向個人支付勞務報酬的稅務處理

向個人支付勞務報酬的稅務處理

　　在實務中，每個企業(yè)都或多或少的發(fā)生支付給非雇員的勞務報酬支出，而如何進行稅務處理一直困擾著很多企業(yè)。根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》(國令第707號)第六條第(二)項的規(guī)定，個人所得稅法規(guī)定的各項個人所得的范圍：勞務報酬所得，是指個人從事勞務取得的所得，包括從事設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務、介紹服務、經(jīng)紀服務、代辦服務以及其他勞務取得的所得。

　　企業(yè)支付個人勞務報酬所得主要涉及增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等稅種。

　　1、增值稅

　　根據(jù)《增值稅暫行條例》規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者加工、修理修配勞務(以下簡稱勞務)，銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應當依照本條例繳納增值稅。因此，個人取得勞務報酬所得只要是增值稅征稅范圍的就應該繳納增值稅。建議用人單位要求個人去稅務機關代開增值稅發(fā)票進行完稅，避免因操作不當帶來的增值稅風險。

　　這里需要注意的是，個人無法享受《財政部 稅務總局關于明確增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅政策的公告》(財政部 稅務總局公告2023年第11號)規(guī)定，對月銷售額15萬元以下(含本數(shù))的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。

　　2、企業(yè)所得稅

　　根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》(國家稅務總局公告2023年第28號)第九條，企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目屬于增值稅應稅項目(以下簡稱“應稅項目”)的，對方為已辦理稅務登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票(包括按照規(guī)定由稅務機關代開的發(fā)票)作為稅前扣除憑證;對方為依法無需辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務的個人，其支出以稅務機關代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關信息。

　　小額零星經(jīng)營業(yè)務的判斷標準是個人從事應稅項目經(jīng)營業(yè)務的銷售額不超過增值稅相關政策規(guī)定的起征點。

　　稅務總局對應稅項目開具發(fā)票另有規(guī)定的，以規(guī)定的發(fā)票或者票據(jù)作為稅前扣除憑證。

　　根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》(財稅[2023]36號)第五十條，增值稅起征點幅度如下:

　　(一)按期納稅的，為月銷售額5000-20000元(含本數(shù))。(二)按次納稅的，為每次(日)銷售額300-500元(含本數(shù))

　　因此，如果企業(yè)支付個人勞務報酬所得超過起征點的話，沒有取得發(fā)票，可能面臨被稅務機關調(diào)增征收企業(yè)所得稅的風險。

　　3、個人所得稅

　　在代開發(fā)票，一般涉及個人所得稅的，對于取得經(jīng)營所得且辦理稅務登記的納稅人，應在發(fā)票備注欄內(nèi)統(tǒng)一注明“個人所得稅由納稅人(開票人)依法自行申報繳納”;對于其他納稅人，應在發(fā)票備注欄內(nèi)統(tǒng)一注明“個人所得稅由扣繳義務人(支付方)依法預扣預繳或代扣代繳”。”因此，代開發(fā)票無法實現(xiàn)代扣代繳個人所得稅。

　　同時，根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布<個人所得稅扣繳申報管理辦法(試行)>的公告》(國家稅務總局公告2023年第61號)：“第二條扣繳義務人，是指向個人支付所得的單位或者個人?？劾U義務人應當依法辦理全員全額扣繳申報。

　　全員全額扣繳申報，是指扣繳義務人應當在代扣稅款的次月十五日內(nèi)，向主管稅務機關報送其支付所得的所有個人的有關信息、支付所得數(shù)額、扣除事項和數(shù)額、扣繳稅款的具體數(shù)額和總額以及其他相關涉稅信息資料。

　　第三條扣繳義務人每月或者每次預扣、代扣的稅款，應當在次月十五日內(nèi)繳入國庫，并向稅務機關報送《個人所得稅扣繳申報表》。

　　第四條實行個人所得稅全員全額扣繳申報的應稅所得包括：(一)工資、薪金所得;(二)勞務報酬所得;(三)稿酬所得;(四)特許權(quán)使用費所得：(五)利息、股息、紅利所得;(六)財產(chǎn)租賃所得;(七)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得;(八)偶然所得。

　　因此，企業(yè)支付給個人勞務報酬所得，應由企業(yè)作為扣繳義務人依法辦理全員全額扣繳申報。如果企業(yè)不依法代扣代繳，可能面臨稅務處罰風險。根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十九條，扣繳義務人應扣未扣、應收而不收稅款的，由稅務機關向納稅人追繳稅款，對扣繳義務人處應扣未扣、應收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。

　　總結(jié)：企業(yè)在根據(jù)勞務報酬發(fā)放表和轉(zhuǎn)款憑據(jù)作為記賬憑據(jù)的同時，應取得相應的發(fā)票作為稅前扣除憑證和進行個人所得稅代扣代繳申報，方可規(guī)避相應的稅務風險。

