財(cái)會(huì)[2020]7號(hào) 財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《住宅專項(xiàng)維修資金會(huì)計(jì)核算辦法》的通知

財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《住宅專項(xiàng)維修資金會(huì)計(jì)核算辦法》的通知

財(cái)會(huì)[2020]7號(hào) 2020-4-20

住房城鄉(xiāng)建設(shè)部，各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳(局)，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)政局，有關(guān)單位：

　　為了規(guī)范住宅專項(xiàng)維修資金的會(huì)計(jì)核算，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《物業(yè)管理?xiàng)l例》、《住宅專項(xiàng)維修資金管理辦法》等法律法規(guī)，我們制定了《住宅專項(xiàng)維修資金會(huì)計(jì)核算辦法》(以下簡(jiǎn)稱《辦法》)，現(xiàn)予印發(fā)，自2021年1月1日起施行。

　　單位在首次執(zhí)行日，應(yīng)當(dāng)按照《辦法》的規(guī)定設(shè)立新賬，將原賬資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)會(huì)計(jì)科目期末余額進(jìn)行重分類后轉(zhuǎn)入新賬相關(guān)會(huì)計(jì)科目，并基于《辦法》的核算基礎(chǔ)對(duì)新賬相關(guān)會(huì)計(jì)科目期初余額進(jìn)行調(diào)整。執(zhí)行《辦法》的比較早的報(bào)告年度無需編制上年比較財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　執(zhí)行中有何問題，請(qǐng)及時(shí)反饋我部。

　　稅屋附件：住宅專項(xiàng)維修資金會(huì)計(jì)核算辦法

財(cái)政部

2020年4月20日

　　附件：

住宅專項(xiàng)維修資金會(huì)計(jì)核算辦法

　　靠前部分 總說明

　　一、為了規(guī)范住宅專項(xiàng)維修資金的會(huì)計(jì)核算，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《物業(yè)管理?xiàng)l例》、《住宅專項(xiàng)維修資金管理辦法》等法律法規(guī)，制定本辦法。

　　二、本辦法所稱住宅專項(xiàng)維修資金，是指《住宅專項(xiàng)維修資金管理辦法》規(guī)定的專項(xiàng)用于住宅共用部位、共用設(shè)施設(shè)備保修期滿后的維修和更新、改造的資金。

　　三、《住宅專項(xiàng)維修資金管理辦法》規(guī)定的代管機(jī)構(gòu)和管理機(jī)構(gòu)(以下統(tǒng)稱代管機(jī)構(gòu))負(fù)責(zé)管理的住宅專項(xiàng)維修資金的會(huì)計(jì)核算依照本辦法執(zhí)行。

　　已劃轉(zhuǎn)至業(yè)主大會(huì)管理的住宅專項(xiàng)維修資金，可參照?qǐng)?zhí)行本辦法。

　　四、住宅專項(xiàng)維修資金應(yīng)當(dāng)作為獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

　　五、代管機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)將其管理的住宅專項(xiàng)維修資金按照商品住宅、已售公有住房分別建賬、分別核算。確需合并建賬的，應(yīng)當(dāng)在有關(guān)會(huì)計(jì)科目下按照商品住宅和已售公有住房進(jìn)行明細(xì)核算。

　　六、住宅專項(xiàng)維修資金的會(huì)計(jì)核算采用收付實(shí)現(xiàn)制，但按照本辦法規(guī)定應(yīng)當(dāng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的除外。

　　七、住宅專項(xiàng)維修資金的會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出。

　　八、住宅專項(xiàng)維修資金的會(huì)計(jì)記賬采用借貸記賬法。

　　九、住宅專項(xiàng)維修資金的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)報(bào)表。會(huì)計(jì)期間的起訖日期采用公歷制。

　　十、住宅專項(xiàng)維修資金的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循下列基本原則：

　　(一)住宅專項(xiàng)維修資金的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實(shí)反映住宅專項(xiàng)維修資金的財(cái)務(wù)狀況和收支情況等信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。

　　(二)住宅專項(xiàng)維修資金的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比。

　　(三)住宅專項(xiàng)維修資金的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行，不得提前或者延后。

　　十一、代管機(jī)構(gòu)對(duì)住宅專項(xiàng)維修資金應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定運(yùn)用會(huì)計(jì)科目：

　　(一)代管機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照本辦法的規(guī)定設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目。

　　(二)代管機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)執(zhí)行本辦法統(tǒng)一規(guī)定的會(huì)計(jì)科目編號(hào)，以便于填制會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿、查閱賬目，實(shí)行會(huì)計(jì)信息化管理。

　　(三)代管機(jī)構(gòu)在填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)填列會(huì)計(jì)科目的名稱，或者同時(shí)填列會(huì)計(jì)科目的名稱和編號(hào)，不得只填列會(huì)計(jì)科目編號(hào)、不填列會(huì)計(jì)科目名稱。

　　(四)代管機(jī)構(gòu)可以根據(jù)核算和管理工作需要，對(duì)明細(xì)科目設(shè)置予以補(bǔ)充，但不得違反本辦法的規(guī)定。

　　十二、代管機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定編制住宅專項(xiàng)維修資金財(cái)務(wù)報(bào)表：

　　(一)住宅專項(xiàng)維修資金可以區(qū)分商品住宅、已售公有住房分別編制財(cái)務(wù)報(bào)表，具備會(huì)計(jì)核算條件的還可以按小區(qū)或幢編制財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　(二)住宅專項(xiàng)維修資金財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收支表、凈資產(chǎn)變動(dòng)表及附注。

　　(三)住宅專項(xiàng)維修資金財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)按照月度和年度編制。

　　(四)住宅專項(xiàng)維修資金財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)根據(jù)登記完整、核對(duì)無誤的賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制，做到數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、編報(bào)及時(shí)。

　　十三、住宅專項(xiàng)維修資金相關(guān)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作、會(huì)計(jì)檔案管理以及內(nèi)部控制等，應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》及國(guó)家有關(guān)內(nèi)部控制規(guī)范等相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定執(zhí)行。

　　住宅專項(xiàng)維修資金相關(guān)會(huì)計(jì)信息化工作，應(yīng)當(dāng)符合財(cái)政部制定的相關(guān)會(huì)計(jì)信息化工作規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，確保利用現(xiàn)代信息技術(shù)手段開展會(huì)計(jì)核算及生成的會(huì)計(jì)信息符合本辦法的規(guī)定。

　　十四、本辦法自2021年1月1日起施行。

　　第二部 分會(huì)計(jì)科目名稱和編號(hào)

