委托研發(fā)的80%加計扣除，這么多解讀為何就說不清楚呢

話說從2008年度到2023年度，依照國稅發(fā)[2008]116號等文件的規(guī)定，對于研究開發(fā)費用加計扣除時，如有委托研發(fā)的，是如何處理的呢？

第一階段：往事不堪回首

第六條 對企業(yè)委托給外單位進行開發(fā)的研發(fā)費用，凡符合上述條件的，由委托方按照規(guī)定計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。

對委托開發(fā)的項目，受托方應向委托方提供該研發(fā)項目的費用支出明細情況，否則，該委托開發(fā)項目的費用支出不得實行加計扣除。

(注：符合上述條件是指列舉的研究開發(fā)費用的支出事項)

第三只眼：之前呢，需要受托方向委托方提供費用支出明細，這些明細并不是全部發(fā)生的。比如委托100萬元，對方支出了50萬元，其中符合研發(fā)費用加計的明細項目是30萬元，則委托方只能按30萬元加計扣除。但是且慢，誰這么的“理想主義”讓受托方告訴你，你的這個生意啊，我掙了50萬元，再說這個費用人家誰愿意給你分，記，算，最后大筆一揮，全是人工費用，100萬元，委托方拿到后按100萬元加計扣除的!

這個研究開發(fā)費用加計扣除的“穿透”顯然是無法實現(xiàn)的，稅務機關的檢查也不能查到對方頭上去(至少很難，也折騰，更可能管到對方的地盤上，那這個事兒只能是說過去了)，有人得便宜就得了，有人不得也就那樣了。不過我們?nèi)允强梢赃M行“嚴格”理想得去檢查的。

第二階段：2023年度開始的階段，今年是第一年度

話說今年啊，有經(jīng)驗了，知道有這么個事了，不好辦，我們的文件是這個樣子啦：

財稅[2023]119號：

1.企業(yè)委托外部機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。委托外部研究開發(fā)費用實際發(fā)生額應按照獨立交易原則確定。
委托方與受托方存在關聯(lián)關系的，受托方應向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細情況。
企業(yè)委托境外機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，不得加計扣除。

國家稅務總局公告2023年第97號進一步解釋為：

企業(yè)委托外部機構(gòu)或個人開展研發(fā)活動發(fā)生的費用，可按規(guī)定稅前扣除；加計扣除時按照研發(fā)活動發(fā)生費用的80%作為加計扣除基數(shù)。委托個人研發(fā)的，應憑個人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計扣除。
企業(yè)委托境外研發(fā)所發(fā)生的費用不得加計扣除，其中受托研發(fā)的境外機構(gòu)是指依照外國和地區(qū)（含港澳臺）法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織。受托研發(fā)的境外個人是指外籍（含港澳臺）個人。

第三只眼：照小編說啊，這個中文啊，都是中國的老祖宗們發(fā)明文言文以來，之乎者也，代表好多的意思，就算到了今天簡化文的時代，還是讓我們民眾看得暈頭轉(zhuǎn)向。先提出幾個小問題大家一看：

(1)?費用實際發(fā)生額，即研發(fā)活動發(fā)生費用，這個基數(shù)肯定是最大的疑惑，是指委托方花的，還是指受托方花的。比如上面的案例中，是指100的80%，還是30的80%？如果延續(xù)舊傳統(tǒng)，那還是30的80%，但我們必須要看，80%為何要折扣？且往下看

(2)?關于《國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》的解讀：

委托開發(fā)情形下，考慮到涉及商業(yè)秘密等原因，《通知》規(guī)定，企業(yè)委托外部機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%由委托方加計扣除，受托方不得再進行加計扣除；除關聯(lián)方外委托方加計扣除時不再需要提供研發(fā)項目的費用支出明細情況。公告進一步明確，委托方發(fā)生的費用，可按規(guī)定全額稅前扣除；加計扣除時按照委托方發(fā)生費用的80%計算加計扣除。公告特別強調(diào)委托個人研發(fā)的，應憑個人出具的發(fā)票等合法有效憑證計算稅前加計扣除。

這兒說明了什么：

一是涉及商業(yè)機密，如果是非關聯(lián)方，不要提供明細了，不要提供明細我們還要，為什么，我們還要根據(jù)你們的受托方的支出加計扣除啊!! 這不要對方明細，還讓對方給個數(shù)說是實際支出？小編認為不對，人家這兒說了，是依照“委托方發(fā)生費用的80%”，即上面案例中的100的80%加計扣除；

二是這兒是作為服務存在的，受托方自然會要發(fā)票的，如果委托個人的，那個人要開具發(fā)票給委托方(小編你不對啊，這個發(fā)票是這個個人自己研發(fā)時再采購發(fā)生的發(fā)票，試想，個人全是憑智力體力研究的，如何讓他開具發(fā)票，只有算委托交易的發(fā)票，也即100的80%即80加計的)；

三是如果是關聯(lián)方的，那沒有辦法，繼續(xù)提供明細，提供明細做什么？還是依據(jù)據(jù)實進行加計扣除，不能讓你們鉆了國家政策的漏洞，這要是你們都委托，委托方加計了受托方的成本利潤還有不符合加計條件的東東，國家的虧可能吃大了! 如此視為自己發(fā)生，那不是可以按受托方實際發(fā)生的明細進行直接加計50%嗎？跟之前的適用規(guī)則一樣才合理呢! 不是這樣的，委托開發(fā)開始就扣上了80%的帽子，不好摘了，故此即按上面案例中的的30的80%加計扣除。差的有點多呢!

