國家稅務總局福建省稅務局2023年10月12366咨詢熱點難點問題集

國家稅務總局福建省稅務局2023年10月12366咨詢熱點難點問題集

　　1、支持居民換購住房個人所得稅政策是如何規(guī)定的?

　　答：《財政部 稅務總局關(guān)于支持居民換購住房有關(guān)個人所得稅政策的公告》(財政部 稅務總局公告2023年第30號)規(guī)定：“一、自2023年10月1日至2023年12月31日，對出售自有住房并在現(xiàn)住房出售后1年內(nèi)在市場重新購買住房的納稅人，對其出售現(xiàn)住房已繳納的個人所得稅予以退稅優(yōu)惠。其中，新購住房金額大于或等于現(xiàn)住房轉(zhuǎn)讓金額的，全部退還已繳納的個人所得稅;新購住房金額小于現(xiàn)住房轉(zhuǎn)讓金額的，按新購住房金額占現(xiàn)住房轉(zhuǎn)讓金額的比例退還出售現(xiàn)住房已繳納的個人所得稅。”

　　《國家稅務總局關(guān)于支持居民換購住房個人所得稅政策有關(guān)征管事項的公告》(國家稅務總局公告2023年第21號)規(guī)定：“一、在2023年10月1日至2023年12月31日期間，納稅人出售自有住房并在現(xiàn)住房出售后1年內(nèi)，在同一城市重新購買住房的，可按規(guī)定申請退還其出售現(xiàn)住房已繳納的個人所得稅。

　　納稅人換購住房個人所得稅退稅額的計算公式為：

　　新購住房金額大于或等于現(xiàn)住房轉(zhuǎn)讓金額的，退稅金額=現(xiàn)住房轉(zhuǎn)讓時繳納的個人所得稅;

　　新購住房金額小于現(xiàn)住房轉(zhuǎn)讓金額的，退稅金額=(新購住房金額÷現(xiàn)住房轉(zhuǎn)讓金額)×現(xiàn)住房轉(zhuǎn)讓時繳納的個人所得稅。

　　現(xiàn)住房轉(zhuǎn)讓金額和新購住房金額與核定計稅價格不一致的，以核定計稅價格為準。

　　現(xiàn)住房轉(zhuǎn)讓金額和新購住房金額均不含增值稅。

　　二、對于出售多人共有住房或新購住房為多人共有的，應按照納稅人所占產(chǎn)權(quán)份額確定該納稅人現(xiàn)住房轉(zhuǎn)讓金額或新購住房金額。”

　　2、享受居民換購住房個人所得稅優(yōu)惠政策的納稅人須滿足什么條件?

　　答：《財政部 稅務總局關(guān)于支持居民換購住房有關(guān)個人所得稅政策的公告》(財政部 稅務總局公告2023年第30號)規(guī)定：“三、享受本公告規(guī)定優(yōu)惠政策的納稅人須同時滿足以下條件：

　　1.納稅人出售和重新購買的住房應在同一城市范圍內(nèi)。同一城市范圍是指同一直轄市、副省級城市、地級市(地區(qū)、州、盟)所轄全部行政區(qū)劃范圍。

　　2.出售自有住房的納稅人與新購住房之間須直接相關(guān)，應為新購住房產(chǎn)權(quán)人或產(chǎn)權(quán)人之一。”

　　3、居民換購住房個人所得稅政策中，如何確認出售現(xiàn)住房和新購住房的時間?

　　答：《國家稅務總局關(guān)于支持居民換購住房個人所得稅政策有關(guān)征管事項的公告》(國家稅務總局公告2023年第21號)規(guī)定：“三、出售現(xiàn)住房的時間，以納稅人出售住房時個人所得稅完稅時間為準。新購住房為二手房的，購買住房時間以納稅人購房時契稅的完稅時間或不動產(chǎn)權(quán)證載明的登記時間為準;新購住房為新房的，購買住房時間以在住房城鄉(xiāng)建設部門辦理房屋交易合同備案的時間為準。”

　　4、納稅人享受居民換購住房個人所得稅退稅政策應當向哪里提起退稅申請?