　　一、資產(chǎn)類

　　1001 銀行存款

　　一、本科目核算住宅專項(xiàng)維修資金按規(guī)定存入維修資金專戶的各種存款。

　　二、本科目可以根據(jù)實(shí)際情況按照開戶銀行、存款種類、存儲(chǔ)期限等進(jìn)行明細(xì)核算。

　　三、銀行存款的主要賬務(wù)處理如下：

　　(一)將款項(xiàng)存入維修資金專戶，按照實(shí)際存入的金額，借記本科目，貸記“交存收入”、“經(jīng)營(yíng)收入”、“共用設(shè)施處置收入”、“國(guó)債投資”等科目。

　　(二)收到銀行存款利息，按照實(shí)際收到的金額，借記本科目，貸記“存款利息收入”科目。

　　(三)收到分期付息的國(guó)債利息，按照實(shí)際收到的利息金額，借記本科目，貸記“國(guó)債利息收入”科目。

　　(四)以銀行存款支付相關(guān)款項(xiàng)，按照實(shí)際支付的金額，借記“維修支出”、“返還支出”、“應(yīng)付房屋滅失返還資金”等科目，貸記本科目。

　　(五)退回本年交存的住宅專項(xiàng)維修資金，按照實(shí)際退回的金額，借記“交存收入”科目，貸記本科目。退回以前年度多交的住宅專項(xiàng)維修資金，按照實(shí)際退回的金額，借記“商品住宅維修資金”、“已售公有住房維修資金”科目，貸記本科目。

　　(六)收到維修單位退回本年的維修支出，按照實(shí)際收到的金額，借記本科目，貸記“維修支出”科目。收到維修單位退回以前年度的維修支出，按照實(shí)際收到的金額，借記本科目，貸記“商品住宅維修資金”、“已售公有住房維修資金”科目。

　　(七)將住宅專項(xiàng)維修資金劃轉(zhuǎn)至業(yè)主大會(huì)等管理，按照實(shí)際劃轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出的金額，借記“商品住宅維修資金”、“已售公有住房維修資金”等科目，貸記本科目。劃轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入住宅專項(xiàng)維修資金的，做相反會(huì)計(jì)分錄。

　　四、本科目應(yīng)當(dāng)按照開戶銀行、存款種類等，分別設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額。“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對(duì)賬單”核對(duì)，至少每月核對(duì)一次。月度終了，銀行存款日記賬賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額，應(yīng)當(dāng)逐筆查明原因并進(jìn)行處理，按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。

　　五、本科目期末借方余額，反映住宅專項(xiàng)維修資金實(shí)際存放在維修資金專戶的款項(xiàng)。

　　1101 國(guó)債投資

　　一、本科目核算住宅專項(xiàng)維修資金按規(guī)定購(gòu)入國(guó)債的成本。

　　二、本科目應(yīng)當(dāng)按照國(guó)債的種類進(jìn)行明細(xì)核算。

　　三、國(guó)債投資的主要賬務(wù)處理如下：

　　(一)按規(guī)定購(gòu)買國(guó)債，按照實(shí)際支付的金額(包括購(gòu)買價(jià)款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi))，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

　　(二)到期收回國(guó)債本息，按照實(shí)際收回或收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照債券賬面余額，貸記本科目，按照其差額，貸記“國(guó)債利息收入”科目。

　　四、本科目期末借方余額，反映住宅專項(xiàng)維修資金持有的國(guó)債購(gòu)入成本。

　　1201 備用金

　　一、本科目核算代管機(jī)構(gòu)撥付給分支機(jī)構(gòu)的備用金。

　　實(shí)行備用金制度的代管機(jī)構(gòu)設(shè)置和使用本科目。

　　二、分支機(jī)構(gòu)使用備用金以后應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)銷并補(bǔ)足備用金。

　　三、備用金的主要賬務(wù)處理如下：

　　(一)代管機(jī)構(gòu)核定并向分支機(jī)構(gòu)撥付備用金，按照實(shí)際撥付的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

　　(二)代管機(jī)構(gòu)根據(jù)分支機(jī)構(gòu)報(bào)銷數(shù)補(bǔ)足備用金定額，按照實(shí)際報(bào)銷的金額，借記“維修支出”、“返還支出”等科目，貸記“銀行存款”科目。除了增加或減少撥付的備用金外，使用和報(bào)銷備用金時(shí)不再通過本科目核算。

　　(三)代管機(jī)構(gòu)收回備用金，按照實(shí)際收回的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

　　四、本科目期末借方余額，反映代管機(jī)構(gòu)撥付給分支機(jī)構(gòu)的備用金。

　　二、負(fù)債類

　　2001 應(yīng)付房屋滅失返還資金

　　一、本科目核算房屋滅失后，按規(guī)定應(yīng)返還業(yè)主、售房單位或上繳國(guó)庫的住宅專項(xiàng)維修資金。

　　二、本科目可按照返還的對(duì)象進(jìn)行明細(xì)核算。

　　三、應(yīng)付房屋滅失返還資金的主要賬務(wù)處理如下：

　　(一)房屋滅失，按規(guī)定應(yīng)將住宅專項(xiàng)維修資金返還業(yè)主、售房單位或上繳國(guó)庫的，按照應(yīng)返還的金額，借記“返還支出”科目，貸記本科目。

　　(二)支付房屋滅失返還資金，按照實(shí)際支付的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

　　四、本科目期末貸方余額，反映應(yīng)當(dāng)支付但尚未支付的房屋滅失返還資金。

　　三、凈資產(chǎn)類

　　3001 商品住宅維修資金

　　一、本科目核算商品住宅應(yīng)明確到戶的住宅專項(xiàng)維修資金。

　　二、本科目可按照小區(qū)、幢、房屋戶門號(hào)等進(jìn)行明細(xì)核算或輔助核算。

　　三、商品住宅維修資金的主要賬務(wù)處理如下：

　　(一)期末，將“交存收入”、“經(jīng)營(yíng)收入”、“共用設(shè)施處置收入”科目的本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入商品住宅維修資金，借記“交存收入”、“經(jīng)營(yíng)收入”、“共用設(shè)施處置收入”科目，貸記本科目;將“維修支出”、“返還支出”科目的本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入商品住宅維修資金，借記本科目，貸記“維修支出”、“返還支出”科目。

　　(二)按規(guī)定將待分配累計(jì)收益轉(zhuǎn)入商品住宅維修資金(如將利息分配到戶等)，按照轉(zhuǎn)入的金額，借記“待分配累計(jì)收益”科目，貸記本科目。

　　(三)退回以前年度多交的商品住宅維修資金，按照實(shí)際退回的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

