常州市國稅局第一稅務(wù)分局關(guān)于適用財(cái)稅[2023]15號文有關(guān)問題的說明

常州市國稅局第一稅務(wù)分局關(guān)于適用財(cái)稅[2023]15號文有關(guān)問題的說明

　　根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知》(財(cái)稅[2023]15號)的規(guī)定，增值稅納稅人購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備(包括分開票機(jī)，以下簡稱專用設(shè)備)支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)，可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減。現(xiàn)將有關(guān)問題說明如下：增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知

　　一、增值稅納稅人2023年12月1日(含，下同)以后初次購買專用設(shè)備(包括分開票機(jī))支付的費(fèi)用，可憑購買專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減(抵減額為價(jià)稅合計(jì)額)。專用設(shè)備費(fèi)用的增值稅專用發(fā)票不需認(rèn)證。2023年12月1日至本通知下發(fā)前已認(rèn)證抵扣初次購買專用設(shè)備稅款的納稅人，應(yīng)在申報(bào)全額抵減專用設(shè)備費(fèi)用的當(dāng)期，同時(shí)對該專用設(shè)備的稅額作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。

　　納稅人非初次購買專用設(shè)備支付的費(fèi)用，按照原有規(guī)定進(jìn)行申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，不得全額抵減增值稅應(yīng)納稅額。

　　二、發(fā)生并實(shí)際支付的所屬期為2023年12月1日以后的技術(shù)維護(hù)費(fèi)，可憑技術(shù)維護(hù)服務(wù)單位開具的技術(shù)維護(hù)費(fèi)發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減。

　　三、增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備供應(yīng)商及技術(shù)維護(hù)提供商

　　我局目前涉及的增值稅稅控系統(tǒng)為增值稅防偽稅控系統(tǒng)(以下簡稱防偽稅控系統(tǒng))和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)(以下簡稱機(jī)動(dòng)車稅控系統(tǒng))。

　　防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備供應(yīng)商：常州航天信息有限公司;

　　防偽稅控系統(tǒng)技術(shù)維護(hù)提供商：常州航天信息有限公司;

　　機(jī)動(dòng)車稅控系統(tǒng)專用設(shè)備供應(yīng)商：恒寶股份有限公司。

　　機(jī)動(dòng)車稅控系統(tǒng)由總局提供免費(fèi)技術(shù)支持。

　　四、增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備價(jià)格及技術(shù)維護(hù)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)

　　1、專用設(shè)備價(jià)格

　　防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備包括金稅卡、IC卡和讀卡器，目前執(zhí)行的價(jià)格為1416元/套(金稅卡1188元/塊、IC卡79元/張、讀卡器149元/臺);機(jī)動(dòng)車稅控系統(tǒng)專用設(shè)備包括稅控盤和傳輸盤，目前執(zhí)行的價(jià)格為690元/套。

　　2、技術(shù)維護(hù)費(fèi)用價(jià)格

　　防偽稅控系統(tǒng)技術(shù)維護(hù)費(fèi)用目前執(zhí)行的價(jià)格為370元/年;機(jī)動(dòng)車稅控系統(tǒng)由總局提供免費(fèi)技術(shù)支持。

　　五、增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備及技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅的所得稅處理：

　?、俑鶕?jù)財(cái)稅[2008]151號文件規(guī)定，用于直接抵減增值稅稅額的專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用(價(jià)稅合計(jì)金額)應(yīng)在抵減當(dāng)期作為財(cái)政性資金計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額;

　?、谪?cái)稅[2023]15號文件未明確抵減增值稅稅額的專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用的專項(xiàng)用途，因此不得作為不征稅收入處理;

　　③增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備及技術(shù)維護(hù)費(fèi)用可按稅法規(guī)定在稅前攤銷或扣除。

　　六、專用設(shè)備提供商應(yīng)對銷售的專用設(shè)備單獨(dú)開具增值稅專用發(fā)票。

　　技術(shù)維護(hù)提供商在收取技術(shù)維護(hù)費(fèi)開具發(fā)票時(shí)，應(yīng)在發(fā)票上注明技術(shù)維護(hù)的服務(wù)期。

　　七、專用設(shè)備或技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅的會計(jì)處理的參考：

　?、儋徣雽Ｓ迷O(shè)備、支付技術(shù)維護(hù)費(fèi)用時(shí)

　　借：固定資產(chǎn)/低值易耗品/管理費(fèi)用

　　貸：銀行存款(現(xiàn)金)

　?、诘譁p增值稅稅額時(shí)

　　借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-減免稅款

　　貸：營業(yè)外收入-補(bǔ)貼收入

　?、圪徣氲膶Ｓ迷O(shè)備已申報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅額的會計(jì)處理

　　借：固定資產(chǎn)/低值易耗品

　　貸：應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

　　八、納稅人在填寫納稅申報(bào)表時(shí)，對可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備費(fèi)用以及技術(shù)維護(hù)費(fèi)，應(yīng)按以下要求填報(bào)：

　　1、增值稅一般納稅人將抵減金額填入《增值稅納稅申報(bào)表(適用于增值稅一般納稅人)》第23欄“應(yīng)納稅額減征額”。當(dāng)本期減征額小于或等于第19欄“應(yīng)納稅額”與第21欄“簡易征收辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額”之和時(shí)，按本期減征額實(shí)際填寫;當(dāng)本期減征額大于第19欄“應(yīng)納稅額”與第21欄“簡易征收辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額”之和時(shí)，按本期第19欄與第21欄之和填寫，本期減征額不足抵減部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

　　例如：增值稅一般納稅人抵減的增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備費(fèi)用以及技術(shù)維護(hù)費(fèi)為1416+370=1786元，如果第19欄“應(yīng)納稅額”與第21欄“簡易征收辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額”之和為2000元，第23欄“應(yīng)納稅額減征額”應(yīng)填1786元，第24欄“應(yīng)納稅額合計(jì)”為214元;如果第19欄“應(yīng)納稅額”與第21欄“簡易征收辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額”之和為1500元，第23欄“應(yīng)納稅額減征額”應(yīng)填1500元，第24欄“應(yīng)納稅額合計(jì)”為0元，本期減征額不足抵減部分286元結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。確保每月增值稅一般納稅人申報(bào)主表第24欄“應(yīng)納稅額合計(jì)” ≥0，不能為負(fù)數(shù)。

　　2、小規(guī)模納稅人將抵減金額填入《增值稅納稅申報(bào)表(適用于小規(guī)模納稅人)》第11欄“本期應(yīng)納稅額減征額”。當(dāng)本期減征額小于或等于第10欄“本期應(yīng)納稅額”時(shí)，按本期減征額實(shí)際填寫;當(dāng)本期減征額大于第10欄“本期應(yīng)納稅額”時(shí)，按本期第10欄填寫，本期減征額不足抵減部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

　　例如：增值稅小規(guī)模納稅人按文件規(guī)定有可抵減金額1000元，如果第10欄“本期應(yīng)納稅額”為1500元，第11欄“本期應(yīng)納稅額減征額”應(yīng)填1000元，第12欄“應(yīng)納稅額合計(jì)”為500元;如果第10欄“本期應(yīng)納稅額”為800元，第11欄“本期應(yīng)納稅額減征額”應(yīng)填800元，第12欄“應(yīng)納稅額合計(jì)”為0元;本期減征額不足抵減部分200元結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減，確保每月增值稅小規(guī)模納稅人主表第12欄“應(yīng)納稅額合計(jì)” ≥0，不能為負(fù)數(shù)。

常州市國稅局第一稅務(wù)分局

2023年3月7日