偶然所得與其他所得

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅〔2023〕50號(hào)）第二條規(guī)定，企業(yè)向個(gè)人贈(zèng)送禮品，屬于下列情形之一的，取得該項(xiàng)所得的個(gè)人應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅，稅款由贈(zèng)送禮品的企業(yè)代扣代繳：

1.企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。

2.企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。

3.企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客，給予額外抽獎(jiǎng)機(jī)會(huì)，個(gè)人的獲獎(jiǎng)所得，按照“偶然所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)紅包個(gè)人所得稅征收管理的通知》（稅總函[2023]409號(hào)）規(guī)定，近來，不少企業(yè)為廣告、宣傳或擴(kuò)大企業(yè)用戶等目的而通過網(wǎng)絡(luò)隨機(jī)向個(gè)人派發(fā)紅包。為進(jìn)一步規(guī)范和加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)紅包個(gè)人所得稅征收管理，依據(jù)個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定，現(xiàn)就網(wǎng)絡(luò)紅包有關(guān)個(gè)人所得稅征管問題通知如下：

一、對(duì)個(gè)人取得企業(yè)派發(fā)的現(xiàn)金網(wǎng)絡(luò)紅包，應(yīng)按照偶然所得項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅,稅款由派發(fā)紅包的企業(yè)代扣代繳。

二、對(duì)個(gè)人取得企業(yè)派發(fā)的且用于購買該企業(yè)商品（產(chǎn)品）或服務(wù)才能使用的非現(xiàn)金網(wǎng)絡(luò)紅包,包括各種消費(fèi)券、代金券、抵用券、優(yōu)惠券等，以及個(gè)人因購買該企業(yè)商品或服務(wù)達(dá)到一定額度而取得企業(yè)返還的現(xiàn)金網(wǎng)絡(luò)紅包，屬于企業(yè)銷售商品（產(chǎn)品）或提供服務(wù)的價(jià)格折扣、折讓，不征收個(gè)人所得稅。

三、個(gè)人之間派發(fā)的現(xiàn)金網(wǎng)絡(luò)紅包，不屬于個(gè)人所得稅法規(guī)定的應(yīng)稅所得，不征收個(gè)人所得稅。

老稅官分析

1.?《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》中的偶然所得，是指?jìng)€(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。明確列舉了得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)和中彩三種所得，其他偶然性質(zhì)所得是兜底，未明確什么項(xiàng)目是其他偶然所得，實(shí)務(wù)執(zhí)行中不得隨意將某項(xiàng)偶然所得列為“偶然所得”項(xiàng)目。對(duì)未列明的征稅，必須有另外明確的規(guī)定。

2.?隨機(jī)贈(zèng)送禮品、隨機(jī)派發(fā)紅包和抽獎(jiǎng)，均是偶然性質(zhì)的所得。如果明確征稅，按其性質(zhì)均應(yīng)屬“偶然所得”項(xiàng)目。財(cái)稅〔2023〕50號(hào)將抽獎(jiǎng)所得定為“偶然所得”，而將隨機(jī)贈(zèng)送禮品定為“其他所得”。是不是“偶然所得”只是跟狹義的中獎(jiǎng)、中彩有關(guān)呢？

3.?但是，稅總函[2023]409號(hào)將隨機(jī)派發(fā)紅包所得又定為“偶然所得”，顯然與狹義的中獎(jiǎng)、中彩沒有關(guān)聯(lián)。雖然稅率一致，但是對(duì)所得項(xiàng)目的劃分略顯隨意。隨機(jī)贈(zèng)送禮品的，應(yīng)歸類為“偶然所得”項(xiàng)目；不是隨機(jī)贈(zèng)送禮品的，歸類為“其他所得”項(xiàng)目。是不是更為嚴(yán)謹(jǐn)規(guī)范？

4.?財(cái)稅〔2023〕50號(hào)規(guī)定了企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品的情形。業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)，是按向不確定對(duì)象宣傳來分類的，只明確了隨機(jī)情形。但是，對(duì)不確定對(duì)象的宣傳，也有來就送、或送完為止的不算是隨機(jī)的情形，又如何征稅呢？有必要寫上“隨機(jī)”嗎？

5.?財(cái)稅〔2023〕50號(hào)規(guī)定了企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品的情形。年會(huì)、座談會(huì)、慶典等活動(dòng)，一般是受邀請(qǐng)參加的，是按向確定對(duì)象宣傳來分類的，此處只明確了贈(zèng)送情形。按字面意思來理解此條，就是不論隨機(jī)、不隨機(jī)贈(zèng)送，還是抽獎(jiǎng)贈(zèng)送，都是贈(zèng)送形式之一，均按其他所得計(jì)征嗎？顯然，此條也應(yīng)細(xì)分，才顯嚴(yán)謹(jǐn)。