酒店財法：餐飲行業(yè)“成本法”核定扣除農(nóng)產(chǎn)品進項稅額制度演變小結(jié)

　　餐飲行業(yè)“成本法”核定扣除農(nóng)產(chǎn)品進項稅額制度演變小結(jié) ? 　　2023年7月15日，北京市國稅局一紙公告，將北京市32家生活服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)營改增試點納稅人采取“成本法”抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額扣除標準予以公布。餐飲企業(yè)納稅人也可按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》（財稅〔2023〕38號，以下簡稱：38號文）的規(guī)定，依扣除標準中所適用的農(nóng)產(chǎn)品耗用率，計算當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額。財稅（2023）36號文的相關(guān)規(guī)定，由此得到進一步落實。據(jù)筆者了解，北京市國稅局進項稅核定扣除的“步子”邁的還是比較大的。為此，本人根據(jù)國家稅務(wù)局總局的規(guī)定結(jié)合北京市的做法，對餐飲行業(yè)“成本法”核定扣除農(nóng)產(chǎn)品進項稅額制度做了些梳理，以饗讀者。許有不足，望不吝指出，以便以后進一步完善。謝謝！ ? 　　一、財稅〔2023〕38號文明確了農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額“成本法”核定方法 ? 　　38號文規(guī)定了三種進項稅額核定方法：投入產(chǎn)出法、成本法、參照法。其中：“成本法”規(guī)定，依據(jù)試點納稅人年度會計核算資料，計算確定耗用農(nóng)產(chǎn)品的外購金額占生產(chǎn)成本的比例（以下稱農(nóng)產(chǎn)品耗用率）。當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額依據(jù)當期主營業(yè)務(wù)成本、農(nóng)產(chǎn)品耗用率以及扣除率計算。公式為： ? 　　當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當期主營業(yè)務(wù)成本×農(nóng)產(chǎn)品耗用率×扣除率/（1＋扣除率） ? 　　農(nóng)產(chǎn)品耗用率=上年投入生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品外購金額/上年生產(chǎn)成本 ? 　　并規(guī)定，農(nóng)產(chǎn)品耗用率由試點納稅人向主管稅務(wù)機關(guān)申請核定。年度終了，主管稅務(wù)機關(guān)應根據(jù)試點納稅人本年實際對當年已抵扣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額進行納稅調(diào)整，重新核定當年的農(nóng)產(chǎn)品耗用率，并作為下一年度的農(nóng)產(chǎn)品耗用率。 ? 　　二、國家稅務(wù)總局公告2023年第35號明確了“成本法”的部分計算口徑及申報表樣 ? 　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第35號，以下簡稱：35號文）規(guī)定：1、按照“成本法”的有關(guān)規(guī)定核定試點納稅人農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額時，“主營業(yè)務(wù)成本”、“生產(chǎn)成本”中不包括其未耗用農(nóng)產(chǎn)品的產(chǎn)品的成本。2、主管稅務(wù)機關(guān)按照“38號文”第四條“成本法”的有關(guān)規(guī)定重新核定試點納稅人農(nóng)產(chǎn)品耗用率，以及按照《實施辦法》第十四條有關(guān)規(guī)定重新核定試點納稅人扣除標準時，均應按程序報經(jīng)省級稅務(wù)機關(guān)批準。3、更新了申報報送的表樣，不再按照“38號文”中所附《農(nóng)產(chǎn)品核定扣除增值稅進項稅額計算表》表樣填報。4、本辦法規(guī)定的扣除率為銷售貨物的適用稅率。 ? 　　三、京財稅[2023]1167號明確了“成本法”扣除標準核定程序 ? 　　《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法的通知》（京財稅[2023]1167號，以下簡稱：1167號文）規(guī)定，1、試點納稅人申請按照“38號文”第十三條第（一）項規(guī)定核定其扣除標準的，應向主管稅務(wù)機關(guān)報送如下資料（1）《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除申請表》（2）主管稅務(wù)機關(guān)要求試點納稅人報送的其它相關(guān)資料。2、各區(qū)縣國稅局應對試點納稅人依本通知第二條規(guī)定報送的申請資料進行認真審核，并提出審核意見后以正式文件上報市國稅局，經(jīng)市國稅局核定后，將核定結(jié)果向各區(qū)縣國稅局下達。