國家稅務(wù)總局公告2016年第42號 國家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報和同期資料管理有關(guān)事項的公告

國家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報和同期資料管理有關(guān)事項的公告

國家稅務(wù)總局公告2016年第42號 2016-06-29

　　稅屋提示——依據(jù)國家稅務(wù)總局公告2017年第46號 國家稅務(wù)總局關(guān)于明確國別報告有關(guān)事項的公告，本公告第七條和第八條的規(guī)定，不適用于2016年度的國別報告。

　　為進一步完善關(guān)聯(lián)申報和同期資料管理，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱企業(yè)所得稅法)及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》(以下簡稱稅收征管法)及其實施細則的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就有關(guān)問題公告如下：

　　一、實行查賬征收的居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所并據(jù)實申報繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時，應(yīng)當就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來進行關(guān)聯(lián)申報，附送《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表(2016年版)》。

　　稅屋提示：
　　在判斷是否因持股關(guān)系構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系時，增加兩個以上具有夫妻、直系血親、兄弟姐妹以及其他撫養(yǎng)、贍養(yǎng)關(guān)系的自然人共同持股同一企業(yè)，判定關(guān)聯(lián)關(guān)系時持股比例合并計算的規(guī)定。

　　二、企業(yè)與其他企業(yè)、組織或者個人具有下列關(guān)系之一的，構(gòu)成本公告所稱關(guān)聯(lián)關(guān)系：

　　(一)一方直接或者間接持有另一方的股份總和達到25%以上;雙方直接或者間接同為第三方所持有的股份達到25%以上。

　　如果一方通過中間方對另一方間接持有股份，只要其對中間方持股比例達到25%以上，則其對另一方的持股比例按照中間方對另一方的持股比例計算。

　　兩個以上具有夫妻、直系血親、兄弟姐妹以及其他撫養(yǎng)、贍養(yǎng)關(guān)系的自然人共同持股同一企業(yè)，在判定關(guān)聯(lián)關(guān)系時持股比例合并計算。

　　(二)雙方存在持股關(guān)系或者同為第三方持股，雖持股比例未達到本條第(一)項規(guī)定，但雙方之間借貸資金總額占任一方實收資本比例達到50%以上，或者一方全部借貸資金總額的10%以上由另一方擔保(與獨立金融機構(gòu)之間的借貸或者擔保除外)。

　　借貸資金總額占實收資本比例=年度加權(quán)平均借貸資金/年度加權(quán)平均實收資本，其中：

　　年度加權(quán)平均借貸資金=i筆借入或者貸出資金賬面金額×i筆借入或者貸出資金年度實際占用天數(shù)/365

　　年度加權(quán)平均實收資本=i筆實收資本賬面金額×i筆實收資本年度實際占用天數(shù)/365

　　(三)雙方存在持股關(guān)系或者同為第三方持股，雖持股比例未達到本條第(一)項規(guī)定，但一方的生產(chǎn)經(jīng)營活動必須由另一方提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)等特許權(quán)才能正常進行。

　　(四)雙方存在持股關(guān)系或者同為第三方持股，雖持股比例未達到本條第(一)項規(guī)定，但一方的購買、銷售、接受勞務(wù)、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動由另一方控制。

　　上述控制是指一方有權(quán)決定另一方的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一方的經(jīng)營活動中獲取利益。

　　(五)一方半數(shù)以上董事或者半數(shù)以上高級管理人員(包括上市公司董事會秘書、經(jīng)理、副經(jīng)理、財務(wù)負責人和公司章程規(guī)定的其他人員)由另一方任命或者委派，或者同時擔任另一方的董事或者高級管理人員;或者雙方各自半數(shù)以上董事或者半數(shù)以上高級管理人員同為第三方任命或者委派。

　　(六)具有夫妻、直系血親、兄弟姐妹以及其他撫養(yǎng)、贍養(yǎng)關(guān)系的兩個自然人分別與雙方具有本條第(一)至(五)項關(guān)系之一。

　　稅屋提示：
　　明確具有夫妻、直系血親、兄弟姐妹以及其他撫養(yǎng)、贍養(yǎng)關(guān)系的兩個自然人分別與待判定是否構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系的雙方因持股關(guān)系、資金借貸關(guān)系、生產(chǎn)經(jīng)營需依賴特定特許權(quán)交易、控制關(guān)系以及董事或高級管理人員的任職構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系的，待判定的雙方也構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系。例如，丈夫與A公司構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系，妻子與B公司構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系，則A公司和B公司構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系。

　　(七)雙方在實質(zhì)上具有其他共同利益。

　　除本條第(二)項規(guī)定外，上述關(guān)聯(lián)關(guān)系年度內(nèi)發(fā)生變化的，關(guān)聯(lián)關(guān)系按照實際存續(xù)期間認定。

