陜國稅函[2009]3號 陜西省國家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《陜西省石材采掘、加工企業(yè)增值稅納稅評估方法(試行)》的通知

　　注：因不同材質(zhì)，采掘人工費高低不同，其對應(yīng)的石材荒料的銷售單價也不同。

　　3.評估方法

　　由于石材荒料采掘生產(chǎn)工人實行計件工資，納稅評估時可以根據(jù)企業(yè)發(fā)放工人工資情況，利用生產(chǎn)每立方荒料工資額標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合評估期期初、期末庫存荒料體積，測算出評估期銷售額，與納稅人實際申報應(yīng)稅銷售額進(jìn)行比對，查找可能存在問題。

　　4.分析提示

　　該方法適用于能夠準(zhǔn)確提供采掘工人工資發(fā)放情況的企業(yè)。通過測算，企業(yè)實際申報的應(yīng)稅銷售額小于評估期測算銷售額，可能存在銷售荒料，少計或不計銷售收入問題，但也可能是企業(yè)生產(chǎn)損耗過大，因此，必須實地調(diào)查求證。

　　第二部分 石材加工企業(yè)增值稅納稅評估方法

　　一、石材加工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營及管理現(xiàn)狀

　　(一)我省石材加工企業(yè)基本狀況

　　石材加工業(yè)屬非金屬礦初加工型產(chǎn)業(yè)，在我省興起于上世紀(jì)90年代初期，經(jīng)過十幾年的發(fā)展，目前，該產(chǎn)業(yè)在我省已形成一定規(guī)模，漢中、安康等地石材在全國已有一定知名度。我省石材加工業(yè)主要生產(chǎn)“大花綠”、“西鄉(xiāng)黑”、“菊花青”、“雪花白”等多種板材，已建石材加工企業(yè)近210余家，年產(chǎn)板材500多萬平方米，實現(xiàn)產(chǎn)值5億多元。石材加工工藝較為簡單，主要設(shè)備是切割大鋸和磨機。

　　(二)石材加工企業(yè)生產(chǎn)工藝流程

　　石材加工的主要生產(chǎn)流程是：

　　采掘石材荒料(或購進(jìn)荒料)→大鋸切割(切割車間)→形成毛板→毛板磨光(磨機車間)→形成光板(成品板)→板材銷售

　　二、石材加工企業(yè)增值稅管理存在的主要問題

　　(一)財務(wù)核算不健全。石材加工企業(yè)經(jīng)營一般采取兩種方式：一是自建廠生產(chǎn)銷售;二是承包他人的石材廠或租用他人場地、電力、機械設(shè)備進(jìn)行加工銷售。大部分屬于增值稅小規(guī)模納稅人，財務(wù)制度不健全，稅收管理難度大。

　　(二)不按規(guī)定開具發(fā)票現(xiàn)象較為普遍。因板材銷售的對象大多為建筑裝飾行業(yè)，企業(yè)銷售石材不據(jù)實開具發(fā)票，稅務(wù)機關(guān)難以準(zhǔn)確核實納稅人的銷售數(shù)量和銷售額，偷稅問題比較嚴(yán)重。

　　三、石材加工企業(yè)增值稅收入分析

　　加強部門溝通，確定分析指標(biāo)。全面了解石材加工企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，掌握該行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點與稅收之間的內(nèi)在關(guān)系和規(guī)律，與電力、礦產(chǎn)管理、石材工業(yè)協(xié)會等相關(guān)部門積極聯(lián)系獲取數(shù)據(jù)，全面摸底、典型調(diào)查，確定適合該行業(yè)的生產(chǎn)指標(biāo)和費用參數(shù)。

　　四、評估方法

　　根據(jù)《陜西省國家稅務(wù)局增值稅納稅評估辦法(試行)》(陜國稅發(fā)[2006]209號)中納稅評估對象確定的方法，結(jié)合行業(yè)特點，對石材加工企業(yè)的疑點納稅人，可采用以下評估方法進(jìn)行納稅評估：

石材加工業(yè)生產(chǎn)費用指標(biāo)控制范圍表

費用 板材類型 （每平方米）	耗電量(度)	人工費(元)	銷售單價（元）	產(chǎn)成品損耗率%
雷辟石	9～10	8～10	80～95	25
菊花青、西鄉(xiāng)黑、秦光綠等	12～15	9～11	55～80	30
米花石	24～30	18～22	160～190	20

　　注：各地應(yīng)結(jié)合當(dāng)?shù)貙嶋H情況，確定本地石材加工業(yè)生產(chǎn)費用指標(biāo)當(dāng)年控制范圍。

　　(一)能耗測算法

　　1.評估模型

　　評估期成品銷售數(shù)量(面積)=評估期期初庫存成品數(shù)量(面積)+評估期成品生產(chǎn)數(shù)量(面積)-評估期期末庫存成品數(shù)量(面積)

　　評估期成品生產(chǎn)數(shù)量(面積)=評估期生產(chǎn)耗電量÷評估期單位成品耗電定額

　　評估期測算銷售額=評估期成品銷售數(shù)量(面積)×評估期成品平均單價(1-產(chǎn)成品損耗率)

　　問題值=(評估期測算銷售額-納稅人實際申報銷售額)×稅率(或征收率)

　　2.評估方法

　　根據(jù)評估期企業(yè)單位成品耗電定額指標(biāo)及評估期生產(chǎn)耗電量，結(jié)合評估期期初、期末庫存成品數(shù)量，測算出評估期銷售額，與納稅人實際申報銷售額對比查找存在問題。若測算的評估期銷售額大于實際申報銷售額，企業(yè)有可能存在少計或不計銷售收入問題;否則可能存在外購他人板材銷售的情況，應(yīng)進(jìn)一步查明原因。

　　3.分析提示

　　不同的品種石材荒料的板材成材率、生產(chǎn)損耗率均不一致，但相同品種的荒料生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)單位耗電量基本相同。運用該方法評估時，應(yīng)加強同電力部門的聯(lián)系，準(zhǔn)確掌握企業(yè)用電情況。

　　(二)工資(工時)耗用法

　　1.評估模型

　　評估期成品銷售數(shù)量(面積)=評估期期初庫存成品數(shù)量(面積)+評估期成品生產(chǎn)數(shù)量(面積)-評估期期末庫存成品數(shù)量(面積)

　　評估期成品生產(chǎn)數(shù)量(面積)=評估期支付生產(chǎn)工人工資總額÷評估期單位產(chǎn)成品定額人工費