　　(四)收到維修單位退回以前年度的維修支出，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

　　(五)將商品住宅維修資金劃轉(zhuǎn)至業(yè)主大會(huì)等管理，按照實(shí)際劃轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。劃轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入商品住宅維修資金的，做相反會(huì)計(jì)分錄。

　　四、本科目期末貸方余額，反映商品住宅應(yīng)明確到戶的住宅專項(xiàng)維修資金的結(jié)余。

　　3002 已售公有住房維修資金

　　一、本科目核算已售公有住房應(yīng)明確到戶或幢的住宅專項(xiàng)維修資金。

　　二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“售房單位”、“業(yè)主”明細(xì)科目，并可在“售房單位”明細(xì)科目下按照具體單位進(jìn)行明細(xì)核算或輔助核算。本科目可按照小區(qū)、幢、房屋戶門號(hào)等進(jìn)行明細(xì)核算或輔助核算。

　　三、已售公有住房維修資金的主要賬務(wù)處理如下：

　　(一)期末，將“交存收入”、“經(jīng)營(yíng)收入”、“共用設(shè)施處置收入”科目的本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入已售公有住房維修資金，借記“交存收入”、“經(jīng)營(yíng)收入”、“共用設(shè)施處置收入”科目的相關(guān)明細(xì)科目，貸記本科目的相關(guān)明細(xì)科目;將“維修支出”、“返還支出”科目的本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入已售公有住房維修資金，借記本科目的相關(guān)明細(xì)科目，貸記“維修支出”、“返還支出”科目的相關(guān)明細(xì)科目。

　　(二)按規(guī)定將待分配累計(jì)收益轉(zhuǎn)入已售公有住房維修資金(如將利息分配到戶或幢等)，按照轉(zhuǎn)入的金額，借記“待分配累計(jì)收益”科目，貸記本科目。

　　(三)退回以前年度多交的已售公有住房維修資金，按照實(shí)際退回的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

　　(四)收到維修單位退回以前年度的維修支出，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

　　(五)將已售公有住房維修資金劃轉(zhuǎn)至業(yè)主大會(huì)等管理，按照實(shí)際劃轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。劃轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入已售公有住房維修資金的，做相反會(huì)計(jì)分錄。

　　四、本科目期末貸方余額，反映已售公有住房應(yīng)明確到戶或幢的住宅專項(xiàng)維修資金的結(jié)余。

　　3101 待分配累計(jì)收益

　　一、本科目核算住宅專項(xiàng)維修資金尚未分配到商品住宅或已售公有住房維修資金的累計(jì)收益。

　　二、待分配累計(jì)收益的主要賬務(wù)處理如下：

　　(一)期末，將“存款利息收入”、“國(guó)債利息收入”、“其他收入”科目的本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入待分配累計(jì)收益，借記“存款利息收入”、“國(guó)債利息收入”、“其他收入”科目，貸記本科目;將“其他支出”科目的本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入待分配累計(jì)收益，借記本科目，貸記“其他支出”科目。

　　(二)按規(guī)定將待分配累計(jì)收益轉(zhuǎn)入商品住宅或已售公有住房維修資金(如將利息分配到戶或幢等)，借記本科目，貸記“商品住宅維修資金”、“已售公有住房維修資金”科目。

　　三、本科目期末貸方余額，反映住宅專項(xiàng)維修資金尚未分配到商品住宅或已售公有住房維修資金的累計(jì)收益。

　　四、收入類

　　4001 交存收入

　　一、本科目核算業(yè)主、公有住房售房單位等按規(guī)定交存的住宅專項(xiàng)維修資金收入。

　　二、在核算已售公有住房時(shí)，本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“售房單位”、“業(yè)主”明細(xì)科目，并在“售房單位”明細(xì)科目下按照具體單位進(jìn)行明細(xì)核算。

　　本科目可按照所歸屬的小區(qū)、幢、房屋戶門號(hào)等進(jìn)行明細(xì)核算或輔助核算。

　　三、交存收入的主要賬務(wù)處理如下：

　　(一)收到業(yè)主等交存的屬于業(yè)主所有的維修資金，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目(業(yè)主)。

　　收到公有住房售房單位交存的從售房款中一次性提取的住宅專項(xiàng)維修資金，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目(售房單位)。

　　(二)退回本年交存的住宅專項(xiàng)維修資金，按照實(shí)際退回的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

　　(三)期末，將本科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入商品住宅或已售公有住房維修資金，借記本科目，貸記“商品住宅維修資金”、“已售公有住房維修資金”科目。

　　四、期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。

　　4101 存款利息收入

　　一、本科目核算住宅專項(xiàng)維修資金取得的銀行存款利息收入。

　　二、存款利息收入的主要賬務(wù)處理如下：

　　(一)收到銀行存款利息，按照實(shí)際收到的利息金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

　　(二)期末，將本科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入待分配累計(jì)收益，借記本科目，貸記“待分配累計(jì)收益”科目。

　　三、期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。

　　4102 國(guó)債利息收入

　　一、本科目核算住宅專項(xiàng)維修資金購(gòu)買國(guó)債取得的利息收入。

　　二、國(guó)債利息收入的主要賬務(wù)處理如下：

　　(一)收到分期付息的國(guó)債利息，按照實(shí)際收到的利息金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

　　(二)到期收回國(guó)債本息，按照實(shí)際收回或收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照債券賬面余額，貸記“國(guó)債投資”科目，按照其差額，貸記本科目。

　　(三)期末，將本科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入待分配累計(jì)收益，借記本科目，貸記“待分配累計(jì)收益”科目。

　　三、期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。

　　4201 經(jīng)營(yíng)收入

　　一、本科目核算按規(guī)定轉(zhuǎn)入住宅專項(xiàng)維修資金的，利用住宅共用部位、共用設(shè)施設(shè)備進(jìn)行經(jīng)營(yíng)的業(yè)主所得收益。

　　二、經(jīng)營(yíng)收入的主要賬務(wù)處理如下：

　　(一)按規(guī)定轉(zhuǎn)入利用住宅共用部位、共用設(shè)施設(shè)備進(jìn)行經(jīng)營(yíng)的業(yè)主所得收益，按照實(shí)際轉(zhuǎn)入的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

　　(二)期末，將本科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入商品住宅或已售公有住房維修資金，借記本科目，貸記“商品住宅維修資金”、“已售公有住房維修資金”科目。