　　答：《國家稅務總局關(guān)于支持居民換購住房個人所得稅政策有關(guān)征管事項的公告》(國家稅務總局公告2023年第21號)規(guī)定：“五、納稅人享受居民換購住房個人所得稅退稅政策的，應當向征收現(xiàn)住房轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅的主管稅務機關(guān)提出申請……”

　　5、福建省重大水利工程建設基金征收標準是多少?

　　答：根據(jù)《財政部關(guān)于調(diào)整部分政府性基金有關(guān)政策的通知》(財稅〔2023〕46號)規(guī)定：“二、自2023年7月1日起，將國家重大水利工程建設基金征收標準降低50%。降低后各省(區(qū)、市)征收標準見附件1。”

　　另根據(jù)《財政部關(guān)于調(diào)整部分政府性基金有關(guān)政策的通知》(財稅〔2023〕46號)附件1：《國家重大水利工程建設基金征收標準》規(guī)定：“福建 1.96875厘/千瓦時”

　　因此，福建省重大水利工程建設基金征收標準是1.96875厘/千瓦時。

　　6.全額貼息貸款合同和部分貼息貸款合同是否都可以免征印花稅?

　　答：根據(jù)《中華人民共和國印花稅法》(中華人民共和國主席令第八十九號) 第十二條規(guī)定：“下列憑證免征印花稅：

　　……

　　(五)無息或者貼息借款合同、國際金融組織向中國提供優(yōu)惠貸款書立的借款合同;”

　　另根據(jù)《國家稅務局關(guān)于中國銀行為“三貸”業(yè)務申請免征印花稅問題的復函》(國稅地函發(fā)〔1992〕16號)規(guī)定：“無息、貼息貸款合同是指我國的各專業(yè)銀行按照國家金融政策發(fā)放的無息貸款及由各專業(yè)銀行發(fā)放并按有關(guān)規(guī)定由財政部門或中國人民銀行給予貼息的貸款項目所簽訂的貸款合同。”

　　因此，上述文件未對貼息比例進行限制，全額貼息貸款合同和部分貼息貸款合同都可以免征印花稅。

　　7.納稅人簽訂的貸款合同只注明了利息，未注明有貼息，全額繳納印花稅后又取得財政部門發(fā)放的貸款補貼，是否可以適用免征印花稅政策、申請退稅?

　　答：根據(jù)《中華人民共和國印花稅法》(中華人民共和國主席令第八十九號) 第十二條規(guī)定：“下列憑證免征印花稅：

　　……

　　(五)無息或者貼息借款合同、國際金融組織向中國提供優(yōu)惠貸款書立的借款合同;”

　　另根據(jù)《國家稅務局關(guān)于中國銀行為“三貸”業(yè)務申請免征印花稅問題的復函》(國稅地函發(fā)〔1992〕16號)規(guī)定：“無息、貼息貸款合同是指我國的各專業(yè)銀行按照國家金融政策發(fā)放的無息貸款及由各專業(yè)銀行發(fā)放并按有關(guān)規(guī)定由財政部門或中國人民銀行給予貼息的貸款項目所簽訂的貸款合同。”

　　因此，若合同未列明屬于由各專業(yè)銀行發(fā)放并按有關(guān)規(guī)定由財政部門或中國人民銀行給予貼息的貸款項目，不適用免征印花稅政策。

　　8.簽訂工程勘察設計合同，是否需要繳納印花稅?

　　答：根據(jù)《中華人民共和國印花稅法》(中華人民共和國主席令第八十九號) 附件《印花稅稅目稅率表》規(guī)定，建設工程合同，稅率為價款的萬分之三。

　　另根據(jù)《中華人民共和國民法典》(中華人民共和國主席令第四十五號)第七百八十八條規(guī)定：“建設工程合同是承包人進行工程建設，發(fā)包人支付價款的合同。

　　建設工程合同包括工程勘察、設計、施工合同。”

　　因此，簽訂工程勘察設計合同，應按照建設工程合同繳納印花稅。

　　9.企業(yè)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)簽訂的合同，應按照買賣合同還是產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)計征印花稅?

