固定資產一次性扣除政策延續(xù)下的注意事項

　　近日，財政部、國家稅務總局發(fā)布了《延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》的公告(國家稅務總局2021年6號公告)，對《財政部 稅務總局關于設備器具扣除有關企業(yè)所得稅政策的通知》財稅[2018]54號(以下稱“54號文”)等16項稅收優(yōu)惠執(zhí)行期限延長至2023年12月31日。同日，《財政部 稅務總局關于延續(xù)實施應對疫情部分稅費優(yōu)惠政策的公告》(國家稅務總局2021年7號公告)延續(xù)了疫情期間小規(guī)模納稅人1%征收率、生活服務業(yè)增值稅免稅等稅收優(yōu)惠。本文將對其中涉及面較廣、應用較多的54號文政策進行解讀：

　　一、政策內容及要點

　　54號文規(guī)定，企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日(延續(xù)至2023年12月31日)期間新購進的設備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊;單位價值超過500萬元的，仍按企業(yè)所得稅法實施條例、《財政部 國家稅務總局關于完善固定資產加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》、《財政部 國家稅務總局關于進一步完善固定資產加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》等相關規(guī)定執(zhí)行。

　　2.1 享受主體僅限查賬居民企業(yè)

　　54號文政策享受主體僅限查賬征收的居民企業(yè)，個體戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、核定征收的居民企業(yè)不得享受。

　　2.2一次性扣除固定資產銷售后不需追回

　　國家稅務總局所得稅司有關負責人2015年11月解讀完善固定資產加速折舊企業(yè)所得稅政策時明確：“允許單位價值在100萬元以下的專門用于研發(fā)的儀器和設備在企業(yè)購入當期一次性稅前扣除，其實質上將企業(yè)發(fā)生的固定資產支出在當期費用化處理，不再通過分年度計算折舊的方式在稅前扣除。企業(yè)研發(fā)完成，對外銷售專用設備時，應按照銷售收入全額計入當期應納稅所得額，但無需追回已享受的加速折舊優(yōu)惠。

　　2.3“新購進”的標的包括“舊資產”

　　援引國家稅務總局所得稅司有關負責人2014年12月解讀完善固定資產加速折舊企業(yè)所得稅政策的表述:“新購進”中的‘新’字，只是區(qū)別于原已購進的固定資產，不是規(guī)定非要購進全新的固定資產，即包括企業(yè)購進的已使用過的固定資產。”。故，筆者理解，對于新購進的固定資產標的，并非是指“新資產”，也應當包括已經使用過的固定資產。

　　2.4 會計稅法處理不需要一致

　　國家稅務總局2018年46號公告明確，企業(yè)選擇享受一次性稅前扣除政策的，其資產的稅務處理可與會計處理不一致。

　　三、執(zhí)行申報

　　根據《固定資產加速折舊(扣除)優(yōu)惠明細表》(A201020)對一次性扣除金額僅限填報;當會計折舊金額小于等于稅收折舊金額時，該項資產的“納稅調減金額”=“享受加速折舊優(yōu)惠計算的折舊金額”-“賬載折舊金額”

　　作者朱睿，具有稅務師、律師、注冊會計師職業(yè)資格，現(xiàn)任多家國內大型企業(yè)集團稅務顧問，專注于稅務、法律、會計結合領域，如資產重組、投資并購、PPP等綜合性稅收合規(guī)業(yè)務研究。