涉農稅收優(yōu)惠政策全面解析

　　關于農業(yè)方面的稅收優(yōu)惠政策條款相對較多、內容繁雜，且分布在不同的稅收文件中。為方便大家學習，小編將全面梳理涉農稅收優(yōu)惠政策脈絡，推出解析企業(yè)涉農稅收優(yōu)惠政策系列文章，希望能達到幫助大家掌握政策要點、充分享受稅收優(yōu)惠的目的。

　　一、農業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農產(chǎn)品免征增值稅

　　《增值稅暫行條例》第十五條下列項目免征增值稅：農業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農產(chǎn)品

　　《增值稅暫行條例實施細則》第三十五條條例第十五條規(guī)定的部分免稅項目的范圍，限定如下：（一）第一款第（一）項所稱農業(yè)，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)。農業(yè)生產(chǎn)者，包括從事農業(yè)生產(chǎn)的單位和個人。農產(chǎn)品，是指初級農產(chǎn)品，具體范圍由財政部、國家稅務總局確定。

　　問題一：農業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農業(yè)產(chǎn)品具體是指哪類情形？

　　答：《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十五條所列免稅項目的第一項所稱的“農業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農業(yè)產(chǎn)品”，是指直接從事植物的種植、收割和動物的飼養(yǎng)、捕撈的單位和個人銷售的注釋所列的自產(chǎn)農業(yè)產(chǎn)品。

　?。ㄕ咭罁?jù)：財稅字〔1995〕52號 財政部 國家稅務總局關于印發(fā)《農業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》的通知）

　　問題二：對符合免稅條件的單位和個人銷售的外購農業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)、加工后銷售的仍然屬于注釋所列的農業(yè)產(chǎn)品是否仍然可以免稅？

　　答：對符合免稅條件的單位和個人銷售的外購農業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)、加工后銷售的仍然屬于注釋所列的農業(yè)產(chǎn)品，不屬于免稅的范圍，應當按照規(guī)定稅率征收增值稅。

　　農業(yè)生產(chǎn)者用自產(chǎn)的茶青再經(jīng)篩分、風選、揀剔、碎塊、干燥、勻堆等工序精制而成的精制茶，不得按照農業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農業(yè)產(chǎn)品免稅的規(guī)定執(zhí)行，應當按照規(guī)定的稅率征稅。

　?。ㄕ咭罁?jù)：財稅字〔1995〕52號財政部 國家稅務總局關于印發(fā)《農業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》的通知）

　　問題三：農業(yè)產(chǎn)品征稅范圍主要包括哪些？

　　農業(yè)產(chǎn)品是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動物的初級產(chǎn)品。農業(yè)產(chǎn)品的征稅范圍包括：

　　1.植物類：包括人工種植和天然生長的各種植物的初級產(chǎn)品。

　　具體征稅范圍為：（1）糧食（2）蔬菜（3）煙葉（4）茶葉（5）園藝植物（6）藥用植物（7）油料植物（8）纖維植物（9）糖料植物（10）林業(yè)產(chǎn)品（11）其他植物

　　2、動物類：包括人工養(yǎng)殖和天然生長的各種動物的初級產(chǎn)品。

　　具體征稅范圍為：（1）水產(chǎn)品（2）畜牧產(chǎn)品（3）動物皮張（4）動物毛絨（5）其他動物組織

　?。ㄕ咭罁?jù)：財稅字〔1995〕52號財政部 國家稅務總局關于印發(fā)《農業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》的通知）

　　問題四：農戶手工編織的竹制和竹芒藤柳坯具是否需要自產(chǎn)農業(yè)初級產(chǎn)品？

　　答：對于農民個人按照竹器企業(yè)提供樣品規(guī)格，自產(chǎn)或購買竹、芒、藤、木條等，再通過手工簡單編織成竹制或竹芒藤柳混合坯具的，屬于自產(chǎn)農業(yè)初級產(chǎn)品，應當免征銷售環(huán)節(jié)增值稅。收購坯具的竹器企業(yè)可以憑開具的農產(chǎn)品收購憑證計算進項稅額抵扣。

　?。ㄕ咭罁?jù)：《關于農戶手工編織的竹制和竹芒藤柳坯具征收增值稅問題的批復》國稅函〔2005〕56號）

　　二、對農民專業(yè)合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農業(yè)產(chǎn)品，視同農業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農業(yè)產(chǎn)品免征增值稅

　　《財政部 國家稅務總局關于農民專業(yè)合作社有關稅收政策的通知》（財稅〔2008〕81號）：

　　（一）對農民專業(yè)合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農業(yè)產(chǎn)品，視同農業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。