　　答：根據(jù)《中華人民共和國印花稅法》(中華人民共和國主席令第八十九號)附件《印花稅稅目稅率表》規(guī)定，買賣合同，指動產(chǎn)買賣合同(不包括個人書立的動產(chǎn)買賣合同)，稅率為價款的萬分之三。

　　產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，包括土地使用權(quán)出讓書據(jù)，稅率為價款的萬分之五;土地使用權(quán)、房屋等建筑物和構(gòu)筑物所有權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)(不包括土地承包經(jīng)營權(quán)和土地經(jīng)營權(quán)轉(zhuǎn)移)，稅率為價款的萬分之五;股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)(不包括應繳納證券交易印花稅的)，稅率為價款的萬分之五;商標專用權(quán)、著作權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)，稅率為價款的萬分之三。轉(zhuǎn)讓包括買賣(出售)、繼承、贈與、互換、分割。”

　　因此，企業(yè)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)簽訂的合同，如該固定資產(chǎn)屬于動產(chǎn)且買方不屬于個人的，應按照買賣合同計征印花稅;如該固定資產(chǎn)屬于不動產(chǎn)，應按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)繳納印花稅。

　　10.簽訂雇主責任險合同，是否需要繳納印花稅?

　　答：一、根據(jù)《中華人民共和國印花稅法》(中華人民共和國主席令第八十九號)附件《印花稅稅目稅率表》規(guī)定，財產(chǎn)保險合同，不包括再保險合同，稅率為保險費的千分之一。

　　二、根據(jù)《國家稅務局關(guān)于對保險公司征收印花稅有關(guān)問題的通知》((1988)國稅地字第37號)規(guī)定：“二、關(guān)于財產(chǎn)保險合同的貼花問題。目前，保險公司的財產(chǎn)保險分為企業(yè)財產(chǎn)保險、機動車輛保險、貨物運輸保險、家庭財產(chǎn)保險和農(nóng)牧業(yè)保險五大類。為了支持農(nóng)村保險事業(yè)的發(fā)展，照顧農(nóng)牧業(yè)生產(chǎn)的負擔，除對農(nóng)林作物、牧業(yè)畜類保險合同暫不貼花外，對其他幾類財產(chǎn)保險合同均應按照規(guī)定計稅貼花。其中，家庭財產(chǎn)保險由單位集體辦理的，可分別按個人投保金額計稅。”

　　三、根據(jù)《中華人民共和國保險法》(中華人民共和國主席令第十一號)第九十五條規(guī)定：“保險公司的業(yè)務范圍：

　　(一)人身保險業(yè)務，包括人壽保險、健康保險、意外傷害保險等保險業(yè)務;

　　(二)財產(chǎn)保險業(yè)務，包括財產(chǎn)損失保險、責任保險、信用保險、保證保險等保險業(yè)務;

　　(三)國務院保險監(jiān)督管理機構(gòu)批準的與保險有關(guān)的其他業(yè)務。”

　　因此，雇主責任險屬于財產(chǎn)保險合同，需要繳納印花稅。

　　11.印花稅的納稅地點是如何規(guī)定的?

　　答：根據(jù)《中華人民共和國印花稅法》(中華人民共和國主席令第八十九號) 第十三條規(guī)定：“納稅人為單位的，應當向其機構(gòu)所在地的主管稅務機關(guān)申報繳納印花稅;納稅人為個人的，應當向應稅憑證書立地或者納稅人居住地的主管稅務機關(guān)申報繳納印花稅。

　　不動產(chǎn)產(chǎn)權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移的，納稅人應當向不動產(chǎn)所在地的主管稅務機關(guān)申報繳納印花稅。”

　　12.游戲廳簽訂游戲幣銷售合同，是否需要繳納印花稅?