　　來源：華稅教育 作者：劉磊(注：本文作者劉磊，系華稅學院高級講師、國家稅務總局宿遷市稅務局第一稽查局公職律師。)

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　　2023年11月的解析——

向個人支付勞務報酬代開發(fā)票及個稅扣繳誤區(qū)

　　屏幕前的你是不是經(jīng)常遇到要支付給個人勞務報酬的情況。比如公司的空調(diào)壞了，在網(wǎng)上找個人維修一下，再比如你的某位朋友介紹了一單生意給你，需要付點傭金給人家。小編最近發(fā)現(xiàn)，有很多企業(yè)在遇到類似情況時，往往由于對稅務處理和會計處理的理解錯誤，讓公司多交或少交了稅。為此，小編特地為你整理了支付給個人勞務報酬時可能存在的6大誤區(qū)，一起來看看吧!

　　誤區(qū)1.支付給個人的費用，認為個人開不了發(fā)票，就不要發(fā)票了。

　　這個認知絕對是錯誤的，個人是可以去稅務局代開發(fā)票的。根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第十六條規(guī)定，需要臨時使用發(fā)票的單位和個人，可以憑購銷商品、提供或者接受服務以及從事其他經(jīng)營活動的書面證明、經(jīng)辦人身份證明，直接向經(jīng)營地稅務機關申請代開發(fā)票。依照稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定應當繳納稅款的，稅務機關應當先征收稅款，再開具發(fā)票。稅務機關根據(jù)發(fā)票管理的需要，可以按照國務院稅務主管部門的規(guī)定委托其他單位代開發(fā)票。

　　誤區(qū)2.支付給個人的勞務報酬，以為稅務局在代開發(fā)票的時候就已經(jīng)扣個稅了。

　　這也是一個常見的理解錯誤，個人到稅務局去代開勞務報酬的發(fā)票時，稅務機關是不會在代開發(fā)票環(huán)節(jié)征收個人所得稅的，而且在開出發(fā)票的備注欄也會寫著個人所得稅由支付方代扣代繳，意味著代開發(fā)票的時候只交了增值稅和其他稅費，個人所得稅是由費用的支付方來代扣代繳的。支付方作為扣繳義務人如果不為個人代扣代繳個人所得稅的話，是會受到行政處罰的。根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十九條規(guī)定，扣繳義務人應扣未扣、應收而不收稅款的，由稅務機關向納稅人追繳稅款，對扣繳義務人處應扣未扣、應收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。

　　誤區(qū)3.支付給個人的勞務報酬，以含稅金額來扣繳個人所得稅。

　　這是很多新手會計的常犯錯誤，個人所得稅應該以不含增值稅的金額來計算。

　　舉個例子：維修大師小曲去好有錢公司維修電腦，收了10300元，那么不含稅收入10300/1.03=10000元，好有錢公司應為小曲預扣預繳個稅10000*(1-20%)*20%=1600元

　　注：2023年3月1日至12月31日，自然人原適用3%征收率的銷售收入征收率降為1%，此外，代開發(fā)票繳納的城建稅及附加在計算應納稅所得額時，應當予以扣除。

　　誤區(qū)4.企業(yè)在支付給個人勞務報酬的時候，預扣對方個人所得稅稅額時，直接按照預扣稅率20%來計算。

　　這是對勞務報酬預扣預繳稅率不熟悉，勞務報酬預扣預繳稅率分為三檔，看下面這個表，最高稅率可達40%。

個人所得稅預扣稅率表(居民個人勞務報酬所得預扣預繳適用)

　　舉個例子：好有錢公司的空調(diào)、電腦、電梯同時壞了，維修大師小曲繼續(xù)為其維修，好有錢公司支付給小曲10萬元(不含增值稅)維修費，應預扣預繳個人所得稅100000*(1-20%)*40%-7000=25000元

　　誤區(qū)5.一個月內(nèi)多次支付給個人勞務報酬，但每次都不超過800元，就不預扣對方的個稅。

　　這個認知也是錯誤的，如果在同一個月內(nèi)，針對同一個項目所產(chǎn)生的勞務費用，應該合并計算個稅。

　　舉個例子：好有錢公司把公司所有的維修工作全都交給維修大師小曲來做，小曲一個月來了5次，每次收800元，如果好有錢公司每次單獨計算是不用預扣預繳個稅的，但是他在同一月內(nèi)又是同一項目，應該合并計算預扣個稅：800*5=4000，4000*(1-20%)*20%=640元

　　來源：大連稅務

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企業(yè)向個人支付小額勞務報酬是否需要發(fā)票并代扣個稅

