業(yè)務(wù)招待費稅前扣除標準（2024年）

業(yè)務(wù)招待費是指企業(yè)為生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)的合理需要而支付的應(yīng)酬費用。在業(yè)務(wù)招待費的具體范圍上，不論是財務(wù)會計制度還是稅法都未給予清晰明確的界定，一般包括業(yè)務(wù)洽談、產(chǎn)品推銷、對外聯(lián)絡(luò)、公關(guān)交往、會議接待、來賓接待等所發(fā)生的費用，是企業(yè)進行正常經(jīng)營活動所必要的一項成本費用支出。由于其直接影響國家的稅收，因此稅法對其稅前扣除有限額規(guī)定——分不同情況按一定標準扣除（限額扣除）。

《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。

?業(yè)務(wù)招待費扣除采用“雙限額”、“孰小原則”，主要是考慮到商業(yè)招待和個人消費之間難以區(qū)分的因素。

年度申報案例：A105000 納稅調(diào)整項目明細表（2017版）及填報說明

1、日常性業(yè)務(wù)招待費支出，如餐飲費、住宿費、交通費等。

2、重要客戶的業(yè)務(wù)招待費，即除前述支出外，還有贈送給客戶的禮品費、正常的娛樂活動費、安排客戶旅游的費用等。

案例：

如果企業(yè)10年的銷售收入為1000萬元，招待費實際發(fā)生額為6萬元，稅前準予扣除為多少?如招待費實際發(fā)生額為4萬元，稅前準予扣除為多少?如招待費實際發(fā)生額為10萬元，稅前準予扣除為多少?

(1)銷售收入為1000萬元，招待費實際發(fā)生額為6萬元，按照發(fā)生額的60%扣除，稅前扣除額為3萬6千。

(2)銷售收入為1000萬元，招待費實際發(fā)生額為4萬元，按照發(fā)生額的60%扣除，稅前扣除額為2萬4千。

(3)銷售收入為1000萬元，招待費實際發(fā)生額為10萬元，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。稅前扣除額為5萬元。 招待費10萬元，按照發(fā)生額的60%計算等于6萬元，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。銷售收入為1000萬元的5‰為5萬元。因此，只能在稅前扣除5萬元。超過5萬元部分不能稅前扣除。這樣，發(fā)生10萬元招待費，按照發(fā)生額的60%計算等于6萬元，有1萬元不能稅前扣除。

在業(yè)務(wù)招待費的日常核算中，注意合理的支出明細科目分類：

1、因業(yè)務(wù)開展的需要，招待客戶用餐，建議“營業(yè)費用”下“招待費”；

2、員工食堂就餐、活動聚餐、加班聚餐，建議“管理費用”下“職工福利費”；

3、員工出差就餐，在標準內(nèi)的餐費，建議“營業(yè)費用”下“差旅費”；

4、企業(yè)組織員工職業(yè)培訓，培訓期間就餐，建議“管理費用”下“職工教育經(jīng)費”；

5、公司在酒店召開會議，會議期間就餐，建議“管理費用”下“會議費”；

6、公司籌建期間發(fā)生的餐費，建議“管理費用”下“開辦費”；

7、以現(xiàn)金形式發(fā)放的員工餐費補貼，建議“管理費用”下“工資薪金”；

8、企業(yè)召開董事會，董事會期間發(fā)生的餐費，建議“管理費用”下“董事會費”；

9、工會組織員工活動，活動期間發(fā)生的餐費，建議“管理費用”下“工會經(jīng)費”。

另外，業(yè)務(wù)宣傳費的扣除限額為營業(yè)收入的15%(特定行業(yè)30%)，是業(yè)務(wù)招待費的30倍(特定行業(yè)的60倍)，存在較大的限額空間。如果能夠結(jié)合業(yè)務(wù)需求，合理統(tǒng)籌業(yè)務(wù)招待費與業(yè)務(wù)宣傳費的支出，將會起到很好的節(jié)稅效應(yīng)。

二、特殊情形下的業(yè)務(wù)招待費扣除：

1、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，會計上屬于營業(yè)外收入。題目中經(jīng)常單獨出現(xiàn)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，所以單獨提出，特別強調(diào)。同時要注意：轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)收入、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)所有權(quán)收入，就是財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，歸屬營業(yè)外收入。而無形資產(chǎn)使用權(quán)收入（特許權(quán)使用費）和固定資產(chǎn)使用權(quán)收入（租賃收入），應(yīng)該計入其他業(yè)務(wù)收入。

2、對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，實際上就是企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入，所以可以按規(guī)定比例計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額。

北京國稅企業(yè)所得稅匯算清繳2017年度政策輔導筆記

第二部分 政策問題解答

一、稅前扣除問題

（二）從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)企業(yè)業(yè)務(wù)招待費的計算基數(shù)問題

按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）第八條的規(guī)定，對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額。

從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)包括從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的各類企業(yè)，不僅指專門從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)。

股權(quán)投資企業(yè)的股權(quán)投資收入作為業(yè)務(wù)招待費稅前扣除基數(shù)，需注意兩個事項：

① 從事股權(quán)投資不僅僅指專門從事，；

②認可業(yè)務(wù)招待費的扣除基數(shù)，但不認可計入廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的扣除基數(shù)。

業(yè)務(wù)招待費稅前扣除限額只需要在企業(yè)所得稅年度匯繳申報時按照稅法規(guī)定及稅會差異調(diào)整應(yīng)納稅所得額，企業(yè)所得稅季度申報時無需納稅調(diào)整，具體涉及的年度申報表：

A104000 期間費用明細表

業(yè)務(wù)招待費的進項稅可否抵扣？

業(yè)務(wù)招待費 不能抵扣進項稅額是誤區(qū)

招待客戶發(fā)生的住宿費，專票進項稅額能否抵扣？

招待費中的住宿費開具專用**可否抵扣進項稅?