　　三、期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。

　　4301 共用設(shè)施處置收入

　　一、本科目核算按規(guī)定轉(zhuǎn)入住宅專項(xiàng)維修資金的，住宅共用設(shè)施設(shè)備報(bào)廢后回收的殘值收入。

　　按規(guī)定轉(zhuǎn)入住宅專項(xiàng)維修資金的住宅共用部位的拆遷補(bǔ)償款，也通過本科目核算。

　　二、共用設(shè)施處置收入的主要賬務(wù)處理如下：

　　(一)按規(guī)定轉(zhuǎn)入住宅共用設(shè)施設(shè)備報(bào)廢后回收的殘值收入、住宅共用部位的拆遷補(bǔ)償款等，按照實(shí)際轉(zhuǎn)入的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

　　(二)期末，將本科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入商品住宅或已售公有住房維修資金，借記本科目，貸記“商品住宅維修資金”、“已售公有住房維修資金”科目。

　　三、期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。

　　4901 其他收入

　　一、本科目核算住宅專項(xiàng)維修資金取得的除交存收入、存款利息收入、國(guó)債利息收入、經(jīng)營(yíng)收入、共用設(shè)施處置收入以外的各項(xiàng)收入。

　　二、其他收入的主要賬務(wù)處理如下：

　　(一)收到其他收入，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

　　(二)期末，將本科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入待分配累計(jì)收益，借記本科目，貸記“待分配累計(jì)收益”科目。

　　三、期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。

　　五、支出類

　　5001 維修支出

　　一、本科目核算將住宅專項(xiàng)維修資金用于住宅共用部位、共用設(shè)施設(shè)備保修期滿后的維修和更新、改造的支出。

　　維修和更新、改造過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)支出，也通過本科目核算。

　　二、在核算已售公有住房時(shí)，本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“售房單位”、“業(yè)主”明細(xì)科目，并在“售房單位”明細(xì)科目下按照具體單位進(jìn)行明細(xì)核算。

　　本科目可按照支出的類別以及分?jǐn)偟男^(qū)、幢、房屋戶門號(hào)等進(jìn)行明細(xì)核算或輔助核算。

　　三、維修支出的主要賬務(wù)處理如下：

　　(一)使用住宅專項(xiàng)維修資金進(jìn)行維修和更新、改造，按照實(shí)際支付的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

　　(二)收到維修單位退回本年的維修支出，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

　　(三)期末，將本科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入商品住宅或已售公有住房維修資金，借記“商品住宅維修資金”、“已售公有住房維修資金”科目，貸記本科目。

　　四、期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。

　　5101 返還支出

　　一、本科目核算因業(yè)主退房、房屋滅失將住宅專項(xiàng)維修資金返還業(yè)主、售房單位等的支出。

　　二、在核算已售公有住房時(shí)，本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“售房單位”、“業(yè)主”明細(xì)科目，并在“售房單位”明細(xì)科目下按照具體單位進(jìn)行明細(xì)核算。

　　本科目可按照所歸屬的小區(qū)、幢、房屋戶門號(hào)等進(jìn)行明細(xì)核算或輔助核算。

　　三、返還支出的主要賬務(wù)處理如下：

　　(一)因業(yè)主退房退回以前年度交存的住宅專項(xiàng)維修資金，按照實(shí)際退回的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

　　(二)房屋滅失，按規(guī)定應(yīng)將住宅專項(xiàng)維修資金返還業(yè)主、售房單位或上繳國(guó)庫的，按照應(yīng)返還的金額，借記本科目，貸記“應(yīng)付房屋滅失返還資金”科目。

　　(三)期末，將本科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入商品住宅或已售公有住房維修資金，借記“商品住宅維修資金”、“已售公有住房維修資金”科目，貸記本科目。

　　四、期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。

　　5901 其他支出

　　一、本科目核算住宅專項(xiàng)維修資金發(fā)生的除維修支出、返還支出以外的各項(xiàng)支出。

　　二、本科目應(yīng)當(dāng)按照支出的類別進(jìn)行明細(xì)核算。

　　三、其他支出的主要賬務(wù)處理如下：

　　(一)發(fā)生其他支出，按照實(shí)際支出的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

　　(二)期末，將本科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入待分配累計(jì)收益，借記“待分配累計(jì)收益”科目，貸記本科目。

　　四、期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。

　　第四部 分財(cái)務(wù)報(bào)表格式

　　資金名稱：XX住宅專項(xiàng)維修資金會(huì)住維01表

　　編制單位： 年 月 日 單位：元

　　
　　收支表

　　資金名稱：XX住宅專項(xiàng)維修資金會(huì)住維02表

　　編制單位： 年 月 單位：元

　　資金名稱：XX住宅專項(xiàng)維修資金會(huì)住維03表

　　編制單位： 年 單位：元

　　一、資產(chǎn)負(fù)債表編制說明

　　(一)本表反映住宅專項(xiàng)維修資金在某一特定日期全部資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)的情況。

　　(二)本表“年初余額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)當(dāng)根據(jù)上年年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄內(nèi)數(shù)字填列。

　　如果本年度發(fā)生了調(diào)整以前年度凈資產(chǎn)的事項(xiàng)，還應(yīng)當(dāng)對(duì)“年初余額”欄中的有關(guān)項(xiàng)目金額進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。

　　(三)本表中“資產(chǎn)總計(jì)”項(xiàng)目期末(年初)余額應(yīng)當(dāng)與“負(fù)債和凈資產(chǎn)總計(jì)”項(xiàng)目期末(年初)余額相等。

　　(四)本表“期末余額”欄各項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法如下：

　　1.“銀行存款”項(xiàng)目，反映住宅專項(xiàng)維修資金期末存款余額。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“銀行存款”科目期末借方余額填列。

　　2.“國(guó)債投資”項(xiàng)目，反映住宅專項(xiàng)維修資金期末持有的國(guó)債的賬面余額。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“國(guó)債投資”科目期末借方余額填列。

　　3.“備用金”項(xiàng)目，反映期末代管機(jī)構(gòu)撥付給分支機(jī)構(gòu)的備用金。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“備用金”科目期末借方余額填列。

　　4.“資產(chǎn)總計(jì)”項(xiàng)目，反映住宅專項(xiàng)維修資金期末資產(chǎn)的合計(jì)數(shù)。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)本表中“銀行存款”、“國(guó)債投資”、“備用金”項(xiàng)目金額的合計(jì)數(shù)填列。

　　5.“應(yīng)付房屋滅失返還資金”項(xiàng)目，反映房屋滅失后，按規(guī)定應(yīng)返還業(yè)主、售房單位或上繳國(guó)庫但尚未支付的住宅專項(xiàng)維修資金。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)付房屋滅失返還資金”科目期末貸方余額填列。