　　常常有人問，我公司向個人支付勞務報酬多少錢以內(nèi)對方不用交稅?這個問題的回答，需要從兩個稅種進行分析：

　　01、增值稅起征點的問題

　　企業(yè)向個人支付勞務報酬，正常情況下個人應按照勞務或服務的類型對應增值稅征收率繳納增值稅，并開具發(fā)票給企業(yè)。但在增值稅的相關規(guī)定中，還有一個起征點的問題，增值稅起征點有兩類標準：

　　第一類標準是按月納稅的，月銷售額不超過3萬元，后來標準做了兩次調(diào)整，現(xiàn)在執(zhí)行的是每月15萬元，每季度45萬元以內(nèi)，都可免征增值稅;

　　第二類標準是按次納稅的，每次(日)銷售額不超過300-500元(具體標準按照各省有關部門規(guī)定執(zhí)行)。

　　對于公司向個人支付勞務報酬，個人沒有稅務登記，應屬于按次納稅的情況，那么在300-500元以內(nèi)是免征增值稅的。這個問題在《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》中也特別做了規(guī)定，“對方為依法無需辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務的個人，其支出以稅務機關代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關信息。”

　　這里的小額零星經(jīng)營業(yè)務的判斷標準正是增值稅按次規(guī)定的起征點300-500元，也就是說如果在這個范圍內(nèi)，個人不需要繳納增值稅，企業(yè)不需要取得發(fā)票，以其他規(guī)定證據(jù)入賬即可稅前扣除。

　　02、個人所得稅起征點問題

　　談到個人所得稅起征點，多半談到的是工資薪金所得每個月可以扣除的5000元。但這里我們想說的是勞務報酬的問題，個稅就這個問題并未明確提出所謂勞務報酬的起征點，但有一個這樣的規(guī)定：

　　扣繳義務人向居民個人支付勞務報酬所得時，應當按照以下方法按次或者按月預扣預繳稅款：勞務報酬所得所得以收入減除費用后的余額為收入額;減除費用：預扣預繳稅款時，勞務報酬所得每次收入不超過四千元的，減除費用按八百元計算;每次收入四千元以上的，減除費用按收入的百分之二十計算。

　　企業(yè)向個人支付勞務報酬最擔心的風險是預扣個人所得稅問題，雖然最終勞務報酬并入綜合所得統(tǒng)一計算個稅，但20%——40%的預扣率導致實務中無法實施。根據(jù)上面的規(guī)定，如果勞務報酬單次低于800元，扣減后應納稅所得額為零，自然不需要預扣，但依然需要正常申報，未來并入綜合所得參與年度匯算清繳。對于企業(yè)而言，這樣最大的好處是不需要代扣代繳個稅，但仍然需要通過個稅系統(tǒng)申報，不預扣并不意味著不申報!

　　03、結(jié)論

　　1、如果企業(yè)向個人支付勞務報酬在300元(或500元)以內(nèi)(以各省規(guī)定為準)，不需要取得發(fā)票，不需要預扣個稅，但正常做個稅申報處理;

　　2、如果企業(yè)向個人支付勞務報酬超過300或500元，未超過800元，需要取得個人代開增值稅發(fā)票，但不需要預扣個稅，正常做個稅申報;

　　3、如果企業(yè)向個人支付勞務報酬超過800元，需要取得個人代開增值稅發(fā)票，并按照差額計算預扣個稅，正常申報。

　　來源：李舟財稅圈 作者：李舟

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　2008年11月的解答——

代開發(fā)票只能找主管稅務機關開具

　　一名從事摩托車零售業(yè)務的增值稅小規(guī)模納稅人，由于沒有配備電腦及打印設備，無法開具新版機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票。在銷售摩托車時，如果顧客不索要發(fā)票，可以不開具嗎?如果顧客索要發(fā)票，配備有電腦及打印設備的同行可不可以幫他開具?

　　根據(jù)《國家稅務總局關于使用新版機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票有關問題的通知》(國稅函〔2006〕479號)的規(guī)定：凡從事機動車零售業(yè)務的納稅人(包括銷售摩托車)收取款項時，都必須開具新式電腦版機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票。所以商戶在銷售摩托車時，不管顧客要不要求開發(fā)票，商戶都要給顧客開具發(fā)票。又根據(jù)《國家稅務總局關于銷售摩托車增值稅小規(guī)模納稅人開具機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票有關問題的通知》(國稅函〔2006〕681號)的第一條的規(guī)定：凡不具備電腦開票條件的增值稅小規(guī)模納稅人銷售摩托車，其所需發(fā)票由主管稅務機關代開。因此，商戶銷售摩托車時，不能由同行幫著開具，應該到主管稅務機關，由主管稅務機關代開。