　　答：根據(jù)《中華人民共和國印花稅法》(中華人民共和國主席令第八十九號)規(guī)定：“第一條　在中華人民共和國境內(nèi)書立應稅憑證、進行證券交易的單位和個人，為印花稅的納稅人，應當依照本法規(guī)定繳納印花稅。

　　在中華人民共和國境外書立在境內(nèi)使用的應稅憑證的單位和個人，應當依照本法規(guī)定繳納印花稅。

　　第二條 本法所稱應稅憑證，是指本法所附《印花稅稅目稅率表》列明的合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)和營業(yè)賬簿。”

　　因此，游戲廳銷售游戲幣實際上是提供娛樂服務，不屬于印花稅的征稅范圍，不需要繳納印花稅。

　　13.納稅人簽訂的買賣合同僅注明了增值稅稅率和含稅金額，但未注明增值稅稅額，是否可以自行換算出不含稅金額作為印花稅計稅依據(jù)?

　　答：根據(jù)《中華人民共和國印花稅法》(中華人民共和國主席令第八十九號) 第五條規(guī)定：“印花稅的計稅依據(jù)如下：

　　(一)應稅合同的計稅依據(jù)，為合同所列的金額，不包括列明的增值稅稅款;”

　　因此，未注明增值稅稅額，應以合同列明的含稅金額作為印花稅計稅依據(jù)。

　　14.農(nóng)民、家庭農(nóng)場、農(nóng)民專業(yè)合作社、農(nóng)村集體經(jīng)濟組織、村民委員會銷售農(nóng)產(chǎn)品簽訂的買賣合同，是否征收印花稅?

　　答：根據(jù)《中華人民共和國印花稅法》(中華人民共和國主席令第八十九號)規(guī)定：“第十二條 下列憑證免征印花稅：

　　……

　　(四)農(nóng)民、家庭農(nóng)場、農(nóng)民專業(yè)合作社、農(nóng)村集體經(jīng)濟組織、村民委員會購買農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料或者銷售農(nóng)產(chǎn)品書立的買賣合同和農(nóng)業(yè)保險合同;”

　　另根據(jù)《財政部 稅務總局關(guān)于印花稅若干事項政策執(zhí)行口徑的公告》(財政部 稅務總局公告2023年第22號)規(guī)定：“四、關(guān)于免稅的具體情形

　　(一)對應稅憑證適用印花稅減免優(yōu)惠的，書立該應稅憑證的納稅人均可享受印花稅減免政策，明確特定納稅人適用印花稅減免優(yōu)惠的除外。

　　(二)享受印花稅免稅優(yōu)惠的家庭農(nóng)場，具體范圍為以家庭為基本經(jīng)營單元，以農(nóng)場生產(chǎn)經(jīng)營為主業(yè)，以農(nóng)場經(jīng)營收入為家庭主要收入來源，從事農(nóng)業(yè)規(guī)模化、標準化、集約化生產(chǎn)經(jīng)營，納入全國家庭農(nóng)場名錄系統(tǒng)的家庭農(nóng)場。”

　　因此，農(nóng)民、家庭農(nóng)場、農(nóng)民專業(yè)合作社、農(nóng)村集體經(jīng)濟組織、村民委員會銷售農(nóng)產(chǎn)品簽訂的買賣合同符合上述文件規(guī)定條件的，免征印花稅。

　　15.納稅人簽訂應稅合同時未列明增值稅稅額，之后又簽訂一份列明了不含稅金額的補充協(xié)議，是否可以以不含稅金額作為印花稅計稅依據(jù)、申請退稅?

　　答：根據(jù)《財政部 稅務總局關(guān)于印花稅若干事項政策執(zhí)行口徑的公告》(財政部 稅務總局公告2023年第22號)第三條規(guī)定：“關(guān)于計稅依據(jù)、補稅和退稅的具體情形

　　……

　　(二)應稅合同、應稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)所列的金額與實際結(jié)算金額不一致，不變更應稅憑證所列金額的，以所列金額為計稅依據(jù);變更應稅憑證所列金額的，以變更后的所列金額為計稅依據(jù)。已繳納印花稅的應稅憑證，變更后所列金額增加的，納稅人應當就增加部分的金額補繳印花稅;變更后所列金額減少的，納稅人可以就減少部分的金額向稅務機關(guān)申請退還或者抵繳印花稅。