　　（二）增值稅一般納稅人從農民專業(yè)合作社購進的免稅農業(yè)產(chǎn)品，可按9%或10%的扣除率計算進項稅額?！哺鶕?jù)《財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部 稅務總局 海關總署公告2023年第39號：納稅人購進農產(chǎn)品，原適用10%扣除率的，扣除率調整為9%。納稅人購進用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農產(chǎn)品，按照10%的扣除率計算進項稅額。）

　　（三）對農民專業(yè)合作社向本社成員銷售的農膜、種子、種苗、農藥、農機，免征增值稅。

　?。ㄋ模r民專業(yè)合作社與本社成員簽訂的農業(yè)產(chǎn)品和農業(yè)生產(chǎn)資料購銷合同，免征印花稅。

　　問題五：農民專業(yè)合作社具體指什么組織？

　　答：農民專業(yè)合作社，是指依照規(guī)定設立和登記的農民專業(yè)合作社。

　　《中華人民共和國農民專業(yè)合作社法》第二條本法所稱農民專業(yè)合作社，是指在農村家庭承包經(jīng)營基礎上，農產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營者或者農業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營服務的提供者、利用者，自愿聯(lián)合、民主管理的互助性經(jīng)濟組織。

　　三、“公司+農戶”經(jīng)營模式銷售畜禽免征增值稅

　　《國家稅務總局關于納稅人采取“公司+農戶”經(jīng)營模式銷售畜禽有關增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第8號）現(xiàn)就納稅人采取“公司+農戶”經(jīng)營模式銷售畜禽有關增值稅問題公告如下：目前，一些納稅人采取“公司＋農戶”經(jīng)營模式從事畜禽飼養(yǎng)，屬于農業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農產(chǎn)品，應根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》的有關規(guī)定免征增值稅。本公告中的畜禽是指屬于《財政部 國家稅務總局關于印發(fā)《農業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》的通知》（財稅字〔1995〕52號）文件中規(guī)定的農業(yè)產(chǎn)品。

　　問題六：可以享受免稅政策的“公司+農戶”經(jīng)營模式銷售畜禽具體是指什么經(jīng)營模式？

　　答：“公司＋農戶”經(jīng)營模式從事畜禽飼養(yǎng)，即公司與農戶簽訂委托養(yǎng)殖合同，向農戶提供畜禽苗、飼料、獸藥及疫苗等（所有權屬于公司），農戶飼養(yǎng)畜禽苗至成品后交付公司回收，公司將回收的成品畜禽用于銷售。

　　四、符合規(guī)定的經(jīng)營模式下生產(chǎn)銷售種子免征增值稅

　　《國家稅務總局關于制種行業(yè)增值稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第17號）制種企業(yè)在下列生產(chǎn)經(jīng)營模式下生產(chǎn)銷售種子，屬于農業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農業(yè)產(chǎn)品，應根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》有關規(guī)定免征增值稅。

　　一、制種企業(yè)利用自有土地或承租土地，雇傭農戶或雇工進行種子繁育，再經(jīng)烘干、脫粒、風篩等深加工后銷售種子。

　　二、制種企業(yè)提供親本種子委托農戶繁育并從農戶手中收回，再經(jīng)烘干、脫粒、風篩等深加工后銷售種子。

　　問題七：制種企業(yè)銷售種子符合什么條件免征增值稅？

　　答：一是制種企業(yè)利用自有土地或承租土地，雇傭農戶或雇工進行種子繁育，再經(jīng)烘干、脫粒、風篩等深加工后銷售種子。二是制種企業(yè)提供親本種子委托農戶繁育并從農戶手中收回，再經(jīng)烘干、脫粒、風篩等深加工后銷售種子。上述兩種防范屬于農業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農業(yè)產(chǎn)品，可以按《中華人民共和國增值稅暫行條例》有關規(guī)定免征增值稅。

　　五、國家稅務總局12366涉農稅收政策問答精選

　?。ㄒ唬┺r業(yè)生產(chǎn)者外購樹苗用于銷售是否應繳納增值稅？

　　答：農業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于印發(fā)<農業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋>的通知》（財稅字〔1995〕52號）規(guī)定，“農業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農業(yè)產(chǎn)品”，是指直接從事植物的種植、收割和動物的飼養(yǎng)、捕撈的單位和個人銷售的注釋所列的自產(chǎn)農業(yè)產(chǎn)品；銷售的外購的農業(yè)產(chǎn)品，以及單位和個人外購農業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)、加工后銷售的屬于注釋所列的農業(yè)產(chǎn)品，則不屬于免稅范圍，應當按照規(guī)定稅率征收增值稅。而樹苗就屬于《農業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》所列植物類中的其他植物。其他植物是指除上述列舉植物以外的其他各種人工種植和野生的植物，如樹苗、花卉、植物種子、植物葉子、草、麥秸、豆類、薯類、藻類植物等。

