國家稅務總局公告2018年第15號 國家稅務總局關于企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料留存?zhèn)洳橛嘘P事項的公告

國家稅務總局關于企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料留存?zhèn)洳橛嘘P事項的公告

國家稅務總局公告2018年第15號 2018-4-10

　　為了進一步深化稅務系統(tǒng)“放管服”改革，簡化企業(yè)納稅申報資料報送，減輕企業(yè)辦稅負擔，現(xiàn)就企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料留存?zhèn)洳橛嘘P事項公告如下:。

　　一、企業(yè)向稅務機關申報扣除資產(chǎn)損失，僅需填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細表》，不再報送資產(chǎn)損失相關資料。相關資料由企業(yè)留存?zhèn)洳椤?/p>　　楊春根點評——停止報送相關資料后，年度申報表的A105090資產(chǎn)損失及調(diào)整表的填寫更為重要。公告雖然沒明確說是“以表代備”或“以表代申報”，但實際上有類似作用。納稅人需要注意是，資產(chǎn)損失如要在所得稅前扣除，不管有沒有稅會差異，必須填寫A105090資產(chǎn)損失及調(diào)整表。

　　為深入貫徹落實稅務系統(tǒng)“放管服”改革要求，優(yōu)化稅收營商環(huán)境，減輕企業(yè)辦稅負擔，制定了《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料留存?zhèn)洳橛嘘P事項的公告》（以下簡稱《公告》）。

　　二、 公告主要內(nèi)容

　　（一）明確取消企業(yè)資產(chǎn)損失報送資料

　　簡化企業(yè)資產(chǎn)損失資料報送，是為了切實減輕企業(yè)辦稅負擔。同時，考慮到現(xiàn)行企業(yè)所得稅年度納稅申報表已有資產(chǎn)損失欄目，企業(yè)可以通過填列資產(chǎn)損失具體數(shù)額的方式，實現(xiàn)資產(chǎn)損失申報。因此，《公告》靠前條明確，企業(yè)向稅務機關申報扣除資產(chǎn)損失，僅需填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細表》，不再報送資產(chǎn)損失相關資料。相關資料由企業(yè)留存?zhèn)洳椤！豆妗钒l(fā)布后，企業(yè)按照《國家稅務總局關于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》(國家稅務總局公告2011年第25號）有關規(guī)定，對資產(chǎn)損失相關資料進行收集、整理、歸集，并妥善保管，不需在申報環(huán)節(jié)向稅務機關報送。

　?。ǘ┟鞔_企業(yè)資產(chǎn)損失資料留存?zhèn)洳橐?/p>

　　企業(yè)資產(chǎn)損失資料是證明企業(yè)資產(chǎn)損失真實發(fā)生的重要依據(jù)，也是稅務機關有效監(jiān)管的重要抓手。因此，《公告》第二條明確，企業(yè)應當完整保存資產(chǎn)損失相關資料，保證資料的真實性、合法性，否則要承擔《中華人民共和國稅收征收管理法》等法律、行政法規(guī)規(guī)定的法律責任。

　?。ㄈ┟鞔_公告規(guī)定適用時間

　　目前2017年度企業(yè)所得稅匯算清繳尚未結束，公告規(guī)定適用于2017年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。

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　　稅屋提示——

　　1、《國家稅務總局關于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》(國家稅務總局公告2011年第25號）中本次被廢止的條款（有關資產(chǎn)損失證據(jù)資料、會計核算資料、納稅資料等相關資料報送的內(nèi)容）:

　　第四條 企業(yè)實際資產(chǎn)損失，應當在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除；法定資產(chǎn)損失，應當在企業(yè)向主管稅務機關提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。

　　第七條 企業(yè)在進行企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報時，可將資產(chǎn)損失申報材料和納稅資料作為企業(yè)所得稅年度納稅申報表的附件一并向稅務機關報送。

　　第八條 企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種申報形式。其中，屬于清單申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)可按會計核算科目進行歸類、匯總，然后再將匯總清單報送稅務機關，有關會計核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳?；屬于專項申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)應逐項（或逐筆）報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關的納稅資料。

　　企業(yè)在申報資產(chǎn)損失稅前扣除過程中不符合上述要求的，稅務機關應當要求其改正，企業(yè)拒絕改正的，稅務機關有權不予受理。

　　第十三條 屬于專項申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)因特殊原因不能在規(guī)定的時限內(nèi)報送相關資料的，可以向主管稅務機關提出申請，經(jīng)主管稅務機關同意后，可適當延期申報。

　　2、《國家稅務總局關于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》(國家稅務總局公告2011年第25號）中涉及出具專項報告的依然有效條款:

　　第二十三條 企業(yè)逾期三年以上的應收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。

　　第二十四條 企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應收款項，會計上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。

　　第二十七條 存貨報廢、毀損或變質(zhì)損失，為其計稅成本扣除殘值及責任人賠償后的余額，應依據(jù)以下證據(jù)材料確認：(一)存貨計稅成本的確定依據(jù);

　　(二)企業(yè)內(nèi)部關于存貨報廢、毀損、變質(zhì)、殘值情況說明及核銷資料;

　　(三)涉及責任人賠償?shù)?，應當有賠償情況說明;

　　(四)該項損失數(shù)額較大的（指占企業(yè)該類資產(chǎn)計稅成本10%以上，或減少當年應納稅所得、增加虧損10%以上，下同），應有專業(yè)技術鑒定意見或法定資質(zhì)中介機構出具的專項報告等。