　　稅屋提示：
　　增加關(guān)聯(lián)關(guān)系年度內(nèi)發(fā)生變化，關(guān)聯(lián)關(guān)系按照實際存續(xù)期間認定的規(guī)定。例如，2015年1月1日至3月31日，A公司擁有B公司50%的股權(quán)，但A公司在2015年4月1日向C公司出售其擁有的B公司的30%的股權(quán)，C公司持有該股權(quán)至2015年12月31日。在這種情況下，不考慮其他可能構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系的情形，A公司與B公司在2015年1月1日至3月31日期間構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系，C公司與B公司在2015年4月1日至2015年12月31日期間構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系。

　　三、僅因國家持股或者由國有資產(chǎn)管理部門委派董事、高級管理人員而存在本公告第二條第(一)至(五)項關(guān)系的，不構(gòu)成本公告所稱關(guān)聯(lián)關(guān)系。

　　四、關(guān)聯(lián)交易主要包括：

　　(一)有形資產(chǎn)使用權(quán)或者所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓。有形資產(chǎn)包括商品、產(chǎn)品、房屋建筑物、交通工具、機器設(shè)備、工具器具等。

　　(二)金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓。金融資產(chǎn)包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款項、股權(quán)投資、債權(quán)投資和衍生金融工具形成的資產(chǎn)等。

　　(三)無形資產(chǎn)使用權(quán)或者所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓。無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商業(yè)秘密、商標權(quán)、品牌、客戶名單、銷售渠道、特許經(jīng)營權(quán)、***許可、著作權(quán)等。

　　(四)資金融通。資金包括各類長短期借貸資金(含集團資金池)、擔保費、各類應(yīng)計息預(yù)付款和延期收付款等。

　　(五)勞務(wù)交易。勞務(wù)包括市場調(diào)查、營銷策劃、代理、設(shè)計、咨詢、行政管理、技術(shù)服務(wù)、合約研發(fā)、維修、法律服務(wù)、財務(wù)管理、審計、招聘、培訓、集中采購等。

　　五、存在下列情形之一的居民企業(yè)，應(yīng)當在報送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表時，填報國別報告：

　　(一)該居民企業(yè)為跨國企業(yè)集團的最終控股企業(yè)，且其上一會計年度合并財務(wù)報表中的各類收入金額合計超過55億元。

　　最終控股企業(yè)是指能夠合并其所屬跨國企業(yè)集團所有成員實體財務(wù)報表的，且不能被其他企業(yè)納入合并財務(wù)報表的企業(yè)。

　　成員實體應(yīng)當包括：

　　1.實際已被納入跨國企業(yè)集團合并財務(wù)報表的任一實體。

　　2.跨國企業(yè)集團持有該實體股權(quán)且按公開證券市場交易要求應(yīng)被納入但實際未被納入跨國企業(yè)集團合并財務(wù)報表的任一實體。

　　3.僅由于業(yè)務(wù)規(guī)模或者重要性程度而未被納入跨國企業(yè)集團合并財務(wù)報表的任一實體。

　　4.獨立核算并編制財務(wù)報表的常設(shè)機構(gòu)。

　　(二)該居民企業(yè)被跨國企業(yè)集團指定為國別報告的報送企業(yè)。

　　國別報告主要披露最終控股企業(yè)所屬跨國企業(yè)集團所有成員實體的全球所得、稅收和業(yè)務(wù)活動的國別分布情況。

　　六、最終控股企業(yè)為中國居民企業(yè)的跨國企業(yè)集團，其信息涉及國家安全的，可以按照國家有關(guān)規(guī)定，豁免填報部分或者全部國別報告。

　　七、【不適用于2016年度的國別報告】稅務(wù)機關(guān)可以按照我國對外簽訂的協(xié)定、協(xié)議或者安排實施國別報告的信息交換。

　　稅屋提示：
　　國家稅務(wù)總局公告2017年第46號國家稅務(wù)總局關(guān)于明確國別報告有關(guān)事項的公告：國家稅務(wù)總局公告2016年第42號第七條規(guī)定，不適用于2016年度的國別報告。

　　八、【不適用于2016年度的國別報告】企業(yè)雖不屬于本公告第五條規(guī)定填報國別報告的范圍，但其所屬跨國企業(yè)集團按照其他國家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當準備國別報告，且符合下列條件之一的，稅務(wù)機關(guān)可以在實施特別納稅調(diào)查時要求企業(yè)提供國別報告：

　　(一)跨國企業(yè)集團未向任何國家提供國別報告。

　　(二)雖然跨國企業(yè)集團已向其他國家提供國別報告，但我國與該國尚未建立國別報告信息交換機制。

　　(三)雖然跨國企業(yè)集團已向其他國家提供國別報告，且我國與該國已建立國別報告信息交換機制，但國別報告實際未成功交換至我國。

　　稅屋提示：
　　國家稅務(wù)總局公告2017年第46號國家稅務(wù)總局關(guān)于明確國別報告有關(guān)事項的公告：國家稅務(wù)總局公告2016年第42號第七條規(guī)定，不適用于2016年度的國別報告。