　　(三)納稅人因應稅憑證列明的增值稅稅款計算錯誤導致應稅憑證的計稅依據(jù)減少或者增加的，納稅人應當按規(guī)定調(diào)整應稅憑證列明的增值稅稅款，重新確定應稅憑證計稅依據(jù)。已繳納印花稅的應稅憑證，調(diào)整后計稅依據(jù)增加的，納稅人應當就增加部分的金額補繳印花稅;調(diào)整后計稅依據(jù)減少的，納稅人可以就減少部分的金額向稅務機關(guān)申請退還或者抵繳印花稅。”

　　因此，只有屬于應稅合同、應稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)所列的金額與實際結(jié)算金額不一致或應稅憑證列明的增值稅稅款計算錯誤的情形，才可以按照補充協(xié)議中列明的不含稅金額作為印花稅計稅依據(jù)，依法申請退稅。

　　16.納稅人填報《印花稅稅源明細表》時，是否可以合并匯總填寫多份應稅憑證?

　　答：根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于實施<中華人民共和國印花稅法>等有關(guān)事項的公告》(國家稅務總局公告2023年第14號)附件1《印花稅稅源明細表》規(guī)定：“ 5.應稅憑證數(shù)量：逐份填寫應稅憑證時填1，合并匯總填寫應稅憑證時填寫合并匯總應稅憑證的數(shù)量。合并匯總填寫應稅憑證時，只能合并適用同一稅目且內(nèi)容高度相似的應稅憑證。合并匯總填寫應稅憑證時，對方書立人信息[對方書立人名稱、對方書立人納稅人識別號(統(tǒng)一社會信用代碼)、對方書立人涉及金額]不需填寫。”

　　因此，納稅人填報《印花稅稅源明細表》時，可以合并匯總填寫屬于同一稅目且內(nèi)容高度相似的應稅憑證。

　　17.納稅人為屬于同一稅目的多份合同匯總申報印花稅時，《印花稅稅源明細表》中的“應稅憑證書立日期”應如何填寫?

　　答：根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于實施<中華人民共和國印花稅法>等有關(guān)事項的公告》(國家稅務總局公告2023年第14號)附件1《印花稅稅源明細表》規(guī)定：“10、應稅憑證書立日期：必填。申報借款合同、融資租賃合同、買賣合同、承攬合同、建設工程合同、運輸合同、技術(shù)合同、租賃合同、保管合同、倉儲合同、財產(chǎn)保險合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)賬簿等稅目的，填寫應稅憑證書立日期。合并匯總填報應稅憑證時，應稅憑證書立日期為稅款所屬期止。”

　　因此，納稅人為屬于同一稅目的多份合同匯總申報印花稅時，應稅憑證書立日期應填寫稅款所屬期止的日期。

　　18.納稅人填報《印花稅稅源明細表》時，“應稅憑證名稱”和“應稅憑證數(shù)量”應如何填寫?

　　答：根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于實施<中華人民共和國印花稅法>等有關(guān)事項的公告》(國家稅務總局公告2023年第14號)附件1《印花稅稅源明細表》規(guī)定：“3. 應稅憑證名稱：必填。填寫應稅憑證的具體名稱。

　　……

　　5.應稅憑證數(shù)量：逐份填寫應稅憑證時填1，合并匯總填寫應稅憑證時填寫合并匯總應稅憑證的數(shù)量。合并匯總填寫應稅憑證時， 只能合并適用同一稅目且內(nèi)容高度相似的應稅憑證。合并匯總填寫應稅憑證時，對方書立人信息[對方書立人名稱、對方書立人納稅人識別號(統(tǒng)一社會信用代碼)、 對方書立人涉及金額] 不需填寫。”

　　因此，納稅人應按照上述規(guī)定如實填報應稅憑證名稱和應稅憑證數(shù)量信息。

國家稅務總局福建省稅務局

2023年10月26日