安裝服務(wù)稅率/安裝服務(wù)費用的稅率

　　最近，筆者接到一家大型企業(yè)財務(wù)負責人咨詢：企業(yè)向一家建設(shè)集團公司采購設(shè)備并由對方提供安裝服務(wù)，對方僅向自己按9%稅率開具了項目為“*建筑服務(wù)*工程款”的增值稅專用**。這種做法是否準確?

1、真實案例

　　a熱力有限公司是一家從事熱力生產(chǎn)供應(yīng)的企業(yè)，b建設(shè)集團有限公司是一家從事房屋建筑、市政建設(shè)、機電安裝的企業(yè)。兩家企業(yè)均為增值稅一般納稅人。

　　2020年6月，a公司為更新改造供熱系統(tǒng)，通過公開招標的方式與b公司簽訂了一份設(shè)備采購及安裝合同，項目包括環(huán)保系統(tǒng)設(shè)備采購及安裝服務(wù)、供熱系統(tǒng)設(shè)備采購及安裝服務(wù)。合同總標的為3.6億元。其中，設(shè)備采購2.8億元，安裝服務(wù)0.8億元。b公司向a公司提供設(shè)備并完成安裝后，全額按照提供建筑服務(wù)，開具了項目為“*建筑服務(wù)*工程款”、適用稅率為9%的增值稅專用**。

　　本案例中，b公司銷售的設(shè)備為非自產(chǎn)設(shè)備，購進設(shè)備時取得13%的增值稅專用**，轉(zhuǎn)售并提供安裝服務(wù)后，按9%的稅率開具增值稅專用**，有“低征高抵”少繳增值稅之嫌。b公司如此稅務(wù)處理是否準確?

2、案情分析

　　b公司主營建筑及機電設(shè)備安裝業(yè)務(wù)，同a公司簽訂的合同既包括供熱系統(tǒng)設(shè)備、環(huán)保系統(tǒng)設(shè)備等貨物銷售，又包括設(shè)備安裝這一建筑服務(wù)，b公司銷售貨物和提供建筑服務(wù)針對同一個客戶a公司，屬一項銷售行為，兩者間具有關(guān)聯(lián)性。根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件一《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十條規(guī)定，一項銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅;其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。b公司主要經(jīng)營建筑及機電設(shè)備安裝業(yè)務(wù)，不屬于“從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位”，其向a公司銷售外購設(shè)備并提供安裝服務(wù)，屬于“其他單位和個體工商戶的混合銷售行為”，就此項業(yè)務(wù)全額按照建筑服務(wù)開具稅率為9%的**，并無不妥。

　　值得注意的是，b公司如果已經(jīng)按照兼營的有關(guān)規(guī)定，分別核算了銷售機器設(shè)備和提供安裝服務(wù)的銷售額，則應(yīng)依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確中外合作辦學(xué)等若干增值稅征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第42號)第六條的規(guī)定，對安裝服務(wù)可以按照甲供工程，選擇適用簡易計稅方法計稅。這種情況下，銷售設(shè)備部分按銷售貨物開具稅率為13%的**，安裝服務(wù)部分按提供建筑服務(wù)開具稅率為9%的**;或者銷售設(shè)備部分按銷售貨物開具稅率為13%的**，安裝服務(wù)部分選擇適用簡易計稅方法按3%的征收率開具**。

　　另外，假如設(shè)備生產(chǎn)方直接向a公司銷售設(shè)備，則應(yīng)按13%稅率開具增值稅專用**。銷售價格不變的情況下，設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)先將設(shè)備銷售給b公司，由b公司轉(zhuǎn)售給a公司并提供安裝服務(wù)時，b公司可按照提供建筑服務(wù)計算繳納增值稅，并開具稅率為9%的增值稅專用**。這導(dǎo)致a公司可抵扣進項稅額有所減少。

3、風控建議

　　增值稅一般納稅人在銷售外購機器設(shè)備的同時，一并提供安裝服務(wù)的混合銷售行為，應(yīng)結(jié)合其主營業(yè)務(wù)、是否分別核算設(shè)備銷售和安裝服務(wù)的銷售額等因素，準確開具**，避免適用稅率錯誤而造成少繳增值稅的風險。

　　未分別核算的情況下，以貨物生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主的納稅人對銷售設(shè)備和提供安裝服務(wù)，應(yīng)一并按銷售貨物開具稅率為13%的**;以提供建筑服務(wù)為主的納稅人，則應(yīng)一并按提供建筑服務(wù)開具稅率為9%的**。已按照兼營相關(guān)規(guī)定進行處理，并分別核算的情況下，銷售設(shè)備部分按13%的稅率開具**、提供建筑服務(wù)部分按9%的稅率開具**，或銷售設(shè)備部分按13%的稅率開具**、提供建筑服務(wù)部分選擇簡易計稅按3%的征收率開具**。

　　對a、b公司來說，應(yīng)在合同簽訂環(huán)節(jié)，提前考慮相關(guān)問題。b公司購入合同所需設(shè)備時，取得稅率為13%的增值稅專用**，轉(zhuǎn)售給a公司時僅按提供建筑服務(wù)開具稅率為9%的增值稅專用**，這種做法并無差錯。但對于采購方a公司而言，企業(yè)設(shè)備采購部分的可抵扣進項稅額相應(yīng)減少，后期增值稅稅負可能會上升。因此，交易雙方應(yīng)事先在招標文件及后續(xù)的采購合同中，對專用**開具事宜進行明確約定，避免事后產(chǎn)生經(jīng)濟***。