物流運(yùn)輸行業(yè)稅收政策總結(jié)

五、發(fā)票開具

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于停止使用貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第99號(hào))規(guī)定：

　　增值稅一般納稅人提供貨物運(yùn)輸服務(wù)，使用增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，開具發(fā)票時(shí)應(yīng)將起運(yùn)地、到達(dá)地、車種車號(hào)以及運(yùn)輸貨物信息等內(nèi)容填寫在發(fā)票備注欄中，如內(nèi)容較多可另附清單。

　　鐵路運(yùn)輸企業(yè)受托代征的印花稅款信息，可填寫在發(fā)票備注欄中。中國鐵路總公司及其所屬運(yùn)輸企業(yè)(含分支機(jī)構(gòu))提供貨物運(yùn)輸服務(wù)，可自2023年11月1日起使用增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，所開具的鐵路貨票、運(yùn)費(fèi)雜費(fèi)收據(jù)可作為發(fā)票清單使用。

　　根據(jù)《貨物運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票管理辦法》(2023年第55號(hào)發(fā)布，國家稅務(wù)總局公告2023年第31號(hào)修改)規(guī)定：

　　第二條 同時(shí)具備以下條件的增值稅納稅人(以下簡稱納稅人)適用本辦法：

　　(一)在中華人民共和國境內(nèi)(以下簡稱境內(nèi))提供公路或內(nèi)河貨物運(yùn)輸服務(wù)，并辦理了稅務(wù)登記(包括臨時(shí)稅務(wù)登記)。

　　(二)提供公路貨物運(yùn)輸服務(wù)的(以4.5噸及以下普通貨運(yùn)車輛從事普通道路貨物運(yùn)輸經(jīng)營的除外)，取得《中華人民共和國道路運(yùn)輸經(jīng)營許可證》和《中華人民共和國道路運(yùn)輸證》;提供內(nèi)河貨物運(yùn)輸服務(wù)的，取得《國內(nèi)水路運(yùn)輸經(jīng)營許可證》和《船舶營業(yè)運(yùn)輸證》。

　　(三)在稅務(wù)登記地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按增值稅小規(guī)模納稅人管理。

　　第三條 納稅人在境內(nèi)提供公路或內(nèi)河貨物運(yùn)輸服務(wù)，需要開具增值稅專用發(fā)票的，可在稅務(wù)登記地、貨物起運(yùn)地、貨物到達(dá)地或運(yùn)輸業(yè)務(wù)承攬地(含互聯(lián)網(wǎng)物流平臺(tái)所在地)中任何一地，就近向國稅機(jī)關(guān)(以下稱代開單位)申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票。

　　第四條 納稅人應(yīng)將營運(yùn)資質(zhì)和營運(yùn)機(jī)動(dòng)車、船舶信息向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行備案。

　　第五條 完成上述備案后，納稅人可向代開單位申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票，并向代開單位提供以下資料：

　　(一)《貨物運(yùn)輸業(yè)代開增值稅專用發(fā)票繳納稅款申報(bào)單》(以下簡稱《申報(bào)單》，見附件)。

　　(二)加載統(tǒng)一社會(huì)信用代碼的營業(yè)執(zhí)照(或稅務(wù)登記證或組織機(jī)構(gòu)代碼證)復(fù)印件。

　　(三)經(jīng)辦人身份證件及復(fù)印件。

　　第六條 納稅人申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票時(shí)，應(yīng)按機(jī)動(dòng)車號(hào)牌或船舶登記號(hào)碼分別填寫《申報(bào)單》，掛車應(yīng)單獨(dú)填寫《申報(bào)單》?！渡陥?bào)單》中填寫的運(yùn)輸工具相關(guān)信息，必須與其向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案的信息一致。

　　第七條 納稅人對(duì)申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票時(shí)提交資料的真實(shí)性和合法性承擔(dān)責(zé)任。

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于開展網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)道路貨物運(yùn)輸企業(yè)代開增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)工作的通知》(稅總函〔2023〕405號(hào))(自2023年1月1日起施行)規(guī)定：

