律師協(xié)會的會費收入是否繳納增值稅？

近日，有朋友問，他們成立了一個地方性的律師行業(yè)協(xié)會，不知會費收入是否需要繳增值稅？

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我們先來看看增值稅有什么相關的政策規(guī)定：

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財稅〔2023〕68號：各黨派、共青團、工會、婦聯(lián)、中科協(xié)、青聯(lián)、臺聯(lián)、僑聯(lián)收取黨費、團費、會費，以及政府間國際組織收取會費，屬于非經營活動，不征收增值稅。

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非常有意思的是，都是根據(jù)上面這個文件，實際工作中就推導出了兩種完全相反的意見。

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第一種意見是，因為律師協(xié)會不屬于文件中所列舉的社會團體，所以應該征稅。

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第二種意見是，因為律師協(xié)會和文件中所列舉的社會團體是類似的，所以也應該參照該文件，不征收增值稅。

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具體是否應該征增值稅？我們可以做進一步分析：

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仔細研讀68號文件，我們應該特別注意一句話，那就是上述各個組織收取的會費“屬于非經營活動，不征收增值稅“，重點不僅僅在于列舉的單位，還應該看到，只要是屬于非經營的活動，就不應該征收增值稅。

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那么律師協(xié)會的會費是否屬于經營活動呢？我們不要局限于眼前這一個文件，把目光看遠一些，看一看營業(yè)稅時代是如何界定的。

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我們看看財稅字[1997]63號：“社會團體按財政部門或民政部門法規(guī)標準收取的會費，是非應稅收入，不屬于營業(yè)稅的征收范圍，不征收營業(yè)稅”。

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我們要特別關注的是，文件中是不征收營業(yè)稅，而不是免稅。免稅是在征稅范圍內，但出于各種原因而免了，不征稅是就不在征收范圍之內。

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要知道，營改增之前，但凡是經營活動，增值稅和營業(yè)稅是劃江而治，各管一片。營改增之后，是增值稅一統(tǒng)江湖，把原先營業(yè)稅的范圍全部接管了，但是我們要注意，營改增只是改了稅種，并不是擴充了征稅范圍，把原本不屬于營業(yè)稅征稅范圍的非經營活動也納入麾下。

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由此可知，社會團體按標準收取的會費在營業(yè)稅時代就是不征稅的，一個不屬于營業(yè)稅征稅范圍的項目，在營改增后，如果突然變成一個增值稅的應稅項目，從法理上是講不通的。

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從票據(jù)上講，經營活動是需要開具增值稅發(fā)票的，不論是普通發(fā)票還是增值稅專用發(fā)票。那么會費收入應該用什么發(fā)票呢？這是有相關文件規(guī)定的：

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財綜2023年1號第八條第四款：社會團體收取會費收入，使用社會團體會費專用收據(jù)。

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可見，會費收入不需要用增值稅發(fā)票，而是使用財政部監(jiān)制的收據(jù)。

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還有人指出，增值稅的稅目稅率表中，在銷售無形資產-其他權益性無形資產中，有一個會員權。難道這不應該是會員費征收增值稅的的一個強有力的佐證嗎？

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我們可以看到，這個會員權是在銷售無形資產這個稅目中，這么我們都有親身的體會，現(xiàn)在很多經營場所收費辦張會員卡，會員消費可以打折扣，這是一種經營促銷活動。這個會員權的收費肯定是應該征收增值稅的。它和社會團體的會員費是有本質區(qū)別的，不能因為都有“會員”兩個字就混為一談。

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社會團體的會員費，不是想收就收的，如何收取是有明確的政策規(guī)定的。

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民發(fā)（2023）166號規(guī)定：會費標準的額度應當明確，不得具有浮動性。?社會團體制定或者修改會費標準，應當召開會員大會或者會員代表大會，應當有2/3以上會員或者會員代表出席，并經出席會員或者會員代表1/2以上表決通過，表決采取無記名投票方式進行。除會員大會或者會員代表大會以外，不得采取任何其他形式制定或者修改會費標準。?

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通過上述分析可知，律師協(xié)會的按標準收取的會費不屬于經營行為，不應當征收增值稅。