　　6.“負(fù)債合計(jì)”項(xiàng)目，反映住宅專項(xiàng)維修資金期末負(fù)債的合計(jì)數(shù)。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)本表中“應(yīng)付房屋滅失返還資金”項(xiàng)目金額填列。

　　7.“維修資金”項(xiàng)目，反映期末應(yīng)明確到戶或幢的住宅專項(xiàng)維修資金的結(jié)余。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“商品住宅維修資金”和“已售公有住房維修資金”科目期末貸方余額的合計(jì)數(shù)填列。

　　本項(xiàng)目下“商品住宅”項(xiàng)目反映期末商品住宅應(yīng)明確到戶的住宅專項(xiàng)維修資金的結(jié)余，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“商品住宅維修資金”科目期末貸方余額填列。

　　本項(xiàng)目下“已售公有住房”項(xiàng)目反映期末已售公有住房應(yīng)明確到戶或幢的住宅專項(xiàng)維修資金的結(jié)余，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“已售公有住房維修資金”科目期末貸方余額填列。

　　8.“待分配累計(jì)收益”項(xiàng)目，反映住宅專項(xiàng)維修資金期末尚未分配的累計(jì)收益。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“待分配累計(jì)收益”科目期末貸方余額填列。

　　9.“凈資產(chǎn)合計(jì)”項(xiàng)目，反映住宅專項(xiàng)維修資金期末凈資產(chǎn)的合計(jì)數(shù)。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)本表中“維修資金”、“待分配累計(jì)收益”項(xiàng)目金額的合計(jì)數(shù)填列。

　　10.“負(fù)債和凈資產(chǎn)總計(jì)”項(xiàng)目，反映住宅專項(xiàng)維修資金期末負(fù)債和凈資產(chǎn)的合計(jì)數(shù)。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)本表中“負(fù)債合計(jì)”、“凈資產(chǎn)合計(jì)”項(xiàng)目金額的合計(jì)數(shù)填列。

　　二、收支表編制說明

　　(一)本表反映住宅專項(xiàng)維修資金在某一會(huì)計(jì)期間(月度、年度)內(nèi)發(fā)生的收入、支出及當(dāng)期收支差額情況。

　　(二)本表“本月數(shù)”欄反映各項(xiàng)目的本月實(shí)際發(fā)生數(shù)。編制年度收支表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將本欄改為“本年數(shù)”，反映本年度各項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生數(shù)。

　　本表“本年累計(jì)數(shù)”欄反映各項(xiàng)目自年初至報(bào)告期期末的累計(jì)實(shí)際發(fā)生數(shù)。編制年度收支表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將本欄改為“上年數(shù)”，反映上年度各項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生數(shù)，“上年數(shù)”欄應(yīng)當(dāng)根據(jù)上年年度收支表中“本年數(shù)”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。

　　(三)本表“本月數(shù)”欄各項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法如下：

　　1.“本期收入”項(xiàng)目，反映住宅專項(xiàng)維修資金本期收入總額。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)本表中“交存收入”、“存款利息收入”、“國(guó)債利息收入”、“經(jīng)營(yíng)收入”、“共用設(shè)施處置收入”、“其他收入”項(xiàng)目金額的合計(jì)數(shù)填列。

　　2.“交存收入”項(xiàng)目，反映本期業(yè)主、公有住房售房單位等按規(guī)定交存的住宅專項(xiàng)維修資金收入總額。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“交存收入”科目的本期發(fā)生額填列。

　　3.“存款利息收入”項(xiàng)目，反映本期住宅專項(xiàng)維修資金取得的銀行存款利息收入。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“存款利息收入”科目的本期發(fā)生額填列。

　　4.“國(guó)債利息收入”項(xiàng)目，反映本期住宅專項(xiàng)維修資金購(gòu)買國(guó)債取得的利息收入。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“國(guó)債利息收入”科目的本期發(fā)生額填列。

　　5.“經(jīng)營(yíng)收入”項(xiàng)目，反映本期按規(guī)定轉(zhuǎn)入住宅專項(xiàng)維修資金的，利用住宅共用部位、共用設(shè)施設(shè)備進(jìn)行經(jīng)營(yíng)的業(yè)主所得收益。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“經(jīng)營(yíng)收入”科目的本期發(fā)生額填列。

　　6.“共用設(shè)施處置收入”項(xiàng)目，反映本期按規(guī)定轉(zhuǎn)入住宅專項(xiàng)維修資金的，住宅共用設(shè)施設(shè)備報(bào)廢后回收的殘值收入和住宅共用部位的拆遷補(bǔ)償款。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“共用設(shè)施處置收入”科目的本期發(fā)生額填列。

　　7.“其他收入”項(xiàng)目，反映本期住宅專項(xiàng)維修資金取得的除以上收入項(xiàng)目外的其他收入的總額。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“其他收入”科目的本期發(fā)生額填列。

　　8.“本期支出”項(xiàng)目，反映本期住宅專項(xiàng)維修資金支出總額。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)本表中“維修支出”、“返還支出”、“其他支出”項(xiàng)目金額的合計(jì)數(shù)填列。

　　9.“維修支出”項(xiàng)目，反映本期使用住宅專項(xiàng)維修資金，用于住宅共用部位、共用設(shè)施設(shè)備保修期滿后的維修和更新、改造的支出。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“維修支出”科目的本期發(fā)生額填列。

　　10.“返還支出”項(xiàng)目，反映本期因業(yè)主退房、房屋滅失將住宅專項(xiàng)維修資金返還業(yè)主、售房單位等的支出。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“返還支出”科目的本期發(fā)生額填列。

　　11.“其他支出”項(xiàng)目，反映本期住宅專項(xiàng)維修資金發(fā)生的除以上支出項(xiàng)目外的其他支出的總額。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“其他支出”科目的本期發(fā)生額填列。

　　12.“本期收支差額”項(xiàng)目，反映本期住宅專項(xiàng)維修資金收入扣除支出后的凈額。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)本表中“本期收入”項(xiàng)目金額減去“本期支出”項(xiàng)目金額后的差額填列;如為負(fù)數(shù)，以“-”號(hào)填列。

　　三、凈資產(chǎn)變動(dòng)表編制說明

　　(一)本表反映住宅專項(xiàng)維修資金在某一會(huì)計(jì)年度內(nèi)凈資產(chǎn)項(xiàng)目的變動(dòng)情況。

　　(二)本表各項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法如下：

　　1.“上年年末余額”行，反映住宅專項(xiàng)維修資金凈資產(chǎn)各項(xiàng)目上年年末的余額。本行各項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“商品住宅維修資金”、“已售公有住房維修資金”、“待分配累計(jì)收益”科目上年年末余額填列。

