新舊企業(yè)所得稅法的比較

　　新企業(yè)所得稅法及其實施條例（以下簡稱新稅法）已于2008年1月1日正式實施，以取代原內(nèi)資企業(yè)執(zhí)行的《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》和外資企業(yè)適用的《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》（以下稱舊稅法）。新稅法與舊稅法相比有較大變化。

　　一、納稅人

　　舊稅法將納稅人分為內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)，實行區(qū)別對待，使外資企業(yè)擁有“超國民待遇”。新稅法不再區(qū)分內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)，統(tǒng)一規(guī)定，企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體以及其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅納稅人，并按照國際通行做法，將納稅人劃分為“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”，分別規(guī)定其納稅義務(wù)，即居民企業(yè)應(yīng)就其境內(nèi)外的全部所得納稅，非居民企業(yè)只就其來源于中國境內(nèi)的所得納稅。為防范企業(yè)避稅，對依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)也認定為居民企業(yè)；非居民企業(yè)還應(yīng)當就其取得的與其在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的境外所得納稅。為此，實施條例還明確了“實際管理機構(gòu)”的政策含義，即指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機構(gòu)；對非居民企業(yè)所設(shè)立的“機構(gòu)、場所”的政策含義進一步明確，即指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所，包括管理機構(gòu)、營業(yè)機構(gòu)、辦事機構(gòu)、工廠、農(nóng)場、提供勞務(wù)的場所、從事工程作業(yè)的場所等，并明確非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，包括委托單位和個人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等，視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所。

　　二、稅率

　　舊稅法規(guī)定的內(nèi)外資企業(yè)名義稅率均為33%，但對一些特殊區(qū)域的外資企業(yè)實行24%、l5%的優(yōu)惠稅率，對內(nèi)資微利企業(yè)分別實行27%、l8%的兩檔照顧稅率。新稅法將內(nèi)外資企業(yè)所得稅率統(tǒng)一為25%，對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為20%.除此之外，新稅法還規(guī)定對符合條件的小型微利企業(yè)減按20%的稅率征稅，對國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)實行15%的優(yōu)惠稅率。

　　新稅法稅率的確定一方面考慮到舊稅法稅率檔次過多，使不同類型企業(yè)名義稅率和實際稅負差距較大，有必要統(tǒng)一稅率；另一方面考慮到對內(nèi)資企業(yè)要減輕稅負，對外資企業(yè)也要盡量少增加稅負，同時要將財政減收控制在可以承受的范圍內(nèi)，還要考慮國際上尤其是周邊國家（地區(qū)）的稅率水平。新稅法規(guī)定25%的稅率，在國際上是適中偏低的水平，有利于提高企業(yè)競爭力和吸引外商投資。

　　三、應(yīng)稅所得的確定

　　舊稅法規(guī)定內(nèi)資企業(yè)應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)、境外的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，繳納企業(yè)所得稅；外資企業(yè)對在中國境內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，繳納所得稅。新稅法規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。實施條例進一步規(guī)定，企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等；企業(yè)取得收入的非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等，企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，以公允價值確定收入額。同時，實施條例明確了企業(yè)取得的各種形式收入的概念，以及收入實現(xiàn)的確認方法。

　　四、稅前扣除

　　新稅法統(tǒng)一了內(nèi)、外資企業(yè)稅前扣除政策，變化較多。l.工資薪金支出，舊稅法對于內(nèi)資企業(yè)實行計稅工資扣除制度，而外資企業(yè)采取據(jù)實扣除制度；新稅法統(tǒng)一采用據(jù)實扣除制度，規(guī)定企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出準予扣除，放寬了對工資薪金支出稅前扣除的限制。2.工資附加費，舊稅法規(guī)定對企業(yè)的職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費支出分別按照計稅工資總額的l4%、2%、l.5%計算扣除；新稅法考慮到計稅工資已經(jīng)放開，故將“計稅工資總額”調(diào)整為“工資薪金總額”，相應(yīng)提高了扣除額，并且為鼓勵企業(yè)加強職工教育投入，新稅法規(guī)定對企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出在不超過工資薪金總額2.5%的部分準予扣除，超過部分可在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。3.業(yè)務(wù)招待費，舊稅法對內(nèi)、外資企業(yè)業(yè)務(wù)招待費支出實行按銷售收入的一定比例限額扣除；新稅法規(guī)定業(yè)務(wù)招待費按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5%.4.廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，舊稅法對內(nèi)資企業(yè)實行的是根據(jù)不同行業(yè)采用不同的比例限制扣除的政策，對外資企業(yè)則沒有限制；新稅法規(guī)定，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分準予扣除，超過部分準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。5.公益性捐贈支出，舊稅法對內(nèi)資企業(yè)限定在年應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)扣除，對外資企業(yè)實行據(jù)實扣除；新稅法統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)扣除比例并且提高到年應(yīng)納稅所得的12%，這種扣除水平對絕大多數(shù)企業(yè)，實際上等同于公益性捐贈可得到l00%的扣除優(yōu)惠，這可以鼓勵企業(yè)進行公益性捐贈，也符合國際通行做法。6.研發(fā)費用，舊稅法對于研發(fā)費用的扣除區(qū)分兩種情況，即對研發(fā)費用增長幅度在10%以內(nèi)的，研發(fā)費用只可據(jù)實扣除，而在10%以上的，在據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上再按實際發(fā)生額的50%加計抵扣；新稅法規(guī)定企業(yè)只要發(fā)生研發(fā)費用，不管其增長幅度如何，均按實際發(fā)生額的150%抵扣當年應(yīng)納稅所得額，以此激勵企業(yè)從事研究開發(fā)活動。此外，新稅法對企業(yè)實際發(fā)生的有關(guān)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)和存貨等方面的支出扣除作了統(tǒng)一的規(guī)定。

　　五、稅收優(yōu)惠

　　新稅法將舊稅法以區(qū)域優(yōu)惠和外資優(yōu)惠為主的格局，轉(zhuǎn)為以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔、兼顧社會進步的新優(yōu)惠格局，對原稅收優(yōu)惠政策進行整合。1.在全國范圍內(nèi)對國家高新技術(shù)企業(yè)實行15%的優(yōu)惠稅率，同時擴大對創(chuàng)業(yè)投資機構(gòu)、非營利性組織等機構(gòu)的稅收優(yōu)惠及企業(yè)投資于環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等方面的稅收優(yōu)惠；2.保留對基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、農(nóng)林牧漁業(yè)的稅收優(yōu)惠政策；3.對勞服企業(yè)、福利企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)的直接減免稅政策分別用特定的就業(yè)人員工資加計扣除政策、殘疾職工工資加計扣除政策、減計綜合利用資源經(jīng)營收入政策來替代；4.對經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)新稅法實施后設(shè)立的國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，自投產(chǎn)年度起予以“兩免三減半”優(yōu)惠政策，同時繼續(xù)執(zhí)行西部大開發(fā)地區(qū)的鼓勵類企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策，即對上述兩類企業(yè)實施過渡性優(yōu)惠；5.取消生產(chǎn)性外資企業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)定期減免稅優(yōu)惠政策及產(chǎn)品主要出口的外資企業(yè)減半征稅優(yōu)惠政策。