廣告行業(yè)對營業(yè)稅改增值稅的問題和意見

2023年12月14日下午，我協(xié)會聯(lián)同省廣代表參與省財政廳財政部召開的“營業(yè)稅改征增值稅”座談會。

我協(xié)會廣泛征集會員單位的意見，由我協(xié)會秘書長金培武代表行業(yè)發(fā)表對營改增的幾個問題。

廣告行業(yè)對“營改增”反響強烈，我們收集部分企業(yè)反映的問題和意見，認識不一定正確和全面，提出來供領(lǐng)導(dǎo)參考。

廣告業(yè)自改革開放以來發(fā)展很快。近幾年，國家也比較重視。2007年國務(wù)院《關(guān)于加快發(fā)展服務(wù)業(yè)的若干意見》，列為須規(guī)范發(fā)展的商務(wù)服務(wù)業(yè)。2009年國務(wù)院制定《文化產(chǎn)業(yè)振興規(guī)劃》，列為重點發(fā)展的文化產(chǎn)業(yè)。2023年國家法改委《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄》，將“廣告創(chuàng)意、廣告策劃、廣告設(shè)計、廣告制作”列為鼓勵類商務(wù)服務(wù)業(yè)。今年4月國家工商總局提出推進廣告戰(zhàn)略實施。前兩天，國家工商總局與省人民政府舉行共同推進廣東廣告業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略合作協(xié)議簽署儀式。這反映國家以及有關(guān)部門對廣告業(yè)是高度重視的，是要大力發(fā)展的。

廣告業(yè)主體是廣告公司，報社、電視臺等媒介單位，屬于新聞業(yè)，兼營廣告發(fā)布業(yè)務(wù)。廣告公司嚴格說是代理商，有的受廣告主委托為其策劃、設(shè)計、制作廣告（有的也涉及投放），有的受媒體委托代理銷售媒體的時間和版面。廣告公司的收入來源主要兩方面：服務(wù)費和代理費。服務(wù)費是策劃、咨詢、創(chuàng)意、設(shè)計、制作以及線下活動等收費。代理費有兩大類，一類是代理媒介購買，另一類是代理物料購買，如代辦印刷。廣告業(yè)競爭性非常強，有的多元化經(jīng)營，也有銷售商品（如廣告禮品）業(yè)務(wù)。

對于營改增，行業(yè)反映的問題和意見如下：
（一）關(guān)于增值稅問題。
1．營改增后，廣告業(yè)一般納稅人從原來營業(yè)稅的納稅率5%調(diào)整為6%，增加一個點，增加稅負。

2．納稅期限的問題。廣告公司往往是先開發(fā)票給客戶，客戶走審批流程，需要較長時間，但是，現(xiàn)在一開發(fā)票，款項還沒有收到，就要扣稅，造成資金鏈斷裂，對納稅額較大的企業(yè)是很大負擔。先開發(fā)票后收款，這是廣告業(yè)的生態(tài)環(huán)境決定的。

3．扣除項目不甚明確。有的反映，營改增后，發(fā)現(xiàn)可以取得增值稅發(fā)票的單位較少，常規(guī)租金、管理費、工程費、工資、固定資產(chǎn)投資費等主要成本，都不是沖減范圍，平時水電、汽油款，有的不能提供專用發(fā)票。合法納稅的企業(yè)成本大增，經(jīng)營難以為繼。有的說辦公用品可以抵消，有的又說不能充抵，無所適從。

4．轉(zhuǎn)到國稅后，開發(fā)票只能選擇廣告業(yè)，不能選擇服務(wù)業(yè)，現(xiàn)在廣告公司多種經(jīng)營，有的純粹是咨詢、設(shè)計或銷售禮品業(yè)務(wù)，所以希望可以開具服務(wù)業(yè)發(fā)票。這牽涉文化事業(yè)建設(shè)費的問題。因為創(chuàng)意設(shè)計策劃等業(yè)務(wù)，主要是腦力勞動，如果銷售額全額繳納文化事業(yè)建設(shè)費，基數(shù)增大，總額將會大大增大。

5．明確哪些經(jīng)營項目從原來的地稅轉(zhuǎn)到國稅，哪些保留地稅。如設(shè)計、策劃、制作、活動執(zhí)行合成一個合同，開地稅發(fā)票還是國稅發(fā)票？

