現(xiàn)金折扣如何財(cái)稅處理

　　問題：現(xiàn)金折扣業(yè)務(wù)購買方的會(huì)計(jì)處理?

　　根據(jù)財(cái)政部解釋，現(xiàn)金折扣屬于可變對(duì)價(jià)，但商業(yè)折扣也屬于可變對(duì)價(jià)。那為什么現(xiàn)金折扣沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用，商業(yè)折扣沖減入賬價(jià)值?

　　解答：

　　商業(yè)折扣，是指企業(yè)根據(jù)市場供需情況，在銷售商品時(shí)為了促進(jìn)商品銷售、增加銷量，或保守商業(yè)秘密、隱藏實(shí)際交易價(jià)格，或針對(duì)不同身份的顧客，在出售商品時(shí)給予買方價(jià)格上的讓步行為。商業(yè)折扣是企業(yè)最常用的促銷方式之一。企業(yè)為了擴(kuò)大銷售、占領(lǐng)市場，采用銷量越多、價(jià)格越低的促銷策略，也就是我們通常所說的"薄利多銷"，如購買5件，銷售價(jià)格折扣10%;購買10件，折扣20%等。其特點(diǎn)是折扣在實(shí)現(xiàn)銷售的同時(shí)發(fā)生。

　　現(xiàn)金折扣，是指為敦促顧客盡早付清貨款而向客戶提供的一種價(jià)格優(yōu)惠?，F(xiàn)金折扣的實(shí)質(zhì)是企業(yè)為提前收回其賣方信貸資金而發(fā)生的代價(jià)，是一種融資性質(zhì)的理財(cái)費(fèi)用，因此銷售折扣不得從銷售額中減除，所以我國會(huì)計(jì)核算原本采用的總價(jià)法，在現(xiàn)金折扣發(fā)生時(shí)才將折扣額計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用?，F(xiàn)金折扣發(fā)生在銷貨之后。現(xiàn)金折扣的表示方式為:2/10，1/20，n/30(即10天內(nèi)付款，貨款折扣2%;20天內(nèi)付款，貨款折扣1%，30天內(nèi)全額付款)。

　　因此，作為購買方在采購業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，取得的商業(yè)折扣是已經(jīng)確定的事項(xiàng);而現(xiàn)金折扣在采購業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)卻沒有確定的，是根據(jù)未來情況才能確定的發(fā)生或不發(fā)生的事項(xiàng)，是一項(xiàng)“或有資產(chǎn)”。

　　根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》第二條規(guī)定：或有事項(xiàng)，是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。

　　根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》第十三條規(guī)定：“企業(yè)不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有負(fù)債和或有資產(chǎn)?；蛴匈Y產(chǎn)，是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。”

　　因此，基于會(huì)計(jì)核算的“謹(jǐn)慎性原則”，對(duì)于“或有資產(chǎn)”在沒有實(shí)際發(fā)生時(shí)，是不能進(jìn)行會(huì)計(jì)核算確認(rèn)的。所以，對(duì)包含有現(xiàn)金折扣的采購事項(xiàng)，不能提前沖減采購原輔材料等的入賬價(jià)值，只有在實(shí)際發(fā)生并產(chǎn)生現(xiàn)金折扣收益時(shí)才確認(rèn)并直接計(jì)入當(dāng)期損益(計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用)。

　　來源：稅屋 作者：彭懷文

現(xiàn)金折扣如何財(cái)稅處理

　　現(xiàn)金折扣，是指為敦促顧客盡早付清貨款而向客戶提供的一種價(jià)格優(yōu)惠?，F(xiàn)金折扣發(fā)生在銷貨之后，現(xiàn)金折扣的表示方式為:2/10，1/20，n/30(即10天內(nèi)付款，貨款折扣2%;20天內(nèi)付款，貨款折扣1%，30天內(nèi)全額付款)。