　　《財政部 國家稅務總局關于農業(yè)生產(chǎn)資料征免增值稅政策的通知》（財稅〔2001〕113號）規(guī)定：“批發(fā)和零售的種子、種苗、化肥、農藥、農機免征增值稅”，并沒有區(qū)分自產(chǎn)與外購。

　　因此，仍應遵循增值稅暫行條例的規(guī)定，自產(chǎn)樹苗銷售可以免征增值稅，而外購樹苗中屬于種苗的免征增值稅，不屬于種苗的應該繳納增值稅。

　?。ǘ┙?jīng)營花卉如何納稅？

　　答：根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于印發(fā)<農業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋>的通知》（財稅字〔1995〕52號）規(guī)定，花卉作為植物的一種，屬于農業(yè)產(chǎn)品的范圍。

　　如果花卉是從其他花卉批發(fā)商處購進的，其進項稅額為增值稅專用發(fā)票上注明的稅款；如果是從花農那里直接購進的，其允許抵扣的進項稅額應為買價乘以13%。當月應納稅額為銷項稅額減去進項稅額后的余數(shù)。

　?。ㄈ╀N售用砍伐的野生紅柳枝做成的烤肉扦子，開發(fā)票是否免繳增值稅？

　　答：根據(jù)《農業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》（財稅字〔1995〕52號）規(guī)定，用砍伐的野生紅柳枝做成的烤肉扦子不屬于農產(chǎn)品，應按適用稅率征收增值稅，開具發(fā)票應按規(guī)定繳納稅款。

　?。ㄋ模┺r民個人手工編制竹器銷售是否免征增值稅？

　　答：根據(jù)《國家稅務總局關于農戶手工編織的竹制和竹芒藤柳坯具征收增值稅問題的批復》（國稅函〔2005〕56號）規(guī)定，對于農民個人按照竹器企業(yè)提供樣品規(guī)格，自產(chǎn)或購買竹、芒、藤、木條等，再通過手工簡單編織成竹制或竹芒藤柳混合坯具的，屬于自產(chǎn)農業(yè)初級品，農民銷售個人手工應當免征銷售環(huán)節(jié)增值稅。

————————————————————————

　　關于農業(yè)方面的稅收優(yōu)惠政策條款相對較多、內容繁雜，且分布在不同的稅收文件中。為方便大家學習，小編將全面梳理涉農稅收優(yōu)惠政策脈絡，推出解析企業(yè)涉農稅收優(yōu)惠政策系列文章，希望能達到幫助大家掌握政策要點、充分享受稅收優(yōu)惠的目的。

　　一、農業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護、農牧保險以及相關技術培訓業(yè)務，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治免征增值稅。

　　《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2023]36號）附件3：《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》第一條第十項：一、下列項目免征增值稅：（十）農業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護、農牧保險以及相關技術培訓業(yè)務，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治。

　　問題一：能夠享受增值稅免稅政策的農業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護、農牧保險以及相關技術培訓業(yè)務具體都指哪些業(yè)務？

　　答：農業(yè)機耕，是指在農業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)中使用農業(yè)機械進行耕作（包括耕耘、種植、收割、脫粒、植物保護等）的業(yè)務；

　　排灌，是指對農田進行灌溉或者排澇的業(yè)務；

　　病蟲害防治，是指從事農業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、漁業(yè)的病蟲害測報和防治的業(yè)務；

　　農牧保險，是指為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、牧業(yè)種植和飼養(yǎng)的動植物提供保險的業(yè)務相關技術培訓，是指與農業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護業(yè)務相關以及為使農民獲得農牧保險知識的技術培訓業(yè)務；

　　問題二：家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治過程中，往往會提供與該項服務有關的藥品和醫(yī)療用具，對這些藥品和醫(yī)療用具是否免征增值稅？

　　答：家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治業(yè)務的免稅范圍，包括與該項服務有關的提供藥品和醫(yī)療用具的業(yè)務。

　　二、將土地使用權轉讓給農業(yè)生產(chǎn)者用于農業(yè)生產(chǎn)，免征增值稅。

　　《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2023〕36號）附件3：《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》第一條第三十五項規(guī)定，自2023年5月1日起納稅人將土地使用權轉讓給農業(yè)生產(chǎn)者用于農業(yè)生產(chǎn)，免征增值稅。

