“政府補助”的相關知識

　　前幾天有粉絲提了這樣的疑問，實操君覺得政府補助確實有點難度，所以決定今天給大家科普下“政府補助”的相關知識。

　　由于國家政策對企業(yè)發(fā)展的支持，部分企業(yè)或多或少收到過政府的補助金。比如為支持在去年疫情中，損失較大的企業(yè)而下發(fā)的補助金、稅費返還等等，穩(wěn)崗補貼也屬于政府補助的一種。

　　01、政府給的錢=政府補助？

　　政府補助，是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產或非貨幣性資產，主要形式為無償撥款、稅收返還、財政貼息、以及非貨幣性資產等。

　　在稅務處理上，《國家稅務總局關于取消增值稅扣稅憑證認證確認期限等增值稅征管問題的公告》國家稅務總局公告2023年第45號對財政補助是否繳納增值稅作出了相關的規(guī)定：

　　《財政部 國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》財稅[2023]70號也對財政補助是否需要繳納企業(yè)所得稅也作出了相關規(guī)定：

　　02、政府給的這些錢，才是補助

　　1、無償撥款

　　財政撥款是政府無償撥付給企業(yè)的資金，通常在撥款時明確規(guī)定了資金用途。

　　2、稅收返還

　　政府按照國家有關規(guī)定采取先征后返(退)、即征即退等辦法向企業(yè)返還的稅款，屬于以稅收優(yōu)惠形式給予的一種政府補助。

　　注意：減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等形式，不作為本準則規(guī)范的政府補助。

　　3、財政貼息

　　財政貼息是政府為支持特定領域或區(qū)域發(fā)展，根據國家宏觀經濟形勢和政策目標，對承貸企業(yè)的銀行貸款利息給予的補貼。

　　補貼形式分為直接撥付給受益企業(yè)以及撥付給貸款銀行。

　　(1)財政將貼息資金直接撥付給受益企業(yè)

　　企業(yè)先按照同類貸款市場利率向銀行支付利息，財政部門定期與企業(yè)結算貼息，這種情況下企業(yè)應當將對應的貼息沖減相關借款費用;

　　(2)財政將貼息資金撥付給貸款銀行

　　由貸款銀行以政策性優(yōu)惠利率向企業(yè)提供貸款，企業(yè)可在以下兩種方式選擇其一進行處理且應當一致地運用，不得隨意變更：

　　4、無償給予非貨幣性資產

　　主要為行政劃撥土地使用權、天然起源的天然林等。

　　03、學會正確賬務處理不挨罵!

　　首先要明確，根據會計司發(fā)布的對政府補助的解讀來看，政府補助的會計處理方式分為兩種：總額法和凈額法

　　1、與資產相關的政府補助

　　【案例01】

　　實操君的公司為一家高新技術企業(yè)，按照我們當地的政策，購買先進設備可以申請政府補貼。為擴大經營，于2023年1月購買了480萬元的設備儀器，并向當地政府申請補貼，該設備的使用壽命為5年，按直線法計提折舊，不考慮凈殘值。公司在3月份收到了政府補助118萬元。

　　賬務處理如下：

　　(1)1月購入設備時：

　　借：固定資產 480萬

　　貸：銀行存款 480萬

　　(2)2月開始計提折舊并使用：

　　借：制造費用 8萬

　　貸：累計折舊 8萬(480÷5÷12)

　　(3)3月收到政府補助：

　　借：銀行存款 118萬

　　貸：遞延收益 118萬

　　同時分攤遞延收益：

　　借：遞延收益 2萬

　　貸：其他收益 2萬[118÷(5×12-1)]

　　如果按照凈額法，則將補助沖減設備的賬面價值后再重新計提折舊

　　總結：

　　(1)按企業(yè)準則16號規(guī)定，與資產相關的政府補助，應當沖減相關資產的賬面價值或確認為遞延收益，確認為遞延收益的，在相關資產使用壽命內分期計入損益;

