國家稅務(wù)總局政策解答之政策組發(fā)言材料(2023年4月20日至5月12日)

4月25日國家稅務(wù)總局政策解答政策組發(fā)言材料

大家上午好!現(xiàn)就各地稅務(wù)部門提出的有關(guān)增值稅發(fā)票的兩個問題,予以解答。

第一個是營改增納稅人發(fā)行稅控裝置和發(fā)票發(fā)放問題。

對這個問題，《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》（國稅發(fā)〔2006〕156號）第三條規(guī)定:“一般納稅人應(yīng)通過增值稅稅控系統(tǒng)領(lǐng)購專用發(fā)票”;《國家稅務(wù)總局關(guān)于推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版工作有關(guān)問題的通知》（稅總發(fā)〔2023〕156號）“增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版操作辦法”中第九條規(guī)定:“納稅人可根據(jù)確認(rèn)的發(fā)票種類，持金稅盤或稅控盤（特定納稅人可持報稅盤）及相關(guān)資料到稅務(wù)機關(guān)領(lǐng)取增值稅發(fā)票”。因此各地國稅機關(guān)在組織營改增納稅人稅控裝置發(fā)行和發(fā)票發(fā)放工作中，應(yīng)先發(fā)行稅控裝置，然后再向納稅人發(fā)放增值稅發(fā)票。

第二個是地稅機關(guān)代開增值稅發(fā)票的范圍問題。

對這個問題，近來總局下發(fā)了幾個文件中都涉及到。為便于同志們及時了解掌握，我們進行了梳理、歸納。同志們可以從以下5點來把握：

一、符合自開增值稅普通發(fā)票條件的增值稅小規(guī)模納稅人，銷售其取得的不動產(chǎn)，購買方索取增值稅專用發(fā)票的，可依申請代開增值稅專用發(fā)票。簡單地說就是，月銷售額3萬元以上（或按季納稅的，季銷售額9萬元以上）的小規(guī)模納稅人，銷售其取得的不動產(chǎn)，地稅機關(guān)只能為其代開“專票”。

二、不符合自開增值稅普通發(fā)票條件的增值稅小規(guī)模納稅人，銷售其取得的不動產(chǎn)，可依申請代開增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票。簡單地說就是，月銷售額3萬元以下（或按季納稅的，季銷售額9萬元以下）的小規(guī)模納稅人，銷售其取得的不動產(chǎn)，地稅機關(guān)可以為其代開“專票”或“普票”。

三、其他個人（也就是自然人）銷售其取得的不動產(chǎn)或出租不動產(chǎn)（包括住房），可依申請代開增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票。簡單地說，自然人銷售其取得的不動產(chǎn)（包括住房）或出租不動產(chǎn)（包括住房），地稅機關(guān)可以為其代開“專票”或“普票”。

四、屬于下列情形之一的，地稅機關(guān)不得代開增值稅專用發(fā)票，只能代開增值稅普通發(fā)票：

（一）向其他個人（也就是自然人）銷售其取得的不動產(chǎn)或出租不動產(chǎn)。也就是說，買房人或承租人是自然人的，不得代開“專票”。

（二）銷售其取得的不動產(chǎn)或出租不動產(chǎn)適用免征增值稅規(guī)定的。也就是說，免稅不得代開“專票”。

五、地稅局代開增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，需通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開具，也就是我們通常所說的通過增值稅發(fā)票升級版開具。

4月25日視頻會議有關(guān)政策口徑委托代征組發(fā)言材料

大家上午好!我重點介紹一下營改增后契稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅等相關(guān)稅種計稅依據(jù)問題。關(guān)于個人所得稅的政策問題，請所得稅司葉司長介紹。為便于征管，目前地稅機關(guān)對房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)相關(guān)稅種實行一體化管理，營改增后，各地都很關(guān)心，對納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)和其他個人出租不動產(chǎn)，地稅機關(guān)代征增值稅時，相關(guān)的稅種的計稅依據(jù)是含增值稅還是不含增值稅。對此問題，和基層同志們一樣，總局也十分重視。最近，我們專門召集部分地區(qū)聽取意見，與財政部多次深入溝通和研究，總的原則是，有利于減稅而不是增稅、有利于基層簡便征管而不是增煩，確定契稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅是按不含增值稅的價格或收入確定計稅依據(jù)。

這樣做有三個好處：一是進一步減輕了納稅人負(fù)擔(dān)，降低房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)稅負(fù);二是各稅種計稅依據(jù)保持一致，便于基層簡便操作;三是減少征納矛盾，有利于營改增平穩(wěn)推進。政策文件預(yù)計今天下發(fā)，請大家關(guān)注《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增后契稅房產(chǎn)稅土地增值稅個人所得稅計稅依據(jù)問題的通知》(財稅[2023]43號，以下簡稱《通知》)。