　　2.“以前年度調(diào)整”行，反映退回以前年度多交的住宅專項(xiàng)維修資金，以及收到維修單位退回以前年度的維修支出等事項(xiàng)對(duì)凈資產(chǎn)進(jìn)行調(diào)整的金額。本行各項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“商品住宅維修資金”、“已售公有住房維修資金”、“待分配累計(jì)收益”科目的相關(guān)信息分析填列，如為減少以“-”號(hào)填列。

　　3.“本年年初余額”行，反映經(jīng)過以前年度調(diào)整后，住宅專項(xiàng)維修資金凈資產(chǎn)各項(xiàng)目的本年年初余額。本行各項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)其各自在“上年年末余額”、“以前年度調(diào)整”行對(duì)應(yīng)項(xiàng)目金額的合計(jì)數(shù)填列。

　　4.“本年變動(dòng)金額”行，反映住宅專項(xiàng)維修資金凈資產(chǎn)各項(xiàng)目本年變動(dòng)總金額。本行“商品住宅維修資金”、“已售公有住房維修資金”、“待分配累計(jì)收益”項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)其各自在“本年收支差額”、“本年分配累計(jì)收益”、“本年劃轉(zhuǎn)”行對(duì)應(yīng)項(xiàng)目金額的合計(jì)數(shù)填列。

　　5.“本年收支差額”行，反映住宅專項(xiàng)維修資金本年發(fā)生的收入、支出對(duì)凈資產(chǎn)的影響。本行“商品住宅維修資金”、“已售公有住房維修資金”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)分別根據(jù)本年由“交存收入”、“經(jīng)營(yíng)收入”、“共用設(shè)施處置收入”、“維修支出”、“返還支出”科目轉(zhuǎn)入“商品住宅維修資金”、“已售公有住房維修資金”科目的金額填列，如為減少以“-”號(hào)填列。本行“待分配累計(jì)收益”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)本年由“存款利息收入”、“國(guó)債利息收入”、“其他收入”、“其他支出”科目轉(zhuǎn)入“待分配累計(jì)收益”科目的金額填列。

　　6.“本年分配累計(jì)收益”行，反映本年按規(guī)定將待分配累計(jì)收益轉(zhuǎn)入商品住宅或已售公有住房維修資金對(duì)凈資產(chǎn)的影響。本行“商品住宅維修資金”、“已售公有住房維修資金”、“待分配累計(jì)收益”項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)分別根據(jù)從“待分配累計(jì)收益”科目轉(zhuǎn)入“商品住宅維修資金”、“已售公有住房維修資金”科目的金額分析填列;本行“待分配累計(jì)收益”項(xiàng)目以“-”號(hào)填列。

　　7.“本年劃轉(zhuǎn)”行，反映本年劃轉(zhuǎn)住宅專項(xiàng)維修資金對(duì)凈資產(chǎn)的影響。本行各項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“商品住宅維修資金”、“已售公有住房維修資金”、“待分配累計(jì)收益”科目的相關(guān)信息分析填列，如為減少以“-”號(hào)填列。

　　8.“本年年末余額”行，反映住宅專項(xiàng)維修資金本年各凈資產(chǎn)項(xiàng)目的年末余額。本行各項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)其各自在“本年年初余額”、“本年變動(dòng)金額”行對(duì)應(yīng)項(xiàng)目金額的合計(jì)數(shù)填列。

　　9.本表各行“凈資產(chǎn)合計(jì)”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)所在行“商品住宅維修資金”、“已售公有住房維修資金”、“待分配累計(jì)收益”項(xiàng)目金額的合計(jì)數(shù)填列。

　　四、附注

　　附注是住宅專項(xiàng)維修資金財(cái)務(wù)報(bào)表的重要組成部分，由代管機(jī)構(gòu)根據(jù)住宅專項(xiàng)維修資金相關(guān)管理和財(cái)務(wù)制度要求編制，所披露的信息應(yīng)當(dāng)包括但不限于：

　　(一)財(cái)務(wù)報(bào)表列示的重要項(xiàng)目的進(jìn)一步說明，包括其主要構(gòu)成、增減變動(dòng)情況等。

　　(二)其他支出的具體類別和相應(yīng)的金額。

　　(三)未能在財(cái)務(wù)報(bào)表中列示項(xiàng)目的說明。

　　(四)國(guó)家政策和會(huì)計(jì)政策變動(dòng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表影響的說明。

　　(五)其他對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)有重大影響的事項(xiàng)說明。

財(cái)政部會(huì)計(jì)司有關(guān)負(fù)責(zé)人就印發(fā)《住宅專項(xiàng)維修資金會(huì)計(jì)核算辦法》答記者問

會(huì)計(jì)司 2020-4-28

　　為了進(jìn)一步規(guī)范住宅專項(xiàng)維修資金（以下簡(jiǎn)稱維修資金）的會(huì)計(jì)核算，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，促進(jìn)維修資金的規(guī)范管理和安全有效使用，近日，財(cái)政部制定發(fā)布了《住宅專項(xiàng)維修資金會(huì)計(jì)核算辦法》（以下簡(jiǎn)稱《核算辦法》）。財(cái)政部會(huì)計(jì)司有關(guān)負(fù)責(zé)人就《核算辦法》有關(guān)問題回答了記者的提問。

　　問：制定《核算辦法》的背景和意義是什么？

　　答：維修資金是由業(yè)主交納并所有，專項(xiàng)用于住宅共用部位、共用設(shè)施設(shè)備保修期滿后維修和更新、改造的資金，在我國(guó)發(fā)揮著住宅“醫(yī)保金”和“養(yǎng)老金”的重要作用。目前，各地維修資金會(huì)計(jì)核算的規(guī)定不盡統(tǒng)一，隨著近年來我國(guó)商品住宅的快速發(fā)展和維修資金管理的不斷規(guī)范，各有關(guān)方面積極呼吁出臺(tái)全國(guó)統(tǒng)一的規(guī)范維修資金會(huì)計(jì)核算的制度。鑒于此，我們?cè)诳偨Y(jié)現(xiàn)行有關(guān)維修資金會(huì)計(jì)核算規(guī)定基礎(chǔ)上，根據(jù)《會(huì)計(jì)法》、《物業(yè)管理?xiàng)l例》、《住宅專項(xiàng)維修資金管理辦法》（建設(shè)部財(cái)政部令第165號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《管理辦法》）等法律法規(guī)制定了《核算辦法》。制定出臺(tái)《核算辦法》，具有以下重要意義：

