個(gè)人取得獎(jiǎng)金的個(gè)稅優(yōu)惠政策梳理

　　個(gè)人從任職或雇傭單位獲得的各類獎(jiǎng)勵(lì)，屬于“工資薪金所得”，除全年一次性獎(jiǎng)金外，需要并入取得當(dāng)月的工資薪金合并計(jì)稅。

　　對(duì)于“獎(jiǎng)金”，個(gè)人所得稅法規(guī)定有很多優(yōu)惠政策，現(xiàn)在梳理如下。

　　(一)見義勇為獎(jiǎng)金免稅

　　《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)給見義勇為者的獎(jiǎng)金免征個(gè)人所得稅問題的通知》(財(cái)稅字[1995]25號(hào))規(guī)定，為了鼓勵(lì)廣大人民群眾見義勇為，維護(hù)社會(huì)治安，對(duì)鄉(xiāng)、鎮(zhèn)(含鄉(xiāng)、鎮(zhèn))以上人民政府或經(jīng)縣(含縣)以上人民政府主管部門批準(zhǔn)成立的有機(jī)構(gòu)、有章程的見義勇為基金會(huì)或者類似組織，獎(jiǎng)勵(lì)見義勇為者的獎(jiǎng)金或獎(jiǎng)品，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，免予征收個(gè)人所得稅。

　　(二)體育彩票中獎(jiǎng)1萬元以下免稅

　　《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人取得體育彩票中獎(jiǎng)所得征免個(gè)人所得稅問題的通知》(財(cái)稅字[1998]12號(hào))規(guī)定，對(duì)個(gè)人購買體育彩票中獎(jiǎng)收入，凡一次中獎(jiǎng)收入不超過1萬元的，暫免征收個(gè)人所得稅;超過1萬元的，應(yīng)按稅法規(guī)定全額征收個(gè)人所得稅。

　　 (三)社會(huì)福利有獎(jiǎng)募捐中將所得1萬元以下免稅

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于社會(huì)福利有獎(jiǎng)募捐發(fā)行收入稅收問題的通知》(國(guó)稅發(fā)[1994]127號(hào))第二條規(guī)定，對(duì)個(gè)人購買社會(huì)福利有獎(jiǎng)募捐獎(jiǎng)券一次中獎(jiǎng)收入不超過10000元的暫免征收個(gè)人所得稅，對(duì)一次中獎(jiǎng)收入超過10000元的，應(yīng)按稅法法規(guī)全額征稅。

　　 (四)有獎(jiǎng)發(fā)票中獎(jiǎng)所得800元以下暫免征收

　　《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人取得有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金征免個(gè)人所得稅問題的通知》(財(cái)稅[2007]34號(hào))規(guī)定，個(gè)人取得單張有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金所得不超過800元(含800元)的，暫免征收個(gè)人所得稅;個(gè)人取得單張有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金所得超過800元的，應(yīng)金額按照個(gè)人所得稅法規(guī)定的“偶然所得”目征收個(gè)人所得稅。

　　 (五)舉報(bào)、協(xié)查違法犯罪獎(jiǎng)金暫免征收

　　《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問題的通知》(財(cái)稅字[1994]20號(hào))第二條第(四)項(xiàng)規(guī)定，個(gè)人舉報(bào)、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得的獎(jiǎng)金暫免征收個(gè)人所得稅。

　　 (六)省級(jí)、部委、軍級(jí)以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的獎(jiǎng)學(xué)金免稅

　　《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于教育稅收政策的通知》(財(cái)稅[2004]39號(hào))第一條第11項(xiàng)規(guī)定，對(duì)省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院各部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位，以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒布的教育方面的獎(jiǎng)學(xué)金，免征個(gè)人所得稅。

　　 (七)省級(jí)、部委、軍級(jí)以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的獎(jiǎng)金免征所得稅

　　《個(gè)人所得稅法》第四條規(guī)定，省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位,以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金，免征個(gè)人所得稅。