下面我就相關(guān)稅種計稅依據(jù)逐一做簡要說明：

第一，關(guān)于契稅計稅依據(jù)問題

《通知》規(guī)定：計征契稅的成交價格不含增值稅。

這里說明三點：

一是關(guān)于房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移契稅。大家需要注意兩種情形：一種情形是，買方取得增值稅發(fā)票，在計征契稅時，從成交價格中扣除增值稅發(fā)票上注明的增值稅額，作為計稅依據(jù)。免征增值稅的，發(fā)票上沒有增值稅額，則不予扣除。還有一種情形是，對于一并征收買賣雙方相關(guān)稅收后，再代開增值稅發(fā)票的情形，稅務(wù)機關(guān)需要先依照相關(guān)規(guī)定，計算納稅人應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅額，在含稅的成交價格中進行扣減，確定計稅依據(jù)。二是關(guān)于土地權(quán)屬轉(zhuǎn)移契稅?？紤]到現(xiàn)行政策下土地出讓不征收增值稅，也沒有增值稅發(fā)票，納稅人所持票據(jù)是財政部門開具的收據(jù)，契稅的計稅依據(jù)就是土地出讓價款，不存在扣減增值稅的問題。三是，對營改增前納稅人已經(jīng)取得營業(yè)稅發(fā)票，但尚未繳納契稅的情形，仍按原成交價格計征契稅，不扣除營業(yè)稅。

第二，關(guān)于房產(chǎn)稅計稅依據(jù)問題

《通知》規(guī)定：房產(chǎn)出租的，計征房產(chǎn)稅的租金收入不含增值稅。

這里簡要說明兩點：一是如果以合同規(guī)定的租金收入計征，納稅人在合同中注明其租金不含增值稅的，可直接以合同租金為計稅依據(jù)。二是如果納稅人租金收入未達(dá)起征點的，不需要繳納增值稅，也不存在從租金收入中扣減增值稅的問題。

第三，關(guān)于土地增值稅收入和扣除項目確定問題

有三點說明：

一是收入確定，土地增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入為不含增值稅的收入。

二是扣除項目確定，《土地增值稅暫行條例》等規(guī)定的扣除項目涉及的增值稅進項稅額，允許在增值稅銷項稅額中計算抵扣的，不計入土地增值稅扣除項目;不允許在增值稅銷項稅額中計算抵扣的，可以計入土地增值稅扣除項目。但對非正常損失等對應(yīng)的增值稅進項稅額，土地增值稅不允許計入扣除項目。

三是營業(yè)稅改征增值稅前，土地增值稅收入和扣除仍按2023年5月1日前土地增值稅相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

第四，關(guān)于印花稅計稅依據(jù)問題

這次兩部委下發(fā)的《通知》中沒有提到印花稅計稅依據(jù)問題。主要是營改增之前，這一問題就已明確，沒有變化。各地執(zhí)行口徑仍按照印花稅條例規(guī)定，依據(jù)合同所載金額確定計稅依據(jù)。合同中所載金額和增值稅分開注明的，按不含增值稅的合同金額確定計稅依據(jù)，未分開注明的，以合同所載金額為計稅依據(jù)。

第五，關(guān)于增值稅免稅情形下計稅依據(jù)問題

免征增值稅的，確定契稅、房產(chǎn)稅和土地增值稅計稅依據(jù)時，其成交價格、租金收入、轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，均不扣減增值稅額。

第六，關(guān)于核定計稅價格問題

在計征契稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅等稅種時，稅務(wù)機關(guān)對納稅人申報的成交價格明顯偏低又無正當(dāng)理由的，有權(quán)核定計稅價格。這次通知中明確規(guī)定稅務(wù)機關(guān)核定的計稅價格或收入不含增值稅，這樣方便基層征收窗口人員操作，提高征管效率。營改增后，對免征增值稅的二手房納稅申報，合同價格就是不含稅價格，稅務(wù)機關(guān)在受理時，可直接與評估價格相比較，依據(jù)孰高原則，確定計稅價格。

第七，關(guān)于修改征管軟件問題

營改增后按不含增值稅的價格和收入確定契稅等稅種計稅依據(jù)，需要相應(yīng)修改金稅三期征管信息系統(tǒng)，上周五我司已將軟件修改的業(yè)務(wù)需求提供給相關(guān)部門，并通過財產(chǎn)行為稅內(nèi)網(wǎng)交流平臺下發(fā)各地。金稅三期上線地區(qū)，由總局統(tǒng)一修改系統(tǒng)。金稅三期未上線地區(qū)請各地按期抓緊按照業(yè)務(wù)需求修改本地征管系統(tǒng)。各地要充分認(rèn)識到這項計稅依據(jù)政策的調(diào)整，是落實黨中央、國務(wù)院關(guān)于確保營改增后所有行業(yè)稅負(fù)只減不增要求的具體體現(xiàn)，也是在今年2月份契稅新政的基礎(chǔ)上，又一項政策性減稅惠民措施。各級稅務(wù)機關(guān)要認(rèn)真把征管和服務(wù)各項工作做實、做細(xì)，確保廣大納稅人能真正享受到減稅紅利，切實把好事辦好。