　　問題三：納稅人采取轉包、出租、互換、轉讓、入股等方式將承包地流轉給農業(yè)生產(chǎn)者用于農業(yè)生產(chǎn)是否免征增值稅？

　　答：1.《財政部、稅務總局關于建筑服務等營改增試點政策的通知》（財稅〔2023〕58號）第四條規(guī)定，自2023年7月1日起，納稅人采取轉包、出租、互換、轉讓、入股等方式將承包地流轉給農業(yè)生產(chǎn)者用于農業(yè)生產(chǎn)，免征增值稅。

　　2、根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于租入固定資產(chǎn)進項稅額抵扣等增值稅政策的通知》（財稅〔2023〕90號）第四條規(guī)定，自2023年5月1日至2023年6月30日，納稅人采取轉包、出租、互換、轉讓、入股等方式將承包地流轉給農業(yè)生產(chǎn)者用于農業(yè)生產(chǎn)，免征增值稅。本通知下發(fā)前已征的增值稅，可抵減以后月份應繳納的增值稅，或辦理退稅。

　　根據(jù)以上規(guī)定，自2023年5月1日起，納稅人采取轉包、出租、互換、轉讓、入股等方式將承包地流轉給農業(yè)生產(chǎn)者用于農業(yè)生產(chǎn)，免征增值稅。

　　三、符合條件小額貸款公司取得的農戶小額貸款利息收入免增值稅

　　《財政部、稅務總局關于小額貸款公司有關稅收政策的通知》（財稅〔2023〕48號）第一條規(guī)定：自2023年1月1日至2023年12月31日，對經(jīng)省級金融管理部門（金融辦、局等）批準成立的小額貸款公司取得的農戶小額貸款利息收入，免征增值稅。

　　問題四：符合條件小額貸款公司取得的農戶小額貸款利息收入是否免企業(yè)所得稅？

　　答：1.《財政部、稅務總局關于小額貸款公司有關稅收政策的通知》（財稅〔2023〕48號）第二條規(guī)定：自2023年1月1日至2023年12月31日，對經(jīng)省級金融管理部門（金融辦、局等）批準成立的小額貸款公司取得的農戶小額貸款利息收入，在計算應納稅所得額時，按90%計入收入總額。

　　2.《財政部、國家稅務總局關于延續(xù)支持農村金融發(fā)展有關稅收政策的通知》（財稅〔2023〕44號）第三條規(guī)定：自2023年1月1日至2023年12月31日，對保險公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險業(yè)務取得的保費收入，在計算應納稅所得額時，按90%計入收入總額。

　　問題五：上述政策中的農戶的具體范圍有哪些？小額貸款指哪類貸款？保費收入計算口徑是什么？

　　答：1.所稱農戶，是指長期（一年以上）居住在鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不包括城關鎮(zhèn)）行政管理區(qū)域內的住戶，還包括長期居住在城關鎮(zhèn)所轄行政村范圍內的住戶和戶口不在本地而在本地居住一年以上的住戶，國有農場的職工和農村個體工商戶。位于鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不包括城關鎮(zhèn)）行政管理區(qū)域內和在城關鎮(zhèn)所轄行政村范圍內的國有經(jīng)濟的機關、團體、學校、企事業(yè)單位的集體戶；有本地戶口，但舉家外出謀生一年以上的住戶，無論是否保留承包耕地均不屬于農戶。農戶以戶為統(tǒng)計單位，既可以從事農業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，也可以從事非農業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營。農戶貸款的判定應以貸款發(fā)放時的承貸主體是否屬于農戶為準。

　　2.小額貸款，是指單筆且該農戶貸款余額總額在10萬元（含本數(shù)）以下的貸款。

　　3.保費收入，是指原保險保費收入加上分保費收入減去分出保費后的余額。

　　問題六：金融機構享受免稅政策的核算要求是什么？

　　答：金融機構應對符合條件的農戶小額貸款利息收入進行單獨核算，不能單獨核算的不得適用本免增值稅和減計企業(yè)所得稅收入的優(yōu)惠政策。

　　四、金融企業(yè)涉農貸款逾期無法收回，可以按規(guī)定計算確認貸款損失進行稅前扣除。

　　《國家稅務總局關于金融企業(yè)涉農貸款和中小企業(yè)貸款損失稅前扣除問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第25號）一、金融企業(yè)涉農貸款、中小企業(yè)貸款逾期1年以上，經(jīng)追索無法收回，應依據(jù)涉農貸款、中小企業(yè)貸款分類證明，按下列規(guī)定計算確認貸款損失進行稅前扣除：