一、試點(diǎn)內(nèi)容

　　經(jīng)國家稅務(wù)總局各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市稅務(wù)局(以下稱各省稅務(wù)局)批準(zhǔn)，納入試點(diǎn)的網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)道路貨物運(yùn)輸企業(yè)(以下稱試點(diǎn)企業(yè))可以為同時(shí)符合以下條件的貨物運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人(以下稱會(huì)員)代開增值稅專用發(fā)票，并代辦相關(guān)涉稅事項(xiàng)。

　　(一)在中華人民共和國境內(nèi)提供公路貨物運(yùn)輸服務(wù)，取得《中華人民共和國道路運(yùn)輸經(jīng)營許可證》和《中華人民共和國道路運(yùn)輸證》。以4.5噸及以下普通貨運(yùn)車輛從事普通道路貨物運(yùn)輸經(jīng)營的，無須取得《中華人民共和國道路運(yùn)輸經(jīng)營許可證》和《中華人民共和國道路運(yùn)輸證》。

　　(二)以自己的名義對(duì)外經(jīng)營，并辦理了稅務(wù)登記(包括臨時(shí)稅務(wù)登記)。

　　(三)未做增值稅專用發(fā)票票種核定。

　　(四)注冊(cè)為該平臺(tái)會(huì)員。

二、試點(diǎn)企業(yè)的條件

　　試點(diǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合以下條件：

　　(一)按照《交通運(yùn)輸部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)道路貨物運(yùn)輸經(jīng)營管理暫行辦法>的通知》(交運(yùn)規(guī)〔2023〕12號(hào))規(guī)定，取得經(jīng)營范圍中注明“網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)”的《道路運(yùn)輸經(jīng)營許可證》。

　　(二)具備與開展業(yè)務(wù)相適應(yīng)的相關(guān)線上服務(wù)能力，包括信息數(shù)據(jù)交互及處理能力，物流信息全程跟蹤、記錄、存儲(chǔ)、分析能力，實(shí)現(xiàn)交易、運(yùn)輸、結(jié)算等各環(huán)節(jié)全過程透明化動(dòng)態(tài)管理，對(duì)實(shí)際承運(yùn)駕駛員和車輛的運(yùn)輸軌跡實(shí)時(shí)展示，并記錄含有時(shí)間和地理位置信息的實(shí)時(shí)運(yùn)輸軌跡數(shù)據(jù)。

　　(三)與省級(jí)交通運(yùn)輸主管部門建立的網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)信息監(jiān)測系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)有效對(duì)接，按照要求完成數(shù)據(jù)上傳。

　　(四)對(duì)會(huì)員相關(guān)資質(zhì)進(jìn)行審查，保證提供運(yùn)輸服務(wù)的實(shí)際承運(yùn)車輛具備合法有效的營運(yùn)證，駕駛員具有合法有效的從業(yè)資格證。

　　試點(diǎn)企業(yè)代開增值稅專用發(fā)票不得收取任何費(fèi)用，否則將取消其試點(diǎn)企業(yè)資格。

三、專用發(fā)票的開具

　　試點(diǎn)企業(yè)按照以下規(guī)定為會(huì)員代開增值稅專用發(fā)票：

　　(一)僅限于為會(huì)員通過本平臺(tái)承攬的貨物運(yùn)輸服務(wù)代開增值稅專用發(fā)票。

　　(二)應(yīng)與會(huì)員簽訂委托代開增值稅專用發(fā)票協(xié)議。協(xié)議范本由各省稅務(wù)局制定。

　　(三)使用自有增值稅發(fā)票稅控開票軟件，按照3%的征收率代開增值稅專用發(fā)票，并在發(fā)票備注欄注明會(huì)員的納稅人名稱、納稅人識(shí)別號(hào)、起運(yùn)地、到達(dá)地、車種車號(hào)以及運(yùn)輸貨物信息。如內(nèi)容較多可另附清單。

　　(四)代開增值稅專用發(fā)票的相關(guān)欄次內(nèi)容，應(yīng)與會(huì)員通過本平臺(tái)承攬的運(yùn)輸服務(wù)，以及本平臺(tái)記錄的物流信息保持一致。平臺(tái)記錄的交易、資金、物流等相關(guān)信息應(yīng)統(tǒng)一存儲(chǔ)，以備核查。