　　一是回應(yīng)社會(huì)關(guān)切的現(xiàn)實(shí)需要。近年來，隨著住房制度改革后新建的商品住房逐步老化，維修資金的使用金額明顯增加。相應(yīng)的，廣大業(yè)主對(duì)維修資金的使用、管理、結(jié)余等情況越來越關(guān)注，對(duì)公開披露維修資金相關(guān)會(huì)計(jì)信息的需求越來越強(qiáng)烈。通過規(guī)范維修資金的會(huì)計(jì)核算，有利于維修資金管理機(jī)構(gòu)向廣大業(yè)主交出一本符合統(tǒng)一核算標(biāo)準(zhǔn)的“明白賬”，滿足社會(huì)有關(guān)方面對(duì)維修資金會(huì)計(jì)信息的需要。

　　二是提升維修資金管理水平的迫切要求。全國(guó)維修資金余額規(guī)模日益龐大，亟需在摸清家底基礎(chǔ)上進(jìn)行規(guī)范管理。但是，由于各地維修資金會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)的不統(tǒng)一以及一定程度的不規(guī)范，導(dǎo)致主管部門在匯總數(shù)據(jù)時(shí)口徑不一致、數(shù)據(jù)不完整，不能精準(zhǔn)施策。通過統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，有利于科學(xué)衡量各地維修資金管理水平，也有利于各級(jí)主管部門制定有針對(duì)性的管理措施。

　　三是健全維修資金監(jiān)管體系的重要基礎(chǔ)。近年來，維修資金的使用管理情況已逐漸成為審計(jì)工作關(guān)注的重點(diǎn)之一。然而，由于缺乏統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致審計(jì)也缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，影響了審計(jì)程序的合理實(shí)施，也影響了審計(jì)結(jié)論的客觀性和準(zhǔn)確性。通過統(tǒng)一規(guī)范會(huì)計(jì)核算，有助于為加強(qiáng)維修資金的監(jiān)管提供統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，為維修資金監(jiān)管體系奠定制度基礎(chǔ)。

　　問：《核算辦法》起草發(fā)布經(jīng)歷了哪些過程？對(duì)各方反饋意見是如何采納吸收的？

　　答：為做好《核算辦法》的制定工作，我們?cè)缭?018年10月就會(huì)同我部綜合司、住建部房地產(chǎn)市場(chǎng)監(jiān)管司，與來自部分地區(qū)維修資金代管機(jī)構(gòu)的代表舉行座談，初步了解各地維修資金的管理現(xiàn)狀、業(yè)務(wù)模式，以及對(duì)制定統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算辦法的需求。在此基礎(chǔ)上，我們于2019年2月至3月赴部分地區(qū)和代管機(jī)構(gòu)開展調(diào)研，充分了解不同地區(qū)和單位維修資金業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)核算的有關(guān)情況。與此同時(shí)，我們有針對(duì)性地設(shè)計(jì)了有關(guān)維修資金的調(diào)查問卷向部分省級(jí)財(cái)政部門發(fā)放，進(jìn)一步了解省本級(jí)及省以下對(duì)維修資金的會(huì)計(jì)處理現(xiàn)狀和問題。在實(shí)地調(diào)研和問卷調(diào)查后，我們初步確定了《核算辦法》的整體框架，并著手起草討論稿。在起草過程中，根據(jù)有關(guān)各方反饋情況不斷修改，并就一些具體實(shí)務(wù)問題多次向有關(guān)機(jī)構(gòu)咨詢了解。在多次研討和反復(fù)修改完善基礎(chǔ)上，于2019年4月下旬形成征求意見稿。

　　2019年4月25日，我們印發(fā)了《財(cái)政部辦公廳關(guān)于征求<住宅專項(xiàng)維修資金會(huì)計(jì)核算辦法（征求意見稿）意見的函>》（財(cái)辦會(huì)〔2019〕12號(hào)），面向住建部、地方財(cái)政廳（局）和社會(huì)公眾公開征求意見。各有關(guān)方面積極反饋，截至2019年6月19日，我們共收到書面反饋意見57份，其中4份表示無不同意見，其余53份共提出了300條具體意見。反饋意見總體上認(rèn)為，制定《核算辦法》統(tǒng)一全國(guó)的維修資金會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)非常有必要，有利于提升信息質(zhì)量、進(jìn)行規(guī)范管理、加強(qiáng)監(jiān)管。絕大多數(shù)反饋意見對(duì)征求意見稿表示贊同，認(rèn)為適用主體、會(huì)計(jì)核算模式、會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)都比較合適，基本能夠滿足目前實(shí)務(wù)的需要。但是，部分反饋意見也針對(duì)征求意見稿有關(guān)明細(xì)科目設(shè)置、返還維修資金、劃轉(zhuǎn)維修資金、統(tǒng)籌使用維修資金、列支管理費(fèi)等業(yè)務(wù)提出了具體的修改意見和建議。

　　2019年下半年，我們對(duì)各方反饋意見進(jìn)行了認(rèn)真梳理和討論分析，在此基礎(chǔ)上對(duì)征求意見稿進(jìn)行了修改。2020年以來，我們就修改過程中遇到的有關(guān)政策問題與部?jī)?nèi)外有關(guān)單位多次進(jìn)行溝通，修改完善后于4月20日發(fā)布。

　　問：制定《核算辦法》遵循了哪些原則？

　　答：在制定《核算辦法》過程中，我們主要遵循了以下原則：

　　一是與法律法規(guī)相協(xié)調(diào)。目前，在維修資金的管理制度方面，《物業(yè)管理?xiàng)l例》規(guī)定了總的原則，《管理辦法》對(duì)其交存、使用和監(jiān)督管理等進(jìn)行了規(guī)定。《核算辦法》以《管理辦法》為基本遵循，有關(guān)收入、支出、凈資產(chǎn)科目的設(shè)置及賬務(wù)處理均與《管理辦法》保持協(xié)調(diào)。

　　二是著力解決實(shí)務(wù)需要。對(duì)于《管理辦法》未明確規(guī)定，但隨著實(shí)務(wù)發(fā)展已經(jīng)存在的一些業(yè)務(wù)事項(xiàng)，我們?cè)诓贿`反《管理辦法》規(guī)定的前提下在《核算辦法》中予以規(guī)范。比如，針對(duì)將維修資金的利息分配到戶、因各種原因退回維修資金、市區(qū)兩級(jí)代管機(jī)構(gòu)實(shí)行備用金制度等業(yè)務(wù)，均明確了具體的會(huì)計(jì)處理，以滿足實(shí)務(wù)需要。

