刪除或修改數(shù)據(jù)實現(xiàn)，二是部分企業(yè)將購物卡、購物券的銷售長期掛在預售科目不確認收入實現(xiàn)；三是與供應商和租戶之間多是以現(xiàn)金進行結(jié)算，開據(jù)企業(yè)自制收據(jù)或利用企業(yè)銷售票據(jù)代替專用票據(jù)形成帳外資金，少計收入，四是以持卡購物開具發(fā)票的業(yè)務沖減應稅收入。

　?。ㄋ模┴浳锉９芗疤幚聿辉谫~簿上體現(xiàn)。一是損失不處理。對于開架售貨方式經(jīng)營方式，容易出現(xiàn)商品丟失或損失，像蔬菜、肉類、副食品保質(zhì)期較短，腐爛、變質(zhì)、過期等現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。部分超市在盤點時不按規(guī)定作賬務處理，或者賬面根本就不反映。二是存在逢年過節(jié)將商品當福利發(fā)給職工，存在處理關系送出的贈品不入賬問題。

　?。ㄎ澹┏杀?、費用核算弄虛作假。一是采取從其他單位虛開發(fā)票，虛列庫存的方式，實現(xiàn)多轉(zhuǎn)成本減少利潤的目的；二是在各連鎖門店間調(diào)節(jié)共同費用。總部為各單位服務而發(fā)生的各項費用不按照相關性原則進行分配，而是一并計入經(jīng)營狀況較好門店，減少該門店利潤；三是虛報損失稅前列支；四是成本費用原始憑證可信度不高。部分企業(yè)以原始票據(jù)數(shù)量大為由，許多成本費用的原始憑證均由企業(yè)微機打印的各種單據(jù)所代替，真實性難以保證。

　　三、進一步加強商場、超市日常稅收征管的幾點思路
　　我們認為，對商場、超市的日常稅收監(jiān)控管理必須加強，要從源頭上把好關口，具體從以下幾個方面開展工作：
　　一是要嚴格落實備案制度。企業(yè)報送財務軟件的資料應包括財務軟件的名稱、功能、整個系統(tǒng)的操作程序、各環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)來源等具體內(nèi)容；企業(yè)財務軟件升級或主要功能改變，也應及時向稅務機關備案。對沒有按照要求及時、完整進行備案的單位要嚴格按照《征管法》及細則有關規(guī)定進行處罰，真正將這項制度落到實處。

　　二是督促商場、超市建立起能夠準確核算應納稅額的內(nèi)控機制。其中必須包括如何核算各類銷售業(yè)務尤其是涉卡、不開發(fā)票、發(fā)放購物券等業(yè)務的具體制度、流程和規(guī)定，通過內(nèi)控機制建設推動企業(yè)自律意識的增強，促使企業(yè)管理人員摒棄不被人發(fā)現(xiàn)的僥幸心理，重點針對容易　出現(xiàn)稅收問題的環(huán)節(jié)建立起內(nèi)部控制機制，稅務機關則將工作重點放到抽查內(nèi)控機制落實上。

　　三是提高稅收管理員相關業(yè)務技能。加強稅務人員對企業(yè)財務軟件和企業(yè)管理信息系統(tǒng)的學習和認識，熟悉并掌握財務軟件的操作和審閱方法。稅務部門應當定期或不定期的組織一些專業(yè)人員對企業(yè)比較通用的財務核算軟件，數(shù)據(jù)庫查詢、財務會計知識進行培訓。培養(yǎng)一批既懂財務會計和稅收知識又精通計算機技術的復合性稅務人才，提高稅務干部通過計算機技術進行查帳的能力。

　　四是全面推行稅控裝置?？萍挤揽厥羌訌娚虉龀卸愂照鞴艿谋厝话l(fā)展方向。稅務機關要切實加強稅控裝置的推廣力度，或者盡快研發(fā)具有稅控功能的管理程序并強制推廣，將所有商場、超市納入稅控管理，所有業(yè)務通過稅控機具開票，所有數(shù)據(jù)進入稅控存儲。對暫不具備全面推廣稅控收款機條件的，要求企業(yè)在各收款裝置上安裝具有稅控功能程序，并報主管稅務機關審核認定。

　　五是加強對日常購、存、銷記錄真實性的抽查。一是依據(jù)原始單據(jù)記錄，對商品購進、庫存和銷售情況進行監(jiān)管；二是建立定期盤點報告制度，監(jiān)督企業(yè)對非正常損失及時進行處理；三是抽查每日銷售記錄，突出核查購銷明細情況，確保記錄真實可靠，準確掌握應稅銷售額；四是依據(jù)銀行和進貨單據(jù)，突出對資金與貨物的流向和流量進行雙向比對抽查。

　　六是深化商場超市稅收日常評估分析。稅收管理員要加強對超市稅收的調(diào)查分析，掌握其“銷售額變動率”、“成本毛利率”，定期開展納稅評估。對評估異常戶采取“登點核查”等方式，核實真實銷售額；對于“店中店”采取實地勘察、暗訪、跟蹤管理等方法，摸清租賃柜臺或場地的真實情況；對承租承包人，督促其按規(guī)定辦理稅務登記，納入稅務管理。

　　七是加強商場超市發(fā)票管理。一是發(fā)票開具必須內(nèi)容完整。按照發(fā)票管理辦法的規(guī)定，逐欄逐項填寫完整，對將發(fā)票品名籠統(tǒng)地開為勞保、辦公用品、日用品的，必須附列具體明細清單。二是加強對超市發(fā)票的審核、協(xié)查，對其開具的增值稅發(fā)票和普通發(fā)票的流向進行追蹤，防止稅款流失。三是加強數(shù)據(jù)日常管理和監(jiān)督。稅收管理員定期對超市POS機的收銀數(shù)據(jù)、上傳數(shù)據(jù)、申報數(shù)據(jù)進行分析、評估，對超市POS機機打發(fā)票的使用情況進行抽查、核對。四是嚴禁換開發(fā)票、重復開票等行為。對期末開具的大筆發(fā)票進行重點抽查，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)弄虛作假行為嚴查重罰。

　　八是加強對內(nèi)部獨立納稅人的稅務管理。一是督促商場、超市管理者提供內(nèi)部獨立納稅人的名單、經(jīng)營面積、租金及經(jīng)營狀況，并定期報送變化情況，加強稅源監(jiān)管；二是監(jiān)督超市內(nèi)的獨立經(jīng)營者，按規(guī)定辦理營業(yè)執(zhí)照和稅務登記，定期進行監(jiān)控巡查，對漏征漏管戶依法進行處理。