　　(五)試點(diǎn)企業(yè)接受會(huì)員提供的貨物運(yùn)輸服務(wù)，不得為會(huì)員代開專用發(fā)票。試點(diǎn)企業(yè)可以按照《貨物運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2023年第55號(hào)發(fā)布)的相關(guān)規(guī)定，代會(huì)員向試點(diǎn)企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開專用發(fā)票。

四、涉稅事項(xiàng)的辦理

　　(一)試點(diǎn)企業(yè)代開增值稅專用發(fā)票應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅，由試點(diǎn)企業(yè)按月代會(huì)員向試點(diǎn)企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納，并將完稅憑證轉(zhuǎn)交給會(huì)員。

　　(二)試點(diǎn)企業(yè)辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，代開增值稅專用發(fā)票對(duì)應(yīng)的收入不屬于試點(diǎn)企業(yè)的增值稅應(yīng)稅收入，無須申報(bào)。試點(diǎn)企業(yè)應(yīng)按月將代開增值稅專用發(fā)票和代繳稅款情況向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)備，具體報(bào)備的有關(guān)事項(xiàng)由各省稅務(wù)局確定。

　　(三)會(huì)員應(yīng)按照其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限，按規(guī)定計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額，抵減已由試點(diǎn)企業(yè)代為繳納的增值稅后，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

　　根據(jù)《交通運(yùn)輸部財(cái)政部國家稅務(wù)總局國家檔案局關(guān)于收費(fèi)公路通行費(fèi)電子票據(jù)開具匯總等有關(guān)事項(xiàng)的公告》(交通運(yùn)輸部財(cái)政部國家稅務(wù)總局國家檔案局公告2023年第24號(hào))規(guī)定：

　　(一)服務(wù)平臺(tái)賬戶注冊(cè)?？蛻舻卿浄?wù)平臺(tái)網(wǎng)站www.txffp.com或“票根”APP，憑手機(jī)號(hào)碼、手機(jī)驗(yàn)證碼免費(fèi)注冊(cè)，并按要求設(shè)置購買方信息?？蛻羧缧枳兏徺I方信息，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生充值或通行交易前變更，確保開票信息真實(shí)準(zhǔn)確。

　　(二)綁定客戶ETC卡?？蛻舻卿浄?wù)平臺(tái)，填寫ETC卡辦理時(shí)的預(yù)留信息(開戶人名稱、證件類型、證件號(hào)碼、手機(jī)號(hào)碼等)，經(jīng)校驗(yàn)無誤后，完成ETC卡綁定。

　　(三)票據(jù)和匯總單開具?？蛻舻卿浄?wù)平臺(tái)，選取需要開具票據(jù)的充值或通行交易記錄，申請(qǐng)生成通行費(fèi)電子發(fā)票、通行費(fèi)財(cái)政電子票據(jù)和電子匯總單(充值交易無電子匯總單)。其中，電子匯總單可按用戶需求匯總多筆通行交易信息，包括對(duì)應(yīng)的行程信息、通行費(fèi)電子發(fā)票和通行費(fèi)財(cái)政電子票據(jù)信息、交易金額合計(jì)等。電子匯總單與其匯總的通行費(fèi)電子發(fā)票、通行費(fèi)財(cái)政電子票據(jù)通過編碼相互進(jìn)行綁定，可通過服務(wù)平臺(tái)查詢關(guān)聯(lián)性。服務(wù)平臺(tái)免費(fèi)向客戶提供通行費(fèi)電子發(fā)票、通行費(fèi)財(cái)政電子票據(jù)、電子匯總單查詢、預(yù)覽、下載、轉(zhuǎn)發(fā)等服務(wù)。

