全面了解資源稅

第一節(jié) 資源稅概述

資源稅是以部分自然資源為課稅對象，對在我國境內(nèi)（包括領(lǐng)域及管轄海域）開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品及生產(chǎn)鹽的單位和個人，就其應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額或銷售數(shù)量和自用數(shù)量為計稅依據(jù)而征收的一種稅。

第二節(jié) 納稅人與扣繳義務(wù)人

一、納稅人

資源稅的納稅義務(wù)人是指在中華人民共和國領(lǐng)域及管轄海域開采應(yīng)稅資源的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。

【解釋1】資源稅是境內(nèi)稅，進口不征、出口不退。

【解釋2】開采陸上或海洋的油氣資源的中外合作油氣田、開采海洋油氣資源的自營油氣田，不再繳納礦區(qū)使用費，依法繳納資源稅。

二、扣繳義務(wù)人

獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)及其他收購未稅礦產(chǎn)品的單位為扣繳義務(wù)人。

第三節(jié) 稅目和稅率

一、稅目

征稅范圍（結(jié)合稅收優(yōu)惠）	不征或暫不征收的項目	?
礦產(chǎn)品	原油（天然原油）	不包括人造石油
天然氣（專門開采或與原油同時開采的天然氣）	?	?
原煤、未稅原煤加工的洗選煤	其他煤炭制品	?
非金屬礦	一般在稅目稅率表上列舉了名稱	對未列舉名稱的其他金屬和非金屬礦產(chǎn)品，由省級人民政府根據(jù)實際情況確定具體稅目和適用稅率，并報財政部和國家稅務(wù)總局備案
金屬礦	?	?
鹽	固體鹽（海鹽原鹽、湖鹽原鹽和井礦鹽）	?
液體鹽（鹵水）	?	?

【例題·多選題】下列各項中，應(yīng)征收資源稅的有（ ）。

A.進口的天然氣

B.專門開采的天然氣

C.煤礦生產(chǎn)的天然氣

D.與原油同時開采的天然氣

【答案】BCD

【解析】進口天然氣不征收資源稅。專門開采的天然氣和與原油同時開采的天然氣征稅；自2023年7月1日起，煤層氣（即煤礦生產(chǎn)的天然氣）納入資源稅的征收范圍。

二、稅率

序號	稅目	征稅對象	稅率幅度	?
1	金屬礦	鐵礦	精礦	1%-6%
2	金礦	金錠	1%-4%	?
3	銅礦	精礦	2%-8%	?
4	鋁土礦	原礦	3%-9%	?
5	鉛鋅礦	精礦	2%-6%	?
6	鎳礦	精礦	2%-6%	?
7	錫礦	精礦	2%-6%	?
8	未列舉名稱的其他金屬礦產(chǎn)品	原礦或精礦	稅率不超過20%	?
9	非金屬礦	石墨	精礦	3%-10%
10	硅藻土	精礦	1%-6%	?
11	高嶺土	原礦	1%-6%	?
12	螢石	精礦	1%-6%	?
13	石灰石	原礦	1%-6%	?
14	硫鐵礦	精礦	1%-6%	?
15	磷礦	原礦	3%-8%	?
16	氯化鉀	精礦	3%-8%	?
17	硫酸鉀	精礦	6%-12%	?
18	井礦鹽	氯化鈉初級產(chǎn)品	1%-6%	?
19	湖鹽	氯化鈉初級產(chǎn)品	1%-6%	?
20	提取地下鹵水曬制的鹽	氯化鈉初級產(chǎn)品	3%-15%	?
21	煤層（成）氣	原礦	1%-2%	?
22	粘土、砂石	原礦	每噸或立方米0.1元-5元	?
23	未列舉名稱的其他非金屬礦產(chǎn)品	原礦或精礦	從量稅率每噸或立方米不超過30元；從價稅率不超過20%	?
24	海鹽	氯化鈉初級產(chǎn)品	1%-5%	?

財稅[2023]53號：關(guān)于全面推進資源稅改革的通知

1.此次資源稅從價計征改革及水資源稅改革試點，自2023年7月1日起實施。河北省首先試點水資源稅。

2.已實施從價計征的原油、天然氣、煤炭、稀土、鎢、鉬等6個資源品目資源稅政策暫不調(diào)整，仍按原辦法執(zhí)行。

第四節(jié) 計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計算（掌握）

一、從價定率征收的計稅依據(jù)——銷售額

銷售資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品全部價款和價外費用，但不包括收取的增值稅銷項稅額和運雜費用。

不包括：

1.同時符合兩項條件的代墊運費；

2.同時符合三項條件的代為收取的政府性基金、行政事業(yè)性收費。

二、從量定額征收的計稅依據(jù)——銷售數(shù)量

1.銷售數(shù)量包括納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的實際銷售數(shù)量和視同銷售的自用數(shù)量。（不是開采數(shù)量）

2.納稅人不能準確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或者主管稅務(wù)機關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為計征資源稅的銷售數(shù)量。

三、應(yīng)納稅額的計算：兩種計稅方法

1.從價定率征收：應(yīng)納稅額=銷售額×適用稅率

2.從量定額征收：應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×單位稅額

第五節(jié) 稅收優(yōu)惠

減免稅項目

1.開采原油過程中用于加熱、修井的原油免稅。

2.納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中，因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或者免稅。

3.油氣減征資源稅項目

（1）油田范圍內(nèi)運輸稠油過程中用于加熱的原油、天然氣，免征資源稅；

（2）對稠油、高凝油和高含硫天然氣資源稅減征40%；

（3）對三次采油、深水油氣田資源稅減征30%；

（4）對低豐度油氣田資源稅暫減征20%。

4.其他項目

（1）對實際開采年限在15年以上的衰竭期礦山開采的礦產(chǎn)資源，資源稅減征30%；

（2）對依法在建筑物下、鐵路下、水體下通過充填開采方式采出的礦產(chǎn)資源，資源稅減征50%。