各區(qū)縣國稅局應及時將核定結(jié)果在納稅申報廳予以公告。 ? 　　四、北京市國家稅務(wù)局北京市財政局公告2023年第17號明確自2023年10月1日起，對以購進農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售家具、食品、藥品及其他產(chǎn)品并以農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票抵扣進項稅額的增值稅一般納稅人納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點范圍 ? 　　《北京市國家稅務(wù)局北京市財政局關(guān)于試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法的公告》（北京市國家稅務(wù)局北京市財政局公告2023年第17號，以下簡稱：17號文）規(guī)定：1、自2023年10月1日起，對北京市以購進農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售家具、食品、藥品及其他產(chǎn)品并以農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票抵扣進項稅額的增值稅一般納稅人，納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點范圍，其購進農(nóng)產(chǎn)品的增值稅進項稅額均按照38號通知所附《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》（以下簡稱《辦法》）的規(guī)定抵扣。 ? 　　五、財稅〔2023〕36號再次明確核定抵扣進項稅扣除制度的法律地位 ? 　　《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2023〕36號，以下簡稱：36號文）附件1規(guī)定，依照“38號文”規(guī)定計算的進項稅可以從銷項稅額中抵扣。 ? 　　六、國家稅務(wù)總局公告2023年第26號鼓勵有條件的地區(qū)在餐飲行業(yè)推行農(nóng)產(chǎn)品進項稅額核定扣除辦法 ? 　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確營改增試點若干征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第26號，以下簡稱：26號文）規(guī)定，有條件的地區(qū)，應積極在餐飲行業(yè)推行農(nóng)產(chǎn)品進項稅額核定扣除辦法，按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法的通知》（財稅〔2023〕38號）有關(guān)規(guī)定計算抵扣進項稅額。 ? 　　七、《北京市海淀區(qū)國家稅務(wù)局關(guān)于開展農(nóng)產(chǎn)品進項稅額核定扣除測算工作的通知》明確了兩個概念的取數(shù)口徑 ? 　　2023年5月6日，根據(jù)北京國稅局的統(tǒng)一安排，北京市海淀區(qū)國家稅務(wù)局發(fā)布的通知中明確規(guī)定：1、成本法計算公式中的“農(nóng)產(chǎn)品外購金額”和生產(chǎn)成本中均不包含從流通環(huán)節(jié)取得的已享受免稅政策納稅人開具的普通發(fā)票所對應的金額。2、成本法計算公式中的扣除率為所對應應稅服務(wù)的適用稅率，不是農(nóng)產(chǎn)品所適用的13%稅率。 ? 　　八、《北京市國家稅務(wù)局關(guān)于公布生活服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)試點納稅人采取“成本法”抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額扣除標準的公告》（北京市國家稅務(wù)局公告2023年第25號）公布了32家生活服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)營改增試點納稅人采取“成本法”抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額扣除標準 ? 　　必須明確的是：“38號文”規(guī)定，年度終了，主管稅務(wù)機關(guān)應根據(jù)試點納稅人本年實際對當年已抵扣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額進行納稅調(diào)整，重新核定當年的農(nóng)產(chǎn)品耗用率，并作為下一年度的農(nóng)產(chǎn)品耗用率?！侗本┦袊叶悇?wù)局關(guān)于重新核定2023年試點納稅人采取“成本法”抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額扣除標準的公告》（北京市國家稅務(wù)局公告2023年第4號）即對北京國家稅局公告2023年第16號做了廢止，并重新對耗用率做了確定。