財稅[2023]50號解讀：明確企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題

近日，財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財稅[2023]50號）一文，對企業(yè)和單位（包括企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和個體工商戶等，以下簡稱企業(yè)）在營銷活動中以折扣折讓、贈品、抽獎等方式，向個人贈送現(xiàn)金、消費券、物品、服務(wù)等（以下簡稱禮品）有關(guān)個人所得稅問題進行了明確。筆者對上述問題作簡要解讀，以供納稅人參考。?

一、三種情形不征收個人所得稅
財稅[2023]50號第一條規(guī)定：企業(yè)在銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)過程中向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個人所得稅：
1.企業(yè)通過價格折扣、折讓方式向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)；

2.企業(yè)在向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時給予贈品，如通信企業(yè)對個人購買手機贈話費、入網(wǎng)費，或者購話費贈手機等；

3.企業(yè)對累積消費達到一定額度的個人按消費積分反饋禮品。

可以看出，上述三種不征收個稅的情形，其贈送禮品是基于銷售或服務(wù)有關(guān)的，并非無償?shù)?，本質(zhì)上是有償贈送。

二、三種情形企業(yè)須代扣代繳個人所得稅
財稅[2023]50號第二條規(guī)定：企業(yè)向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，取得該項所得的個人應(yīng)依法繳納個人所得稅，稅款由贈送禮品的企業(yè)代扣代繳：
1.企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。

2.企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。

3.企業(yè)對累積消費達到一定額度的顧客，給予額外抽獎機會，個人的獲獎所得，按照“偶然所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。

同樣，我們可以看到，上述三種需要繳納個人所得稅的情形，其贈送為無償?shù)?，個人不需要付出對價。

三、如何判斷企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品稅務(wù)處理
從財稅[2023]50號規(guī)定的三種情形不征收個人所得稅以及三種情形企業(yè)須代扣代繳個人所得稅的情形可以看出，企業(yè)贈送的禮品如果直接和銷售或提供服務(wù)有關(guān)的，則不征收個人所得稅。而企業(yè)贈送的禮品與銷售或提供服務(wù)沒有直接性（相當于是無償贈送），則需要代扣代繳個人所得稅，如業(yè)務(wù)宣傳、廣告活動中贈送禮品給客戶，與企業(yè)銷售或提供服務(wù)沒有直接相關(guān)性。

此外，納稅人應(yīng)注意，上述兩類對流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅的稅務(wù)處理也是不同的。

一般來說，基于符合條件的銷售或服務(wù)的贈送，是單獨不征收流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅的。增值稅方面，企業(yè)采取基于銷售或服務(wù)的贈送促銷方式，如買一贈一銷售方式中，實質(zhì)上是在商品主貨物價格上給與的折扣讓利，那么根據(jù)《關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問題的規(guī)定》的通知》（國稅發(fā)[1993]154號）：納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。又根據(jù)《關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問題通知》（國稅函[2023]56號）規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。因此，只要按規(guī)定的操作，贈送的禮品是不需要單獨視同銷售，征收增值稅的。

企業(yè)所得稅方面，根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）第三條規(guī)定，企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。即將銷售金額分解成商品銷售的收入和贈送的商品銷售的收入兩部分，各自對應(yīng)相應(yīng)的成本。

與銷售或服務(wù)的贈送，相當于無償贈送，需要征收流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅。例如，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部、國家稅務(wù)總局令2008年第50號）第四條規(guī)定， 單位或者個體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人的行為，應(yīng)視同銷售貨物。根據(jù)《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）第二條規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。

四、根據(jù)自產(chǎn)或外購禮品性質(zhì)來確定計稅依據(jù)
財稅[2023]50號第三條規(guī)定，企業(yè)贈送的禮品是自產(chǎn)產(chǎn)品（服務(wù)）的，按該產(chǎn)品（服務(wù)）的市場銷售價格確定個人的應(yīng)稅所得；是外購商品（服務(wù)）的，按該商品（服務(wù)）的實際購置價格確定個人的應(yīng)稅所得。