財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第1號 關(guān)于明確增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策的公告

關(guān)于明確增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策的公告

財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第1號 2023-01-09

　　現(xiàn)將增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策公告如下：

　　一、自2023年1月1日至2023年12月31日,對月銷售額10萬元以下(含本數(shù))的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。

　　二、自2023年1月1日至2023年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅;適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

　　三、自2023年1月1日至2023年12月31日，增值稅加計(jì)抵減政策按照以下規(guī)定執(zhí)行：

　　(一)允許生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)5%抵減應(yīng)納稅額。生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。

　　(二)允許生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%抵減應(yīng)納稅額。生活性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。

　　(三)納稅人適用加計(jì)抵減政策的其他有關(guān)事項(xiàng)，按照《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2023年第39號)、《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確生活性服務(wù)業(yè)增值稅加計(jì)抵減政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第87號)等有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

　　四、按照本公告規(guī)定，應(yīng)予減免的增值稅，在本公告下發(fā)前已征收的，可抵減納稅人以后納稅期應(yīng)繳納稅款或予以退還。

　　特此公告。

財(cái)政部 稅務(wù)總局

2023年1月9日

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小規(guī)模納稅人減免增值稅政策演變（楊永義）

　　我國針對增值稅小規(guī)模納稅人的增值稅普惠性優(yōu)惠政策目前存在兩種類型，一種是稅基式減免，另一種是稅率式減免。最初，增值稅普惠性優(yōu)惠僅采取稅基式減免形式。先是在《增值稅暫行條例》規(guī)定了起征點(diǎn)，適用對象為個(gè)體工商戶(小規(guī)模納稅人)和自然人;其后又單獨(dú)下發(fā)文件，將適用對象擴(kuò)大為所有小規(guī)模納稅人并將免征銷售額從月2萬元逐步提高。小規(guī)模納稅人增值稅稅基式減免演進(jìn)過程見下表。

小規(guī)模納稅人增值稅稅基式減免演進(jìn)一覽表

文件號	優(yōu)惠期	月（季）銷售額
財(cái)稅[2023]52號	2023.8.1起	2萬元
財(cái)稅[2023]71號	2023.10.1—2023.12.31	2萬元～3萬元
財(cái)稅[2023]96號	2023.1.1—2023.12.31	2萬元～3萬元
財(cái)稅[2023]76號	2023.1.1—2023.12.31	2萬元～3萬元
財(cái)稅[2023]13號	2023.1.1—2023.12.31	10萬元（30萬元）
財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2023年第11號	2023.4.1—2023.12.31	15萬元（45萬元）
財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2023年第1號	2023.1.1—2023.12.31	10萬元（30萬元）
財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第19號	2024.1.1—2027.12.31	10萬元（30萬元）

　　從2023年初開始，新冠肺炎疫情在我國大面積爆發(fā)，為抗擊新冠肺炎疫情、支持小微企業(yè)發(fā)展，又采取了稅率式減免方式，從最初的將小規(guī)模納稅人實(shí)際征收率減至1%，到一度全免。小規(guī)模納稅人增值稅稅率式減免演進(jìn)過程見下表。

小規(guī)模納稅人增值稅稅率式減免演進(jìn)一覽表

文件號	優(yōu)惠期	摘要
財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2023年第13號	2023.3.1—5.31	3%減按1%征
財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2023年第24號	延至2023.12.31	3%減按1%征
財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2023年第7號	延至2023.12.31	3%減按1%征
財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2023年第15號	延至2023.3.31	3%減按1%征
財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2023年第15號	2023.4.1—2023.12.31	3%的免征
財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2023年第1號	2023.1.1—2023.12.31	3%減按1%征
財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第19號	2024.1.1—2027.12.31	3%減按1%征收

　　從政策規(guī)定可以看出，目前小規(guī)模納稅人增值稅稅率式減免與稅基式減免疊加，除少數(shù)適用5%征收率的應(yīng)稅行為(項(xiàng)目)外，免稅政策幾乎覆蓋所有小規(guī)模納稅人。