　　與企業(yè)日?；顒酉嚓P的政府補助，可計入其他收益或沖減相關成本費用，若無關，計入營業(yè)外收支。

　　(2)若企業(yè)先收到補助、再購置設備，則這份補助平攤在設備的計提折舊期間;若企業(yè)先購置設備、再收到補助，則這份補助平攤在設備的剩余壽命期間。

　　2、與收益相關的政府補助

　　【案例02】

　　實操君公司4月份收到當地人社部發(fā)放的穩(wěn)崗補貼

　　(這里由于涉及企業(yè)社保、培訓等相關數據，這里實操君就直接給大家寫分錄哦~)

　　(1)如果該穩(wěn)崗補貼是用于補償以后期間的相關成本費用或損失的

　　用總額法：

　　借：銀行存款

　　貸：遞延收益

　　借：管理費用等

　　貸：銀行存款

　　借：遞延收益

　　貸：其他收益(如果用凈額法，該科目為相關的成本費用或營業(yè)外支出)

　　(2)如果該穩(wěn)崗補貼是用于沖減2月3月等已發(fā)生的相關成本或損失的

　　用總額法：

　　借：銀行存款

　　貸：其他收益或營業(yè)外收入

　　用凈額法：

　　借：銀行存款

　　貸：相關成本費用或營業(yè)外支出

　　04、不是政府給的錢全都是補助

　　(1)企業(yè)從政府取得的經濟資源，如果與企業(yè)銷售商品或提供服務等活動密切相關，且是企業(yè)商品或服務的對價或者是對價的組成部分，適用于收入會計準則。

　　(2)所得稅減免，沖減所得稅費用科目，適用所得稅會計準則。

　　(3)政府以投資者身份向企業(yè)投入資本，享有相應的所有者權益。政府撥入的投資補助等專項撥款中，國家相關文件規(guī)定作為"資本公積"處理的，也屬于資本性投入的性質。

　　政府的資本性投入無論采用何種形式，均不屬于政府補助。

　　(4)通常情況下，增值稅出口退稅、直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等不涉及資產直接轉移的經濟資源，不適用政府補助準則。

　　以上，均不屬于政府補助的范圍之內

　　05、拓展，漲知識!

　　大家應該也聽過“專項應付款”，同樣也是從政府處取得的資金。

　　但是與政府補助卻不盡相同，實操君給大家大致概括了下，從定義和會計處理兩個方面來區(qū)分。

　　1、定義

　　政府補助核算的是企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產或非貨幣性資產。

　　專項應付款用于核算企業(yè)取得政府作為企業(yè)所有者投入的具有專項或特定用途的款項。企業(yè)接受國家撥入的具有專門用途的撥款(如專項用于技術改造、技術研究等，以及從其他來源取得的款項)。

　　在實務中，大額的專項應付款往往出現在軍工類企業(yè)，其余企業(yè)出現專項應付款的情況較少，金額普遍較小。

　　通過對比來看：

　?、佟ｍ棏犊顚儆趪覔苋胗兄付ㄓ猛镜臋嘁嫘再Y本的投入，政府與企業(yè)本質上是投資者與被投資者的關系，屬于互惠交易;

　?、?、政府享有企業(yè)相應的所有者權益，不具有無償性;

　?、邸⒄a助屬于國家對滿足條件的企業(yè)所給予的資產性和收益性補貼，具有無償性的特點。

　　2、會計處理差異

　　(1)專項應付款

　　專項應付款作為國家撥入有指定用途的權益性資本的投入，在報表上最終會形成權益類科目。

　　專項應付款用于工程項目建設的，在投建項目形成資產后，可以分成以下兩種情況：

　?、?、將實際形成長期資產的部分借記“專項應付款”，貸記“資本公積——資本溢價”科目;

　　②、未形成長期資產需要核銷的部分用于沖減“在建工程”的科目，撥款結余需要返還的款項貸記“銀行存款”等科目進行款項返還。

　　(2)政府補助

　　政府補助作為一種無償性補貼，對企業(yè)報表最終以損益補償的形式進行補貼。

　?、?、凈額法下核算的政府補助，扣減相應資產或成本費用，減少資產折舊金額;

　?、?、總額法下核算的政府補助，在滿足攤銷條件后，將補助金額按照相應期間計入損益科目“其他收益”或“營業(yè)外收入”，形成報表利潤的增項。