　　 (八)部分基金會(huì)頒獎(jiǎng)和特殊獎(jiǎng)金等免征個(gè)人所得稅

　　1.曾憲梓教育基金會(huì)教師獎(jiǎng)的獎(jiǎng)金免征

　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于曾憲梓教育基金會(huì)教師獎(jiǎng)免征個(gè)人所得稅的函》(國(guó)稅函發(fā)[1994]376號(hào))規(guī)定，對(duì)個(gè)人獲得曾憲梓教育基金會(huì)教師獎(jiǎng)的獎(jiǎng)金，可視為國(guó)務(wù)院部委頒發(fā)的教育方面的獎(jiǎng)金，免予征收個(gè)人所得稅。

　　2.國(guó)際青少年消除貧困獎(jiǎng)免征

　　根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)際青少年消除貧困獎(jiǎng)免征個(gè)人所得稅的通知》(財(cái)稅字[1997]51號(hào))規(guī)定，特對(duì)個(gè)人取得的“國(guó)際青少年消除貧困獎(jiǎng)”，視同從國(guó)際組織取得的教育、文化方面的獎(jiǎng)金，免予征收個(gè)人所得稅。

　　3.“長(zhǎng)江學(xué)者成就獎(jiǎng)” 的獎(jiǎng)金免征

　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于“長(zhǎng)江學(xué)者獎(jiǎng)勵(lì)計(jì)劃”有關(guān)個(gè)人收入免征個(gè)人所得稅的通知》(國(guó)稅函[1998]632號(hào))規(guī)定，為了鼓勵(lì)特聘教授積極履行崗位職責(zé)，帶領(lǐng)本學(xué)科在其前沿領(lǐng)域趕超或保持國(guó)際先進(jìn)水平，對(duì)特聘教授獲得“長(zhǎng)江學(xué)者成就獎(jiǎng)”的獎(jiǎng)金，可視為國(guó)務(wù)院部委頒發(fā)的教育方面的獎(jiǎng)金，免予征收個(gè)人所得稅。

　　4.“特聘教授獎(jiǎng)金”免征

　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于“特聘教授獎(jiǎng)金”免征個(gè)人所得稅的通知》(國(guó)稅函[1999]525號(hào))規(guī)定，對(duì)教育部頒發(fā)的“特聘教授獎(jiǎng)金”免予征收個(gè)人所得稅。

　　5.“長(zhǎng)江小小科學(xué)家”獎(jiǎng)金免征

　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于“長(zhǎng)江小小科學(xué)家”獎(jiǎng)金免征個(gè)人所得稅的通知》(國(guó)稅函[2000]688號(hào))規(guī)定，對(duì)學(xué)生個(gè)人參與“長(zhǎng)江小小科學(xué)家”活動(dòng)并獲得的獎(jiǎng)金，免予征收個(gè)人所得稅。

　　6.“母親河(波司登)獎(jiǎng)”獎(jiǎng)金所得免征

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人取得“母親河(波司登)獎(jiǎng)”獎(jiǎng)金所得免征個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》(國(guó)稅函[2003]961號(hào))規(guī)定，中國(guó)青年鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)家協(xié)會(huì)是共青團(tuán)中央直屬的社會(huì)團(tuán)體，其組織評(píng)選的“母親河(波司登)獎(jiǎng)”是經(jīng)共青團(tuán)中央、全國(guó)人大環(huán)資委、國(guó)家環(huán)?？偩值染挪块T聯(lián)合批準(zhǔn)設(shè)立的環(huán)境保護(hù)方面的獎(jiǎng)項(xiàng)。依據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第四條第一款規(guī)定，該獎(jiǎng)項(xiàng)可以認(rèn)定為國(guó)務(wù)院部委頒發(fā)的環(huán)境保護(hù)方面的獎(jiǎng)金。個(gè)人取得的上述獎(jiǎng)金收入，免予征收個(gè)人所得稅。

　　7.陳嘉庚科學(xué)獎(jiǎng)獲獎(jiǎng)個(gè)人取得的獎(jiǎng)金收入免征

　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于陳嘉庚科學(xué)獎(jiǎng)獲獎(jiǎng)個(gè)人取得的獎(jiǎng)金收入免征個(gè)人所得稅的通知》(國(guó)稅函[2006]561號(hào))規(guī)定，對(duì)陳嘉庚科學(xué)獎(jiǎng)2006年度獲獎(jiǎng)?wù)邆€(gè)人取得的獎(jiǎng)金收入(見附件)，免予征收個(gè)人所得稅。