6．希望編制完整的營改增操作手冊，簡明操作說明。

（二）關(guān)于文化事業(yè)建設(shè)費是個大問題，長期困擾行業(yè)。
現(xiàn)在稅務(wù)部門收繳文化事業(yè)建設(shè)費依據(jù)的是1997年財政部和稅務(wù)總局發(fā)布的《文化事業(yè)建設(shè)費征收管理暫行辦法》（以下簡稱《暫行辦法》），其中規(guī)定“繳納娛樂業(yè)、廣告業(yè)營業(yè)稅的單位和個人，為文化事業(yè)建設(shè)費的繳納義務(wù)人”。這項規(guī)定明顯與國務(wù)院的規(guī)定相抵觸。國務(wù)院在1996年、2000年和2006年三次發(fā)文，一致明確法定繳費人：“廣播電臺、電視臺和報紙、刊物等廣告媒介單位以及戶外廣告經(jīng)營單位，按經(jīng)營收入的3%繳納文化事業(yè)建設(shè)費”（涉及娛樂業(yè)條文從略）。實際上，國務(wù)院2000年和2006年的文件已經(jīng)否定1997年的部門規(guī)章。而且，2006年財政部和中宣部聯(lián)合提出的《關(guān)于進一步支持文化事業(yè)發(fā)展的若干經(jīng)濟政策》，也明確改變了1997年《暫行辦法》的繳費范圍，與國務(wù)院行政法規(guī)保持一致。因此，廣告行業(yè)認為文化事業(yè)建設(shè)費繳納有以下問題值得商榷：
第一，“廣告媒介單位和戶外廣告經(jīng)營單位”不等同于廣告業(yè)，也不是廣告業(yè)的主體。顯然，《暫行辦法》混淆了概念。上述兩類單位是廣告發(fā)布單位，廣告活動的最后環(huán)節(jié)。

第二，從法律效力上來講，國務(wù)院的“規(guī)定”是行政法規(guī)，而國務(wù)院部門的“辦法”是規(guī)章；顯然，上位法優(yōu)于下位法，而且，新法優(yōu)于舊法。因此，稅務(wù)部門依然對國務(wù)院的行政法規(guī)置之不顧，不能說是依法行政。

第三，由廣告業(yè)（或包括娛樂業(yè)）承擔文化事業(yè)建設(shè)費，也不甚合理。上面說過，從國家產(chǎn)業(yè)政策來說，廣告業(yè)屬于文化產(chǎn)業(yè)，需要重點發(fā)展，加大扶持力度，可是，現(xiàn)在卻是反其道而行之，加大繳費力度，限制行業(yè)發(fā)展?，F(xiàn)在有些公司大而化小，開了許多小公司，不利于行業(yè)做大做強。不是放水養(yǎng)魚，而是竭澤而漁。

第四，廣告活動從策劃、創(chuàng)意、設(shè)計、制作到發(fā)布，每個環(huán)節(jié)，每家公司都要繳納文化事業(yè)建設(shè)費，甚至畫一幅廣告畫的個體戶都要繳費，不僅擴大收費，而且重復(fù)收費。這些經(jīng)營活動沒有絲毫負外部效應(yīng)（如污染環(huán)境），也沒有暴利，具有繳費的理由。

第五，公共收費應(yīng)該體現(xiàn)“誰受益誰負擔、多受益多負擔”的原則。義務(wù)與權(quán)利對應(yīng)。廣告業(yè)從來只有繳費的義務(wù)，卻沒有獲得繳費人的權(quán)利。要我們繳費，也不征詢行業(yè)意見，也不說明緣由，也不知道繳費如何使用，也從來沒有享受過繳費人的待遇。比如，交響樂團、芭蕾舞團的表演，也沒有贈票看過。如果文化事業(yè)是公共物品的話，需要加大資金投入，應(yīng)該增加稅種，不應(yīng)由廣告業(yè)等兩個行業(yè)承擔；而且，對于行業(yè)來說，繳費比率過大，實在難以承受。這是對廣告業(yè)不公平的的歧視性、限制性收費。

我們希望，文化事業(yè)建設(shè)費的繳納走上法制化軌道。

廣州市廣告行業(yè)協(xié)會
2023-12-14