　　九、企業(yè)在規(guī)定期限內(nèi)報送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表確有困難，需要延期的，應(yīng)當按照稅收征管法及其實施細則的有關(guān)規(guī)定辦理。

　　十、企業(yè)應(yīng)當依據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例靠前百一十四條的規(guī)定，按納稅年度準備并按稅務(wù)機關(guān)要求提供其關(guān)聯(lián)交易的同期資料。

　　同期資料包括主體文檔、本地文檔和特殊事項文檔。

　　十一、符合下列條件之一的企業(yè)，應(yīng)當準備主體文檔:

　　(一)年度發(fā)生跨境關(guān)聯(lián)交易，且合并該企業(yè)財務(wù)報表的最終控股企業(yè)所屬企業(yè)集團已準備主體文檔。

　　(二)年度關(guān)聯(lián)交易總額超過10億元。

　　十二、主體文檔主要披露最終控股企業(yè)所屬企業(yè)集團的全球業(yè)務(wù)整體情況，包括以下內(nèi)容：

　　(一)組織架構(gòu)

　　以圖表形式說明企業(yè)集團的全球組織架構(gòu)、股權(quán)結(jié)構(gòu)和所有成員實體的地理分布。成員實體是指企業(yè)集團內(nèi)任一營運實體，包括公司制企業(yè)、合伙企業(yè)和常設(shè)機構(gòu)等。

　　(二)企業(yè)集團業(yè)務(wù)

　　1.企業(yè)集團業(yè)務(wù)描述，包括利潤的重要價值貢獻因素。

　　2.企業(yè)集團營業(yè)收入前五位以及占營業(yè)收入超過5%的產(chǎn)品或者勞務(wù)的供應(yīng)鏈及其主要市場地域分布情況。供應(yīng)鏈情況可以采用圖表形式進行說明。

　　3.企業(yè)集團除研發(fā)外的重要關(guān)聯(lián)勞務(wù)及簡要說明，說明內(nèi)容包括主要勞務(wù)提供方提供勞務(wù)的勝任能力、分配勞務(wù)成本以及確定關(guān)聯(lián)勞務(wù)價格的轉(zhuǎn)讓定價政策。

　　4.企業(yè)集團內(nèi)各成員實體主要價值貢獻分析,包括執(zhí)行的關(guān)鍵功能、承擔的重大風險、以及使用的重要資產(chǎn)。

　　5.企業(yè)集團會計年度內(nèi)發(fā)生的業(yè)務(wù)重組，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，集團內(nèi)企業(yè)功能、風險或者資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移。

　　6.企業(yè)集團會計年度內(nèi)發(fā)生的企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等。

　　(三)無形資產(chǎn)

　　1.企業(yè)集團開發(fā)、應(yīng)用無形資產(chǎn)及確定無形資產(chǎn)所有權(quán)歸屬的整體戰(zhàn)略，包括主要研發(fā)機構(gòu)所在地和研發(fā)管理活動發(fā)生地及其主要功能、風險、資產(chǎn)和人員情況。

　　2.企業(yè)集團對轉(zhuǎn)讓定價安排有顯著影響的無形資產(chǎn)或者無形資產(chǎn)組合，以及對應(yīng)的無形資產(chǎn)所有權(quán)人。

　　3.企業(yè)集團內(nèi)各成員實體與其關(guān)聯(lián)方的無形資產(chǎn)重要協(xié)議清單，重要協(xié)議包括成本分攤協(xié)議、主要研發(fā)服務(wù)協(xié)議和許可協(xié)議等。

　　4.企業(yè)集團內(nèi)與研發(fā)活動及無形資產(chǎn)相關(guān)的轉(zhuǎn)讓定價政策。

　　5.企業(yè)集團會計年度內(nèi)重要無形資產(chǎn)所有權(quán)和使用權(quán)關(guān)聯(lián)轉(zhuǎn)讓情況，包括轉(zhuǎn)讓涉及的企業(yè)、國家以及轉(zhuǎn)讓價格等。

　　(四)融資活動

　　1.企業(yè)集團內(nèi)部各關(guān)聯(lián)方之間的融資安排以及與非關(guān)聯(lián)方的主要融資安排。

　　2.企業(yè)集團內(nèi)提供集中融資功能的成員實體情況，包括其注冊地和實際管理機構(gòu)所在地。

　　3.企業(yè)集團內(nèi)部各關(guān)聯(lián)方之間融資安排的總體轉(zhuǎn)讓定價政策。

　　(五)財務(wù)與稅務(wù)狀況

　　1.企業(yè)集團最近一個會計年度的合并財務(wù)報表。

　　2.企業(yè)集團內(nèi)各成員實體簽訂的單邊預(yù)約定價安排、雙邊預(yù)約定價安排以及涉及國家之間所得分配的其他稅收裁定的清單及簡要說明。

　　3.報送國別報告的企業(yè)名稱及其所在地。