財稅[2018]50號 財政部 稅務(wù)總局關(guān)于對營業(yè)賬簿減免印花稅的通知[全文廢止]

財政部 稅務(wù)總局關(guān)于對營業(yè)賬簿減免印花稅的通知[全文廢止]

財稅[2018]50號 2018-5-3

　　稅屋提示——
　　1.依據(jù)財政部令第114號 財政部關(guān)于公布廢止和失效的財政規(guī)章和規(guī)范性文件目錄(第十四批)的決定，自2024年1月20日起，本法規(guī)全文廢止。
　　2.依據(jù)財政部 稅務(wù)總局公告2022年第23號 財政部 稅務(wù)總局關(guān)于印花稅法實施后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的公告，自2022年7月1日起，本法規(guī)全文廢止。

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳(局)、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財政局：

　　為減輕企業(yè)負擔，鼓勵投資創(chuàng)業(yè)，現(xiàn)就減免營業(yè)賬簿印花稅有關(guān)事項通知如下：

　　自2018年5月1日起，對按萬分之五稅率貼花的資金賬簿減半征收印花稅，對按件貼花五元的其他賬簿免征印花稅。

　　請遵照執(zhí)行。

　　財政部

　　稅務(wù)總局

　　2018年5月3日

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　　趙吉明解讀：

　　一、《國家稅務(wù)局關(guān)于對金融系統(tǒng)營業(yè)賬簿貼花問題的具體規(guī)定》 (1988)國稅地字第28號 第三條“按照電子計算機會計核算的賬務(wù)組織和賬簿設(shè)置要求，輸入計算機的核算資料(包括綜合、明細核算資料)，需要輸出打印賬頁、裝訂成冊，具有賬簿的作用。對通過計算機輸出打印賬頁，裝訂賬冊的，應(yīng)按照規(guī)定貼花”。因此，對于使用財務(wù)軟件的企業(yè)，在相關(guān)賬表未打印出來之前，暫不貼花，年末按照打印的裝訂成冊的賬簿，按冊貼花。

　　因此，采用財務(wù)軟件核算的企業(yè)，2018年賬簿印花稅在2018年4月30日前未打印裝訂成冊的，可享受免征印花稅優(yōu)惠。

　　二、《國家稅務(wù)總局關(guān)于資金賬簿印花稅問題的通知》( 國稅發(fā)[1994]25號)靠前條“生產(chǎn)經(jīng)營單位執(zhí)行“兩則”后，其“記載資金的賬簿”的印花稅計稅依據(jù)改為“實收資本”與“資本公積”兩項的合計金額”。第二條“企業(yè)執(zhí)行“兩則”啟用新賬簿后，其“實收資本”和“資本公積”兩項的合計金額大于原已貼花資金的，就增加的部分補貼印花”。

　　因此，依據(jù)上述規(guī)定資金賬簿減半征收印花稅是指“實收資本”和“資本公積”兩項的合計金額增加部分，原適用萬分之五的印花稅稅率，2018年5月1日起，可享受減半征收印花稅的優(yōu)惠，即實際稅負為萬分之二點五。

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　　稅屋提示——

　　1、2019年1月1日至2021年12月31日期間，減半征收的資金賬簿印花稅還可在原有基礎(chǔ)上再減半，疊加享受優(yōu)惠政策(財稅[2019]13號財政部 稅務(wù)總局關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知)。

　　2、《印花稅暫行條例》規(guī)定：

　　企業(yè)的權(quán)利、許可證照，包括***部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標注冊證、專利證、土地使用證，其領(lǐng)受人按件貼花五元。

　　3、會計處理：

　　計提印花稅：

　　借記“稅金及附加——印花稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交印花稅”科目;

　　繳納稅款：

　　借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交印花稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　1、實收資本、資本公積發(fā)生變化，如何繳納印花稅?

　　某企業(yè)2019年實收資本金額為1000萬元，資本公積為200萬元，該公司2015年按規(guī)定繳納了印花稅。2020年6月該企業(yè)減少資本公積80萬元;2020年12月該公司又增加資本公積200萬元。2020年該企業(yè)如何繳納印花稅?

　　答：該企業(yè)2020年增加的實收資本和資本公積=(1000+200-80+200)-(1000+200)=120萬元

　　應(yīng)補繳印花稅=120萬×0.5‰=600元。

　　2、委托貸款合同，是否需要繳納印花稅?

　　答：不征收印花稅，只有企業(yè)與金融部門簽訂的借款合同才需繳納印花稅。

　　3、購銷合同收入的計稅依據(jù)是否含稅?

　　答：分情況討論：

　　一、對于查實征收印花稅的情形：

　　1、如果購銷合同中只有不含稅金額，以不含稅金額作為印花稅的計稅依據(jù);

　　2、如果購銷合同中既有不含稅金額又有增值稅金額，且分別記載的，以不含稅金額作為印花稅的計稅依據(jù);

　　3、如果購銷合同所載金額中包含增值稅金額，但未分別記載的，以合同所載金額(即含稅金額)作為印花稅的計稅依據(jù)。

　　二、對于核定征收印花稅的情形：

　　因為增值稅為價外稅，以納稅人賬載購銷金額作為印花稅的計稅依據(jù)，因此不包含增值稅。

　　4、企業(yè)注冊資本未認繳，是否需要繳納印花稅?

　　答：如企業(yè)并未實際認繳出資，會計賬簿上按照會計準則結(jié)算，無記載實收資本和資本公積的金額，暫不繳納印花稅，可待實際認繳到位后再繳納印花稅。