財稅[2023]121號文解讀

財稅[2023]121號文 財政部、國家稅務總局關于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知 明確規(guī)定：“對按照房產(chǎn)原值計稅的房產(chǎn)，無論會計上如何核算，房產(chǎn)原值均應包含地價，包括為取得土地使用權支付的價款、開發(fā)土地發(fā)生的成本費用等。
理解如下：
1、財稅[2023]121號文規(guī)定：“本通知自發(fā)文之日起執(zhí)行?！睉撌菑陌l(fā)文之日（發(fā)文日為：2023年12月21日）起所有計繳房產(chǎn)稅的房產(chǎn)原值均應包括地價。

2、財稅[2023]121號文件規(guī)定的“地價”應為納稅人實際支付的地價，包括納稅人取得土地使用權實際支付的價款以及開發(fā)土地實際支出的成本費用。納稅人會計核算時將土地評估增值計入“無形資產(chǎn)”或“投資性房地產(chǎn)”等科目(土地價值單獨核算)而未計入房價的，在確定房產(chǎn)計稅原值時，不需要將土地評估增值部分加計入地價。納稅人會計核算時對土地進行攤銷的，在確定房產(chǎn)計稅原值時，攤銷額也不得從地價中扣減。

3、劃撥土地如何處理。當前有部分企業(yè)（主要是老的國有企業(yè)）的土地仍是國家劃撥的，取得土地時沒有支付成本。近年來隨著國有企業(yè)改制，部分劃撥土地雖以國家授權經(jīng)營、作價入股等方式對土地進行了價值評估，但這種評估價值不屬于取得土地使用權支付的價款，不需要計入房產(chǎn)原值。

4、納稅人如將劃拔土地評估后投資入股新公司，則被投資企業(yè)須依財稅[2023]121號文，按入賬價計征房產(chǎn)稅。

5、廠區(qū)范圍的道路、綠地我們認為無需計征房產(chǎn)稅。

三、其他相關說明
1、財稅[2023]121號文件規(guī)定：“宗地容積率低于0.5的，按房產(chǎn)建筑面積的2倍計算土地面積并據(jù)此確定計入房產(chǎn)原值的地價。”
該條規(guī)定可以理解為對企業(yè)減輕稅負的利好政策，而非對宗地容積率低于0.5的用地單位的懲罰措施。對于占地面積大而廠房少、廠區(qū)空地較多的情況，如果地價全額計入房產(chǎn)原值，稅負較高，自2023年12月21日起，對這類“大地小房”的情況，即宗地容積率低于0.5的，允許按照房產(chǎn)建筑面積的2倍計算土地面積并據(jù)此確定計入房產(chǎn)原值的地價，可以減輕房產(chǎn)稅負擔。

2、財稅[2023]121號文件規(guī)定僅適用于房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅，對納稅人的會計處理和所得稅處理不產(chǎn)生影響。財稅[2023]121號文件下發(fā)后，納稅人會計核算的房產(chǎn)原值與申報繳納房產(chǎn)稅的房產(chǎn)計稅原值可以存在差異。