　　本條款理解——國家稅務總局公告2011年第25號第27條第4款理解

　　第二十九條 固定資產(chǎn)盤虧、丟失損失，為其賬面凈值扣除責任人賠償后的余額，應依據(jù)以下證據(jù)材料確認：

　　(一)企業(yè)內(nèi)部有關責任認定和核銷資料;

　　(二)固定資產(chǎn)盤點表;

　　(三)固定資產(chǎn)的計稅基礎相關資料;

　　(四)固定資產(chǎn)盤虧、丟失情況說明;

　　(五)損失金額較大的，應有專業(yè)技術鑒定報告或法定資質(zhì)中介機構出具的專項報告等。

　　第四十五條 企業(yè)按獨立交易原則向關聯(lián)企業(yè)轉讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失，或向關聯(lián)企業(yè)提供借款、擔保而形成的債權損失，準予扣除，但企業(yè)應作專項說明，同時出具中介機構出具的專項報告及其相關的證明材料。

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匯算清繳輔導：資產(chǎn)損失稅前扣除資料報送“大瘦身”！ <廈門國稅>

　　近期，為了進一步深化稅務系統(tǒng)“放管服”改革，簡化企業(yè)納稅申報資料報送，減輕企業(yè)辦稅負擔，國家稅務總局制定了《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料留存?zhèn)洳橛嘘P事項的公告》(國家稅務總局公告2018年第15號)，具體如何辦理操作，且聽小編細細道來~~

　　1.問：什么是”資產(chǎn)損失”?

　　依據(jù)《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》第三條，準予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在實際處置、轉讓資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失(以下簡稱實際資產(chǎn)損失)，以及企業(yè)雖未實際處置、轉讓資產(chǎn)，但符合《通知》和本辦法規(guī)定條件計算確認的損失(以下簡稱法定資產(chǎn)損失)。

　　2.問：企業(yè)因以前年度實際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，應該怎么辦?

　　企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當年稅前扣除的，可向稅務機關說明并進行專項申報扣除。其中，屬于實際資產(chǎn)損失，準予追補至該項損失發(fā)生年度扣除，其追補確認期限一般不得超過五年，但因計劃經(jīng)濟體制轉軌過程中遺留的資產(chǎn)損失、企業(yè)重組上市過程中因權屬不清出現(xiàn)爭議而未能及時扣除的資產(chǎn)損失、因承擔國家政策性任務而形成的資產(chǎn)損失以及政策定性不明確而形成資產(chǎn)損失等特殊原因形成的資產(chǎn)損失，其追補確認期限經(jīng)國家稅務總局批準后可適當延長。屬于法定資產(chǎn)損失，應在申報年度扣除。

　　3.問：企業(yè)實際資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補確認的損失后出現(xiàn)虧損的，應該怎么辦?

　　企業(yè)應先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，再按彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按前款辦法進行稅務處理。

　　4.問：具體操作流程如何?

　　①、企業(yè)在向稅務機關申報扣除資產(chǎn)損失，只需填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細表》（A105090）；

　?、?、企業(yè)應當建立健全資產(chǎn)損失內(nèi)部核銷管理制度，及時收集、整理、編制、審核、申報、保存資產(chǎn)損失稅前扣除證據(jù)材料，留存?zhèn)洳椋?/p>

　?、邸⑵髽I(yè)需保證資料的真實性、合法性。

　　5.問：企業(yè)如何保證資料的真實性、合法性？

　　依據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》(國家稅務總局公告2011年第25號)

　　第十六條 企業(yè)資產(chǎn)損失相關的證據(jù)包括具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。

　　第十七條 具有法律效力的外部證據(jù)，是指司法機關、行政機關、專業(yè)技術鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關的具有法律效力的書面文件，主要包括：

　　(一)司法機關的判決或者裁定;

　　(二)公安機關的立案結案證明、回復;

　　(三)工商部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明;

　　(四)企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件;

　　(五)行政機關的公文;

　　(六)專業(yè)技術部門的鑒定報告;

　　(七)具有法定資質(zhì)的中介機構的經(jīng)濟鑒定證明;

　　(八)仲裁機構的仲裁文書;

　　(九)保險公司對投保資產(chǎn)出具的出險調(diào)查單、理賠計算單等保險單據(jù);

　　(十)符合法律規(guī)定的其他證據(jù)。

　　第十八條　特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，是指會計核算制度健全、內(nèi)部控制制度完善的企業(yè)，對各項資產(chǎn)發(fā)生毀損、報廢、盤虧、死亡、變質(zhì)等內(nèi)部證明或承擔責任的聲明，主要包括：

　　(一)有關會計核算資料和原始憑證;

　　(二)資產(chǎn)盤點表;

　　(三)相關經(jīng)濟行為的業(yè)務合同;

　　(四)企業(yè)內(nèi)部技術鑒定部門的鑒定文件或資料;

　　(五)企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關情況說明;

　　(六)對責任人由于經(jīng)營管理責任造成損失的責任認定及賠償情況說明;

　　(七)法定代表人、企業(yè)負責人和企業(yè)財務負責人對特定事項真實性承擔法律責任的聲明?！　?017年度企業(yè)所得稅匯算清繳即將到來,以上的要點你都get到了嗎!