　　2023年10月份之前的解讀

物流企業(yè)稅收政策匯總解讀、問題解答 <南京地稅局>

　　近年來，我國物流業(yè)發(fā)展迅速，已成為我國的經(jīng)濟(jì)的重要增長點(diǎn)，物流業(yè)的稅收收入也成為各地地方稅收的重要源泉。物流企業(yè)涉及業(yè)務(wù)廣，包括運(yùn)輸、倉儲(chǔ)、裝卸、搬運(yùn)、包裝、流通加工、配送、信息處理等多種復(fù)雜的業(yè)務(wù)，是從事生產(chǎn)性服務(wù)的一種企業(yè)。與交通運(yùn)輸企業(yè)相比，物流企業(yè)稅收政策更為復(fù)雜。

　　為了促進(jìn)物流業(yè)的發(fā)展，改變目前我國物流企業(yè)面臨著稅負(fù)較重、稅負(fù)不公等稅負(fù)現(xiàn)狀，2023年8月國務(wù)院辦公廳發(fā)布《關(guān)于促進(jìn)物流業(yè)健康發(fā)展政策措施的意見》(國辦發(fā)[2023]38號(hào))，在意見中提出要切實(shí)減輕物流企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，根據(jù)物流業(yè)的產(chǎn)業(yè)特點(diǎn)和物流企業(yè)一體化、社會(huì)化、網(wǎng)絡(luò)化、規(guī)?；l(fā)展要求，統(tǒng)籌完善有關(guān)稅收支持政策。有關(guān)部門要抓緊完善物流企業(yè)營業(yè)稅差額納稅試點(diǎn)辦法，進(jìn)一步擴(kuò)大試點(diǎn)范圍，并在總結(jié)試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)、完善相關(guān)配套措施的基礎(chǔ)上全面推廣。要結(jié)合增值稅改革試點(diǎn)，盡快研究解決倉儲(chǔ)、配送和貨運(yùn)代理等環(huán)節(jié)與運(yùn)輸環(huán)節(jié)營業(yè)稅稅率不統(tǒng)一的問題。研究完善大宗商品倉儲(chǔ)設(shè)施用地的土地使用稅政策，既要促進(jìn)物流企業(yè)集約使用土地，又要滿足大宗商品實(shí)際物流需要。物流企業(yè)所提供勞務(wù)的范圍比較廣泛，所適用的稅收政策散見于營業(yè)稅、房產(chǎn)稅、所得稅、印花稅等暫行條例之中。其具體內(nèi)容如下：

　　一、營業(yè)稅

　　根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，物流企業(yè)提供運(yùn)輸、配送、裝卸、搬運(yùn)等勞務(wù)取得的收入，按“交通運(yùn)輸業(yè)”繳納營業(yè)稅，稅率為3%;物流企業(yè)提供貨代、倉儲(chǔ)、包裝、物流加工、租賃等業(yè)務(wù)按“服務(wù)業(yè)”稅目征稅，稅率為5%?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于試點(diǎn)物流企業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》(國稅發(fā)[2005]208號(hào))明確規(guī)定，從2006年1月1日起，全國37家試點(diǎn)物流企業(yè)開展物流業(yè)務(wù)應(yīng)按其收入性質(zhì)分別核算。提供運(yùn)輸勞務(wù)取得的運(yùn)輸收入按“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目征收營業(yè)稅并具貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票。凡未按規(guī)定分別核算其營業(yè)稅應(yīng)稅收入的，一律按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或個(gè)人的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位或者個(gè)人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營業(yè)額。

　　二、企業(yè)所得稅

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于物流企業(yè)繳納企業(yè)所得稅問題的通知》(國稅函[2006]270號(hào))規(guī)定，物流企業(yè)在同一省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)設(shè)立的跨區(qū)域機(jī)構(gòu)(包括場所、網(wǎng)點(diǎn))，凡在總部統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下統(tǒng)一經(jīng)營、統(tǒng)一核算，不設(shè)銀行結(jié)算賬戶、不編制財(cái)務(wù)報(bào)表和賬簿，并與總部微機(jī)聯(lián)網(wǎng)、實(shí)行統(tǒng)一規(guī)范管理的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由總部統(tǒng)一繳納，跨區(qū)域機(jī)構(gòu)不就地繳納企業(yè)所得稅。凡不符合上述條件之一的跨區(qū)域機(jī)構(gòu)，不得納入統(tǒng)一納稅范圍，應(yīng)就地繳納企業(yè)所得稅。