業(yè)務(wù)招待費、差旅費、福利費及會議費抵扣進項口徑

業(yè)務(wù)招待費的11項涉稅風險揭稅一稽 罰[2022]1號 超出稅法規(guī)定比例列支業(yè)務(wù)招待費,已構(gòu)成偷稅行為

五、熱點問題

咨詢：計算業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除限額時，銷售(營業(yè))收入額是否包括視同銷售(營業(yè))收入額?

回復：一、企業(yè)在計算業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費等費用扣除限額時，其銷售(營業(yè))收入額應(yīng)包括《實施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷售(營業(yè))收入額。

二、企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

文件依據(jù)：

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知》(國稅函〔2009〕202號)靠前條以及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(中華人民共和國國務(wù)院令第512號)第二十五條。

來源：國家稅務(wù)總局天津市稅務(wù)局

發(fā)布時間：2024年4月30日

六、風險提示及案例

對省十四屆人大二次會議第2059號建議的答復

生長山代表：

　　您提出的關(guān)于《關(guān)于企業(yè)業(yè)務(wù)招待費混亂列支導致稅源減少的建議》收悉，現(xiàn)答復如下：

　　業(yè)務(wù)招待是常見商業(yè)行為，與之相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出也是濫用扣除較嚴重的領(lǐng)域。我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。我局一直將業(yè)務(wù)招待費稅前列支管理作為重點監(jiān)管項目，具體包括以下兩方面。

　　一、加強業(yè)務(wù)招待費的真實性管理。

　　業(yè)務(wù)招待費的真實性管理一方面依賴于完善的申報制度，另一方面需要對真實性容易出問題的項目加強納稅檢查。納稅人申報扣除的業(yè)務(wù)招待費，在主管稅務(wù)機關(guān)要求提供證明材料的情況下，應(yīng)能夠提供證明真實性的有效憑證或資料。否則，不得扣除。

　　二、業(yè)務(wù)招待費支出的稅前扣除管理必須符合稅前扣除的一般條件和原則。

　　一是企業(yè)開支的業(yè)務(wù)招待費必須是正常和必要的。實務(wù)中通常按照以下標準執(zhí)行，支出金額與所成交的業(yè)務(wù)額或業(yè)務(wù)的利潤水平需要基本吻合;向無業(yè)務(wù)關(guān)系的特定范圍人員贈送禮品，而且不屬于業(yè)務(wù)宣傳性質(zhì)的支出，不得列支;

　　二是業(yè)務(wù)招待費支出一般要求與經(jīng)營活動“直接相關(guān)”。由于商業(yè)招待與個人消費的界線不好掌握，所以一般情況下必須證明業(yè)務(wù)招待與經(jīng)營活動的直接相關(guān)性;

　　三是必須有足夠有效憑證證明企業(yè)相關(guān)性的陳述，比如，費用金額，招待、娛樂旅行的時間和地點，商業(yè)目的，企業(yè)與被招待人之間的業(yè)務(wù)關(guān)系等;

　　四是雖然納稅人可以證明費用已經(jīng)真實發(fā)生，但費用金額無法證明，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)根據(jù)實際情況合理推算最確切的金額。如果納稅人不同意，則有證明的義務(wù)。

　　目前，稅收政策由國務(wù)院或由國務(wù)院授權(quán)財政部、國家稅務(wù)總局制定，省級及以下部門無權(quán)制定稅收政策。您提出的“針對不同行業(yè)的特性制定彈性化和差異化抵扣標準”的建議，我局將積極向上級部委反映。

　　近年來，稅務(wù)部門始終高度重視加強稅收監(jiān)管，已將“業(yè)務(wù)招待費支出扣除”作為防范稅收流失風險重點之一。下一步，我局將進一步加強對業(yè)務(wù)招待費支出扣除政策的宣傳力度，確保各項稅收政策精準落實，積極營造公平有序的市場環(huán)境。

　　國家稅務(wù)總局江蘇省稅務(wù)局

　　2024年6月25日

行政處罰決定書文號：寧稅稽二罰[2024]73號

案件名稱：南京**醫(yī)療設(shè)備技術(shù)有限公司-其他違法

處罰事由：2021-2023年期間，你單位在“管理費用—招待費”、“經(jīng)營費用—業(yè)務(wù)招待費”中列支在展業(yè)活動中向本單位以外的個人贈送禮品的支出共計27500元。對個人取得的上述禮品收入，你單位未按“偶然所得”稅目代扣代繳個人所得稅5500元（27500×20％），你單位在檢查過程中明確表示上述個人所得稅已無法代扣代繳。

處罰依據(jù)：《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十九條規(guī)定，對你單位應(yīng)扣未扣偶然所得個人所得稅并無法代扣代繳的行為。
【稅 屋提示：《稅收征收管理法》第六十九條扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款?！?br />
處罰結(jié)果：決定處以應(yīng)扣未扣稅款2倍的罰款11000元。

違法行為登記日期：2024-06-14

處罰決定書制作日期：2024-06-14

處罰機關(guān)：國家稅務(wù)總局南京市稅務(wù)局第二稽查局