　　在陳嘉庚科學(xué)獎(jiǎng)業(yè)務(wù)主管、組織結(jié)構(gòu)、評(píng)選辦法不變的情況下，以后年度的陳嘉庚科學(xué)獎(jiǎng)獲獎(jiǎng)個(gè)人的獎(jiǎng)金收入，可根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第四條第一款的規(guī)定，繼續(xù)免征個(gè)人所得稅。

　　8.劉東生青年科學(xué)家獎(jiǎng)和劉東生地球科學(xué)獎(jiǎng)學(xué)金獲獎(jiǎng)?wù)擢?jiǎng)金免征

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于劉東生青年科學(xué)家獎(jiǎng)和劉東生地球科學(xué)獎(jiǎng)學(xué)金獲獎(jiǎng)?wù)擢?jiǎng)金免征個(gè)人所得稅的通知》(國(guó)稅函[2023]74號(hào))規(guī)定，對(duì)中國(guó)科學(xué)院頒發(fā)的“劉東生青年科學(xué)家獎(jiǎng)”、“劉東生地球科學(xué)獎(jiǎng)學(xué)金”的獎(jiǎng)金收入免予征收個(gè)人所得稅。

　　9. 全國(guó)職工職業(yè)技能大賽獎(jiǎng)金免征

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)職工職業(yè)技能大賽獎(jiǎng)金免征個(gè)人所得稅的通知》(國(guó)稅函[2023]78號(hào))規(guī)定，對(duì)全國(guó)職工職業(yè)技能大賽獲獎(jiǎng)?wù)呷〉玫莫?jiǎng)金免征個(gè)人所得稅。

　　10. 中華環(huán)境優(yōu)秀獎(jiǎng)獎(jiǎng)金免征

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中華寶鋼環(huán)境優(yōu)秀獎(jiǎng)獎(jiǎng)金免征個(gè)人所得稅問題的通知》(國(guó)稅函[2023]130號(hào))規(guī)定，中華環(huán)境保護(hù)基金會(huì)設(shè)立的中華環(huán)境獎(jiǎng)(冠名中華寶鋼環(huán)境優(yōu)秀獎(jiǎng))，對(duì)中華寶鋼環(huán)境優(yōu)秀獎(jiǎng)獲獎(jiǎng)?wù)邆€(gè)人所獲獎(jiǎng)金，免予征收個(gè)人所得稅。

　　11. 李四光地質(zhì)科學(xué)獎(jiǎng)獎(jiǎng)金免征

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于2023年度李四光地質(zhì)科學(xué)獎(jiǎng)獎(jiǎng)金免征個(gè)人所得稅的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第68號(hào))規(guī)定，對(duì)李四光地質(zhì)科學(xué)獎(jiǎng)獲獎(jiǎng)?wù)邆€(gè)人所獲獎(jiǎng)金，免予征收個(gè)人所得稅。

　　12. 黃汲清青年地質(zhì)科學(xué)技術(shù)獎(jiǎng)獎(jiǎng)金免征

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于第五屆黃汲清青年地質(zhì)科學(xué)技術(shù)獎(jiǎng)獎(jiǎng)金免征個(gè)人所得稅問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第4號(hào))規(guī)定，對(duì)黃汲清青年地質(zhì)科學(xué)技術(shù)獎(jiǎng)獲獎(jiǎng)?wù)咚@獎(jiǎng)金，免予征收個(gè)人所得稅。

　　13. 明天小小科學(xué)家獎(jiǎng)金免征

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明天小小科學(xué)家獎(jiǎng)金免征個(gè)人所得稅問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第28號(hào))規(guī)定，對(duì)學(xué)生個(gè)人參與“明天小小科學(xué)家”活動(dòng)獲得的獎(jiǎng)金，免予征收個(gè)人所得稅。