四是要注意如果非關聯(lián)方委托研發(fā)稅前扣除是100，加計扣除的基數(shù)是80后加計40，這100-80=20要并不是讓諸位去做納稅調(diào)增的，并不是80%才是稅前扣除的，沒有影響。

(3)?且慢，小編你這個純是自己想的吧，從稅務風險的角度看，我們理解看費用還是要實際發(fā)生，才是符合規(guī)定的。小編也是反省數(shù)次，比如有的稅務機關是有解釋的：

比如紹興國稅的在線問答中有這樣的描述：

[duanzhuang315]: 我單位委托其他公司進行技術研發(fā)，請問相關支出可否加計扣除？具體的扣除比例是多少？ [2023-05-05 15:24:01]

[胡張堅]:? 您好！感謝您的參與！根據(jù)總局2023年第97號公告規(guī)定，企業(yè)委托外部機構(gòu)或個人開展研發(fā)活動發(fā)生的費用，可按規(guī)定稅前扣除；加計扣除時按照研發(fā)活動發(fā)生費用的80%作為加計扣除基數(shù)。舉個例子，假設委托研發(fā)總費用為1000萬元，首先這1000萬元你單位可以全額稅前扣除，再以1000*80%=800萬元為基數(shù)乘以50%也就是400萬元作為加計扣除額，也就是說，你單位總共可以稅前扣除1000+400=1400萬元。[2023-05-05 15:24:27]

[胡張堅]: 同時需要注意的是，這個加計扣除是由委托方來計算享受的，受托方不得再進行加計扣除。同時委托境外機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用也不得加計扣除。[2023-05-05 15:24:53]

小編再與大家看看我們的97與公告中的輔助表的內(nèi)容->委托研發(fā)“研發(fā)支出明細賬”的填表說明中有這樣的描述：

6.委托方與受托方存在關聯(lián)關系選項：應當按照《企業(yè)（委托）研究開發(fā)項目計劃書》和《技術開發(fā)（委托）合同》等類似文件選擇存在、不存在；關聯(lián)關系應當按照稅法的相關規(guī)定判定；存在關聯(lián)關系的，應當按照受托方向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細情況分別登記在序號1～6對應費用明細中；不存在關聯(lián)關系的，應當按照相關憑證登記在序號7中；(相關憑證小編認為就是發(fā)票等憑據(jù)了!)?

請注意這兒填的是二類：一類是關聯(lián)方，橫的來，一類是非關聯(lián)方，豎著來! 但無論哪一類，填的可以完整的數(shù)，不要在這兒考慮8折的事兒，只是這兒關聯(lián)方是：受托方實際發(fā)生的，非關聯(lián)方是全額委托方支付的。

下面我們再來看上面這個表中的數(shù)據(jù)要跑到哪兒去，對了，就是“研發(fā)支出”輔助賬匯總表到這個表中就要匯數(shù)了。

我們可以麻煩的再看看費用化支出金額統(tǒng)計時的說明："9.序號9“九、當期費用化支出可加計扣除總額”：

（1）當項目明細中“資本化、費用化支出選項”為費用化且“研發(fā)形式”為委托研發(fā)、“委托方與受托方是否存在關聯(lián)關系選項”為存在時=[序號8+最小值（其他相關費用序號6合計,序號8.1）-序號7.1]×80%，其中，“最小值”是指其他相關費用序號6合計與序號8.1相比的孰小值（下同）；

注：7.1中將委托境外的統(tǒng)計入要剔除這兒也會含在內(nèi)，同時對于關聯(lián)方“是”，那就直接按明細加總，不是直接填總數(shù)方式，所以這兒也是要打8折處理。

（2）當項目明細中“資本化、費用化支出選項”為費用化且“研發(fā)形式”為委托研發(fā)、“委托方與受托方是否存在關聯(lián)關系選項”為不存在時=（序號7-序號7.1）×80%；

注：這兒是總支出數(shù)直接填在序7中，境外的7.1直接扣除就行了，余下的打8折統(tǒng)計到可加計扣除的基數(shù)中。

第三階段 總結(jié)

這只是研究費用加計扣除當中的一個小問題，對于委托研發(fā)，我們還有一個要求，即需要科技部門登記，這個有的單位可能并沒有做，也是有風險的! 快快推動起來吧。

今天的這個理解，感謝我們的伙伴的探討支持，純?yōu)樾【幾约旱乃伎歼^程分享。最后總結(jié)一下小編的意見就是：委托境外研發(fā)，一分不讓加計扣除；委托境內(nèi)非關聯(lián)方研發(fā)，按支付結(jié)算金額的80%加計扣除(分不清什么費用歸屬了)；委托境內(nèi)關聯(lián)方研發(fā)，按受托方符合規(guī)定的支出明細給予80%部分的加計扣除(一家人還是要算楚)。