　?。ㄒ唬﹩螒糍J款余額不超過300萬元（含300萬元）的，應依據(jù)向借款人和擔保人的有關原始追索記錄（包括司法追索、電話追索、信件追索和上門追索等原始記錄之一，并由經(jīng)辦人和負責人共同簽章確認），計算確認損失進行稅前扣除。

　?。ǘ﹩螒糍J款余額超過300萬元至1000萬元（含1000萬元）的，應依據(jù)有關原始追索記錄（應當包括司法追索記錄，并由經(jīng)辦人和負責人共同簽章確認），計算確認損失進行稅前扣除。

　　（三）單戶貸款余額超過1000萬元的，仍按《國家稅務總局關于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2023年第25號）有關規(guī)定計算確認損失進行稅前扣除。

　　問題七：涉農貸款主要指哪類貸款？

　　答：涉農貸款，是指《貸款風險分類指引》（銀監(jiān)發(fā)〔2007〕54號）統(tǒng)計的統(tǒng)計的以下貸款：

　?。ㄒ唬┺r戶貸款；是指金融企業(yè)發(fā)放給農戶的所有貸款。農戶貸款的判定應以貸款發(fā)放時的承貸主體是否屬于農戶為準。農戶，是指長期（一年以上）居住在鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不包括城關鎮(zhèn)）行政管理區(qū)域內的住戶，還包括長期居住在城關鎮(zhèn)所轄行政村范圍內的住戶和戶口不在本地而在本地居住一年以上的住戶，國有農場的職工和農村個體工商戶。位于鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不包括城關鎮(zhèn)）行政管理區(qū)域內和在城關鎮(zhèn)所轄行政村范圍內的國有經(jīng)濟的機關、團體、學校、企事業(yè)單位的集體戶；有本地戶口，但舉家外出謀生一年以上的住戶，無論是否保留承包耕地均不屬于農戶。農戶以戶為統(tǒng)計單位，既可以從事農業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，也可以從事非農業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營。

　?。ǘ┺r村企業(yè)及各類組織貸款。是指金融企業(yè)發(fā)放給注冊地位于農村區(qū)域的企業(yè)及各類組織的所有貸款。農村區(qū)域，是指除地級及以上城市的城市行政區(qū)及其市轄建制鎮(zhèn)之外的區(qū)域。

　　五、對個人或個體戶取得的“四業(yè)”所得暫不征收個人所得稅。

　　《財政部、國家稅務總局關于農村稅費改革試點地區(qū)有關個人所得稅問題的通知》（財稅〔2004〕30號）對個人或個體戶從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)，且經(jīng)營項目屬于農業(yè)稅（包括農業(yè)特產(chǎn)稅）、牧業(yè)稅征稅范圍的，其取得的“四業(yè)”所得暫不征收個人所得稅。

　　問題八：對個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)和捕撈業(yè)，其投資者取得的“四業(yè)”所得是否也征收個人所得稅？

　　答：根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者取得種植業(yè)養(yǎng)殖業(yè)飼養(yǎng)業(yè)捕撈業(yè)所得有關個人所得稅問題的批復》（財稅〔2023〕96號）規(guī)定：對個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)和捕撈業(yè)（以下簡稱“四業(yè)”），其投資者取得的“四業(yè)”所得暫不征收個人所得稅。

　　六、直接用于農、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

　　《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》（國務院令〔1988〕第17號）第六條下列土地免繳土地使用稅：五、直接用于農、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地；

　　問題九：直接用于農、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地具體是指什么性質的用地？

　　答：根據(jù)《國家稅務局關于檢發(fā)<關于土地使用稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定>的通知》（國稅地字〔1988〕第15號）規(guī)定：直接用于農、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地，是指直接從事于種植、養(yǎng)殖、飼養(yǎng)的專業(yè)用地，不包括農副產(chǎn)品加工場地和生活、辦公用地。

　　七、經(jīng)營采摘、觀光農業(yè)的單位和個人，其直接用于采摘、觀光的種植、養(yǎng)殖、飼養(yǎng)的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

　　《財政部、國家稅務總局關于房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅有關政策的通知》（財稅〔2006〕186號）在城鎮(zhèn)土地使用稅征收范圍內經(jīng)營采摘、觀光農業(yè)的單位和個人，其直接用于采摘、觀光的種植、養(yǎng)殖、飼養(yǎng)的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。