　　上述基金會(huì)獎(jiǎng)金之所以能夠免稅，主要是由國(guó)家部委直接設(shè)立或者國(guó)家部委與基金會(huì)合作設(shè)立獎(jiǎng)項(xiàng)等，使其獎(jiǎng)項(xiàng)滿足《個(gè)人所得稅法》第四條第(一)項(xiàng)規(guī)定，以后也許還會(huì)增加。 (九)科技人員取得職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)減征《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于科技人員取得職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》(財(cái)稅[2023]58號(hào))規(guī)定，依法批準(zhǔn)設(shè)立的非營(yíng)利性研究開發(fā)機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校根據(jù)《中華人民共和國(guó)促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化法》規(guī)定，從職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化收入中給予科技人員的現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)，可減按50%計(jì)入科技人員當(dāng)月“工資、薪金所得”，依法繳納個(gè)人所得稅。 (十)全年一次性獎(jiǎng)金可以不并入綜合所得計(jì)稅財(cái)稅﹝2023﹞164號(hào)規(guī)定，居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2005〕9號(hào))規(guī)定的，在2023年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額，按照按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表(以下簡(jiǎn)稱月度稅率表，見表2-5-1)，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算納稅。計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅額=全年一次性獎(jiǎng)金收入×適用稅率-速算扣除數(shù)

按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表

級(jí)數(shù)	應(yīng)納稅所得額	稅率（%）	速算扣除數(shù)
1	不超過3000元的	3	0
2	超過3000元至12000元的部分	10	210
3	超過12000元至25000元的部分	20	1410
4	超過25000元至35000元的部分	25	2660
5	超過35000元至55000元的部分	30	4410
6	超過55000元至80000元的部分	35	7160
7	超過80000元的部分	45	15160

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2023年5月之前的問答——

發(fā)放部門獎(jiǎng)勵(lì)如何代扣代繳個(gè)人所得稅？

　　問：假設(shè)按公司文件規(guī)定，對(duì)公司某部門發(fā)放一定數(shù)額獎(jiǎng)金。但是部門未提供獎(jiǎng)金分配名單（無法并入工資發(fā)放），也未確定分配方案，無法代扣代繳個(gè)人所得稅，請(qǐng)問這種未代扣代繳個(gè)人所得稅的獎(jiǎng)金發(fā)放稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)如何處理？

　　答：《個(gè)人所得稅法》第八條規(guī)定，個(gè)人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。

　　《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以免費(fèi)旅游方式提供對(duì)營(yíng)銷人員個(gè)人獎(jiǎng)勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2004]11號(hào)）規(guī)定，按照我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法律法規(guī)有關(guān)規(guī)定，對(duì)商品營(yíng)銷活動(dòng)中，企業(yè)和單位對(duì)營(yíng)銷業(yè)績(jī)突出人員以培訓(xùn)班、研討會(huì)、工作考察等名義組織旅游活動(dòng)，通過免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)對(duì)個(gè)人實(shí)行的營(yíng)銷業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)（包括實(shí)物、有價(jià)證券等），應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費(fèi)用全額計(jì)入營(yíng)銷人員應(yīng)稅所得，依法征收個(gè)人所得稅，并由提供上述費(fèi)用的企業(yè)和單位代扣代繳。其中，對(duì)企業(yè)雇員享受的此類獎(jiǎng)勵(lì)，應(yīng)與當(dāng)期的工資薪金合并，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅；對(duì)其他人員享受的此類獎(jiǎng)勵(lì)，應(yīng)作為當(dāng)期的勞務(wù)收入，按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

　　《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法（試行）》第三十三條規(guī)定，納稅人采取偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，依照稅收征管法第六十三條的規(guī)定處理。

　　根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)部門發(fā)放獎(jiǎng)金，未提供獎(jiǎng)金分配名單，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，應(yīng)按照偷稅行為處理。

　　企業(yè)對(duì)于相關(guān)部門的獎(jiǎng)勵(lì)，以最后支付給職工個(gè)人時(shí)代扣代繳個(gè)人所得稅，但是需要注意，如果沒有實(shí)際給相關(guān)部門的人員發(fā)放，而是以培訓(xùn)班、研討會(huì)、工作考察等名義組織旅游活動(dòng)，也要按“工資、薪金所得”代扣代繳個(gè)人所得稅。

　　來源：總局