國家稅務總局公告2010年第4號 國家稅務總局關于發(fā)布《企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅管理辦法》的公告[條款廢止]

國家稅務總局關于發(fā)布《企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅管理辦法》的公告[條款廢止]

國家稅務總局公告2010年第4號 2010-07-26

　　稅屋提示——
　　1.依據(jù)國家稅務總局公告2017年第37號 國家稅務總局關于非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳有關問題的公告文件規(guī)定，自2017年12月01日起，本文第三十六條條款廢止。
　　2.依據(jù)國家稅務總局公告2015年第48號 國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅征收管理若干問題的公告文件規(guī)定，本文于2015年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳，第三條、第七條、第八條、第十六條、第十七條、第十八條款、第二十二條、第二十三條、二十四條、第二十五條、第二十七條、第三十二條條款廢止。
3.依據(jù)國發(fā)[2015]27號國務院關于取消非行政許可審批事項的決定，自2015年5月10日起，本法規(guī)中由稅務總局審批的“企業(yè)符合特殊性稅務處理規(guī)定條件業(yè)務的核準”取消。

　　靠前條 為規(guī)范和加強對企業(yè)重組業(yè)務的企業(yè)所得稅管理，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱《稅法》)及其實施條例(以下簡稱《實施條例》)、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則(以下簡稱《征管法》)、《財政部 國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅[2009]59號)(以下簡稱《通知》)等有關規(guī)定，制定本辦法。

　　第二條 本辦法所稱企業(yè)重組業(yè)務，是指《通知》靠前條所規(guī)定的企業(yè)法律形式改變、債務重組、股權收購、資產收購、合并、分立等各類重組。

　　第三條 [條款失效]企業(yè)發(fā)生各類重組業(yè)務，其當事各方，按重組類型，分別指以下企業(yè)：

　　(一)債務重組中當事各方，指債務人及債權人。

　　(二)股權收購中當事各方，指收購方、轉讓方及被收購企業(yè)。

　　(三)資產收購中當事各方，指轉讓方、受讓方。

　　(四)合并中當事各方，指合并企業(yè)、被合并企業(yè)及各方股東。

　　(五)分立中當事各方，指分立企業(yè)、被分立企業(yè)及各方股東。

　　第四條 同一重組業(yè)務的當事各方應采取一致稅務處理原則，即統(tǒng)一按一般性或特殊性稅務處理。

　　第五條 《通知》靠前條第(四)項所稱實質經營性資產，是指企業(yè)用于從事生產經營活動、與產生經營收入直接相關的資產，包括經營所用各類資產、企業(yè)擁有的商業(yè)信息和技術、經營活動產生的應收款項、投資資產等。

　　第六條 《通知》第二條所稱控股企業(yè)，是指由本企業(yè)直接持有股份的企業(yè)。

　　第七條 [條款失效]《通知》中規(guī)定的企業(yè)重組，其重組日的確定，按以下規(guī)定處理：

　　(一)債務重組，以債務重組合同或協(xié)議生效日為重組日。

　　(二)股權收購，以轉讓協(xié)議生效且完成股權變更手續(xù)日為重組日。

　　(三)資產收購，以轉讓協(xié)議生效且完成資產實際交割日為重組日。

　　(四)企業(yè)合并，以合并企業(yè)取得被合并企業(yè)資產所有權并完成工商登記變更日期為重組日。

　　(五)企業(yè)分立，以分立企業(yè)取得被分立企業(yè)資產所有權并完成工商登記變更日期為重組日。

　　第八條 [條款失效]重組業(yè)務完成年度的確定，可以按各當事方適用的會計準則確定，具體參照各當事方經審計的年度財務報告。由于當事方適用的會計準則不同導致重組業(yè)務完成年度的判定有差異時，各當事方應協(xié)商一致，確定同一個納稅年度作為重組業(yè)務完成年度。

　　第九條 本辦法所稱評估機構，是指具有合法資質的中國資產評估機構。

　　第二章 企業(yè)重組一般性稅務處理管理

　　第十條 企業(yè)發(fā)生《通知》第四條第(一)項規(guī)定的由法人轉變?yōu)閭€人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，或將登記注冊地轉移至中華人民共和國境外(包括港澳臺地區(qū))，應按照《財政部 國家稅務總局關于企業(yè)清算業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅[2009]60號)規(guī)定進行清算。

　　企業(yè)在報送《企業(yè)清算所得納稅申報表》時，應附送以下資料：

　　(一)企業(yè)改變法律形式的工商部門或其他***部門的批準文件;