　　一、現(xiàn)金折扣的會(huì)計(jì)處理。在舊收入準(zhǔn)則下認(rèn)為：現(xiàn)金折扣的實(shí)質(zhì)是企業(yè)為提前收回其賣方信貸資金而發(fā)生的代價(jià)，是一種融資性質(zhì)的理財(cái)費(fèi)用，因此，在現(xiàn)金折扣發(fā)生時(shí)才將折扣額計(jì)入當(dāng)期“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。新收入準(zhǔn)則下，現(xiàn)金折扣是按照可變對(duì)價(jià)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?，F(xiàn)金折扣在確認(rèn)收入時(shí)計(jì)入“合同負(fù)債”，實(shí)際發(fā)生時(shí)再?zèng)_減。

　　舉例：A公司2020年9月1日銷售一批商品，銷售價(jià)格100000元(不含稅價(jià))，稅率13%，銷售條件為2/10、1/20、n/30。買方于2020年9月9日付款，享受現(xiàn)金折扣2260元。

　　1.舊收入準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)處理

　　(1)確認(rèn)銷售商品收入時(shí)：

　　借：應(yīng)收賬款 113000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 13000

　　(2)收到貨款時(shí)：

　　借：銀行存款 110740

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用-現(xiàn)金折扣 2260

　　貸：應(yīng)收賬款 113000

　　2.新收入準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)處理

　　(1)確認(rèn)銷售商品收入時(shí)，先確定現(xiàn)金折扣作為可變對(duì)價(jià)的出色的/卓越的/優(yōu)異的/杰出的估計(jì)數(shù)。假設(shè)根據(jù)交易對(duì)手的一貫情況，確認(rèn)的出色的/卓越的/優(yōu)異的/杰出的估計(jì)是2260元(享受最高折扣)。

　　借：應(yīng)收賬款 113000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 98000

　　合同負(fù)債-可變對(duì)價(jià) 2000

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 13000

　　(2)收到貨款時(shí)，買方在合同約定的10日付款，享受了2%的現(xiàn)金折扣。

　　借：銀行存款 110740

　　合同負(fù)債-可變對(duì)價(jià) 2000

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用-現(xiàn)金折扣 260

　　貸：應(yīng)收賬款 113000

　　說明：購買方實(shí)際付款時(shí)享受的現(xiàn)金折扣比例與預(yù)估的比例不一致，導(dǎo)致的實(shí)際計(jì)算的現(xiàn)金折扣多或少的，則直接計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用-現(xiàn)金折扣”科目。

　　假如購買方是20日內(nèi)付款的，只享受了1%的現(xiàn)金折扣，前面暫估的“合同負(fù)債-可變對(duì)價(jià)”就多了，在收到款項(xiàng)時(shí)就需要沖回并確認(rèn)為收入。

　　借：銀行存款 111870

　　合同負(fù)債-可變對(duì)價(jià) 1000

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用-現(xiàn)金折扣 130

　　貸：應(yīng)收賬款 113000

　　同時(shí)，沖回多計(jì)提的“合同負(fù)債-可變對(duì)價(jià)”：

　　借：合同負(fù)債-可變對(duì)價(jià) 1000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000

　　假如前面暫估的“合同負(fù)債-可變對(duì)價(jià)”是按照1%暫估的，實(shí)際享受的卻是2%，說明前面暫估金額少了，一樣的需要在收到款項(xiàng)時(shí)沖減收入，會(huì)計(jì)分錄與前述分錄方向相反。

　　當(dāng)然，上述變化只是針對(duì)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)，對(duì)于執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的則沒有上述變化。另外，現(xiàn)金折扣是按照可變對(duì)價(jià)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理只是針對(duì)銷售方的，對(duì)于購買方的會(huì)計(jì)核算目前是沒有變化的。因此，購買方在實(shí)際享受現(xiàn)金折扣，依然可以視為一種融資收益，計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。

　　二、現(xiàn)金折扣的稅前扣除。根據(jù)國稅函2008年875號(hào)文件規(guī)定，債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。因此，企業(yè)為了及早收回現(xiàn)金而提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，可以在稅前扣除?，F(xiàn)金折扣本質(zhì)上是應(yīng)收賬款的時(shí)間價(jià)值，折扣部分已經(jīng)全額確認(rèn)了收入，且現(xiàn)金折扣行為是收款方向付款方做出的讓步，不屬于增值稅應(yīng)稅范圍，不需要開具增值稅**，只需憑雙方簽章的現(xiàn)金折扣確認(rèn)函或協(xié)議計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　來源：中匯十堰分所 作者：趙輝