　　三、房產(chǎn)稅

　　根據(jù)《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》規(guī)定，物流企業(yè)適用的房產(chǎn)稅包括兩類：一是就其擁有的房產(chǎn)按房產(chǎn)原值一次減除10%-30%(江蘇減除30%)的余值后按1.2%稅率計(jì)征房產(chǎn)稅;二是按房產(chǎn)出租的租金收入計(jì)征，應(yīng)就其取得的租金按12%的比率征收房產(chǎn)稅。

　　四、印花稅

　　對(duì)于印花稅，《中華人民共和國印花稅暫行條例》規(guī)定，印花稅是一種具有行為稅性質(zhì)的憑證稅，凡發(fā)生書立、使用、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的行為，就必須依照印花稅法的有關(guān)規(guī)定履行納稅義務(wù)。就物流企業(yè)而言，與客戶簽訂的財(cái)產(chǎn)租賃合同、貨物運(yùn)輸合同、倉儲(chǔ)保管合同就合同金額的一定比率繳納印花稅。

　　五、貨運(yùn)企業(yè)開票“警戒線”

　　為進(jìn)一步貫徹總局關(guān)于整頓市場經(jīng)濟(jì)秩序的決定，加強(qiáng)對(duì)貨物運(yùn)輸業(yè)的稅收征管，堵塞稅收征管漏洞，各地結(jié)合其貨物運(yùn)輸市場實(shí)際，對(duì)公路、水路貨物運(yùn)輸行業(yè)稅收管理設(shè)置營運(yùn)收入開票金額“警戒線”，對(duì)貨物運(yùn)輸營運(yùn)收入在“警戒線”標(biāo)準(zhǔn)以下的，為正常范疇，稅務(wù)機(jī)關(guān)按正常程序供票(開票)征稅。同時(shí),嚴(yán)格對(duì)新辦貨運(yùn)企業(yè)自開票納稅人資格的認(rèn)定,明確稅收管理員跟蹤管理,實(shí)行以票控稅、嚴(yán)格發(fā)票驗(yàn)舊購新制度、貨運(yùn)代開票管理、專項(xiàng)納稅評(píng)估等方面加強(qiáng)管理。

常見問題解答

　　1、問一：我公司是一家物流企業(yè)，2023年10月發(fā)生一項(xiàng)運(yùn)輸貨物的業(yè)務(wù)，收取運(yùn)費(fèi)總額20000元，但是在運(yùn)輸途中發(fā)生貨物毀損500元，損失由我公司承擔(dān)，毀損的貨物也直接交由我公司處置。請(qǐng)問：我公司可否將貨物毀損的500元從收取的運(yùn)費(fèi)總額20000元中扣除，按19500元交營業(yè)稅?

　　答：根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定：納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。你單位應(yīng)按全額20000元確定計(jì)稅營業(yè)額，承擔(dān)的500元損失不能從營業(yè)額中扣除。

　　2、問二：我公司是一家物流公司，從事運(yùn)輸與貨代業(yè)務(wù)，請(qǐng)問應(yīng)如何納稅?

　　答：根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，物流企業(yè)提供運(yùn)輸、配送、裝卸、搬運(yùn)等勞務(wù)取得的收入，按“交通運(yùn)輸業(yè)”繳納營業(yè)稅，稅率為3%;物流企業(yè)提供貨代、倉儲(chǔ)、包裝、物流加工、租賃等業(yè)務(wù)按“服務(wù)業(yè)”稅目征稅，稅率為5%。你公司應(yīng)對(duì)這兩種業(yè)務(wù)分別核算，提供運(yùn)輸勞務(wù)取得的運(yùn)輸收入按“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目征收營業(yè)稅并具貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票。提供貨代勞務(wù)取得的收入按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅并具服務(wù)業(yè)發(fā)票。凡未按規(guī)定分別核算其營業(yè)稅應(yīng)稅收入的，一律按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。