　　(二)企業(yè)全部資產的計稅基礎以及評估機構出具的資產評估報告;

　　(三)企業(yè)債權、債務處理或歸屬情況說明;

　　(四)主管稅務機關要求提供的其他資料證明。

　　第十一條 企業(yè)發(fā)生《通知》第四條第(二)項規(guī)定的債務重組，應準備以下相關資料，以備稅務機關檢查。

　　(一)以非貨幣資產清償債務的，應保留當事各方簽訂的清償債務的協(xié)議或合同，以及非貨幣資產公允價格確認的合法證據(jù)等;

　　(二)債權轉股權的，應保留當事各方簽訂的債權轉股權協(xié)議或合同。

　　第十二條 企業(yè)發(fā)生《通知》第四條第(三)項規(guī)定的股權收購、資產收購重組業(yè)務，應準備以下相關資料，以備稅務機關檢查。

　　(一)當事各方所簽訂的股權收購、資產收購業(yè)務合同或協(xié)議;

　　(二)相關股權、資產公允價值的合法證據(jù)。

　　第十三條 企業(yè)發(fā)生《通知》第四條第(四)項規(guī)定的合并，應按照財稅[2009]60號文件規(guī)定進行清算。

　　被合并企業(yè)在報送《企業(yè)清算所得納稅申報表》時，應附送以下資料：

　　(一)企業(yè)合并的工商部門或其他***部門的批準文件;

　　(二)企業(yè)全部資產和負債的計稅基礎以及評估機構出具的資產評估報告;

　　(三)企業(yè)債務處理或歸屬情況說明;

　　(四)主管稅務機關要求提供的其他資料證明。

　　第十四條 企業(yè)發(fā)生《通知》第四條第(五)項規(guī)定的分立，被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在，應按照財稅[2009]60號文件規(guī)定進行清算。

　　被分立企業(yè)在報送《企業(yè)清算所得納稅申報表》時，應附送以下資料：

　　(一)企業(yè)分立的工商部門或其他***部門的批準文件;

　　(二)被分立企業(yè)全部資產的計稅基礎以及評估機構出具的資產評估報告;

　　(三)企業(yè)債務處理或歸屬情況說明;

　　(四)主管稅務機關要求提供的其他資料證明。

　　第十五條 企業(yè)合并或分立，合并各方企業(yè)或分立企業(yè)涉及享受《稅法》第五十七條規(guī)定中就企業(yè)整體(即全部生產經營所得)享受的稅收優(yōu)惠過渡政策尚未期滿的，僅就存續(xù)企業(yè)未享受完的稅收優(yōu)惠，按照《通知》第九條的規(guī)定執(zhí)行;注銷的被合并或被分立企業(yè)未享受完的稅收優(yōu)惠，不再由存續(xù)企業(yè)承繼;合并或分立而新設的企業(yè)不得再承繼或重新享受上述優(yōu)惠。合并或分立各方企業(yè)按照《稅法》的稅收優(yōu)惠規(guī)定和稅收優(yōu)惠過渡政策中就企業(yè)有關生產經營項目的所得享受的稅收優(yōu)惠承繼問題，按照《實施條例》第八十九條規(guī)定執(zhí)行。

　　第三章 企業(yè)重組特殊性稅務處理管理

　　第十六條 [條款失效]企業(yè)重組業(yè)務，符合《通知》規(guī)定條件并選擇特殊性稅務處理的，應按照《通知》第十一條規(guī)定進行備案;如企業(yè)重組各方需要稅務機關確認，可以選擇由重組主導方向主管稅務機關提出申請，層報省稅務機關給予確認。

　　采取申請確認的，主導方和其他當事方不在同一省(自治區(qū)、市)的，主導方省稅務機關應將確認文件抄送其他當事方所在地省稅務機關。

　　省稅務機關在收到確認申請時，原則上應在當年度企業(yè)所得稅匯算清繳前完成確認。特殊情況，需要延長的，應將延長理由告知主導方。

　　第十七條 [條款失效]企業(yè)重組主導方，按以下原則確定：

　　(一)債務重組為債務人;

　　(二)股權收購為股權轉讓方;

　　(三)資產收購為資產轉讓方;

　　(四)吸收合并為合并后擬存續(xù)的企業(yè)，新設合并為合并前資產較大的企業(yè);

　　(五)分立為被分立的企業(yè)或存續(xù)企業(yè)。