　　三是務(wù)實(shí)簡(jiǎn)化和易于操作?？紤]到維修資金的業(yè)務(wù)比較簡(jiǎn)單，信息使用者主要關(guān)注維修資金的交存、收益、使用，以及實(shí)際結(jié)余情況，我們?cè)谥贫ā逗怂戕k法》時(shí)力求務(wù)實(shí)簡(jiǎn)化和易于操作。比如，對(duì)銀行存款利息、質(zhì)量保證金等采用收付實(shí)現(xiàn)制而非權(quán)責(zé)發(fā)生制核算，對(duì)凈資產(chǎn)的明細(xì)科目設(shè)置做了簡(jiǎn)化處理等。

　　問：關(guān)于《核算辦法》，有哪些需要說明的重要事項(xiàng)？

　　答：《核算辦法》共包括五部分內(nèi)容，靠前部分為總說明，第二部分為會(huì)計(jì)科目名稱和編號(hào)，第三部分為會(huì)計(jì)科目使用說明，第四部分為財(cái)務(wù)報(bào)表格式，第五部分為財(cái)務(wù)報(bào)表編制說明。其中，需要重點(diǎn)說明的事項(xiàng)有以下幾個(gè)方面：

　　一是關(guān)于《核算辦法》的適用主體。《管理辦法》第四條規(guī)定“住宅專項(xiàng)維修資金管理實(shí)行專戶存儲(chǔ)、專款專用、所有權(quán)人決策、***監(jiān)督的原則”，明確了維修資金是一項(xiàng)獨(dú)立于其代管機(jī)構(gòu)自身資產(chǎn)的資金。因此，《核算辦法》將《管理辦法》規(guī)定的代管機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)管理的維修資金作為獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體，反映維修資金的收入、支出和結(jié)余情況，而與其代管機(jī)構(gòu)自身資產(chǎn)無關(guān)。

　　同時(shí)，根據(jù)《管理辦法》的規(guī)定，《核算辦法》要求按照商品住宅、已售公有住房分別建賬、分別核算。但是，考慮到部分代管機(jī)構(gòu)同時(shí)管理商品住宅和已售公有住房維修資金，從簡(jiǎn)化實(shí)務(wù)考慮，也可以合并建賬，但應(yīng)當(dāng)在有關(guān)會(huì)計(jì)科目下按照商品住宅和已售公有住房進(jìn)行明細(xì)核算。

　　此外，《管理辦法》規(guī)定，業(yè)主大會(huì)成立后按規(guī)定可將代管機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)管理的維修資金劃轉(zhuǎn)至業(yè)主大會(huì)，業(yè)主大會(huì)應(yīng)當(dāng)建立住宅專項(xiàng)維修資金管理制度。為了保證維修資金會(huì)計(jì)核算的連續(xù)性，《核算辦法》規(guī)定，已劃轉(zhuǎn)至業(yè)主大會(huì)管理的維修資金可參照?qǐng)?zhí)行本辦法。

　　二是關(guān)于會(huì)計(jì)核算模式。《核算辦法》將業(yè)主交存的維修資金確認(rèn)為收入，期末將收入轉(zhuǎn)入凈資產(chǎn)，這不僅符合維修資金收支管理的要求，而且符合基金會(huì)計(jì)通過凈資產(chǎn)反映基金結(jié)余的慣例，也能反映業(yè)主對(duì)維修資金凈資產(chǎn)享有所有權(quán)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。在征求意見過程中，有部分反饋意見建議參照《住房公積金會(huì)計(jì)核算辦法》將業(yè)主交存的維修資金確認(rèn)為負(fù)債。我們認(rèn)為，由于維修資金歸集的目的在于使用，并不像住房公積金存在返還給交存人的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，因此不符合負(fù)債的定義，故未采納相關(guān)建議。

　　三是關(guān)于會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)?！逗怂戕k法》規(guī)定維修資金一般采用收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行核算。主要理由是，維修資金會(huì)計(jì)核算的目標(biāo)主要是為了反映資金的收、支和結(jié)余情況，不涉及復(fù)雜的權(quán)責(zé)義務(wù)關(guān)系，也不需要進(jìn)行成本費(fèi)用歸集及分?jǐn)偟膹?fù)雜會(huì)計(jì)處理，因此，對(duì)維修資金主要采用收付實(shí)現(xiàn)制核算基礎(chǔ)，可以使會(huì)計(jì)信息與實(shí)際資金流相匹配，能夠更好地滿足信息使用者的需要。同時(shí)，為了滿足部分特殊業(yè)務(wù)核算的需要，《核算辦法》規(guī)定，部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的核算應(yīng)當(dāng)按照本辦法的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。這主要體現(xiàn)在房屋滅失返還資金和備用金業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理上。

　　問：維修資金代管機(jī)構(gòu)首次執(zhí)行《核算辦法》時(shí)，應(yīng)當(dāng)如何做好新舊銜接？

　　答：按照《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)<住宅專項(xiàng)維修資金會(huì)計(jì)核算辦法>的通知》要求，《核算辦法》自2021年1月1日起施行。如前所述，目前各地區(qū)維修資金的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)很不統(tǒng)一，我們難以針對(duì)特定的核算制度制定執(zhí)行《核算辦法》的銜接規(guī)定。但是，我們?cè)谕ㄖ忻鞔_了新舊銜接的總體原則。具體而言，單位在首次執(zhí)行日通常應(yīng)當(dāng)開展以下幾個(gè)步驟的工作：一是根據(jù)原賬編制2020年12月31日的科目余額明細(xì)表；二是按照《核算辦法》設(shè)立2021年1月1日的新賬；三是按照《核算辦法》的規(guī)定將原賬資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)會(huì)計(jì)科目期末余額進(jìn)行重分類后轉(zhuǎn)入新賬相關(guān)會(huì)計(jì)科目，比如原賬將維修資金記入負(fù)債類科目的，應(yīng)將相關(guān)余額轉(zhuǎn)入“商品住宅維修資金”或“已售公有住房維修資金”科目；四是基于《核算辦法》的核算基礎(chǔ)對(duì)新賬相關(guān)會(huì)計(jì)科目期初余額進(jìn)行調(diào)整，比如對(duì)原賬的應(yīng)收、應(yīng)付科目余額進(jìn)行分析，相應(yīng)調(diào)整有關(guān)凈資產(chǎn)科目余額；五是按照登記及調(diào)整后新賬的各會(huì)計(jì)科目余額，編制2021年1月1日的科目余額表，作為新賬各會(huì)計(jì)科目的期初余額。執(zhí)行《核算辦法》屬于會(huì)計(jì)政策變更，為簡(jiǎn)化操作，通知規(guī)定在比較早的報(bào)告年度無需編制上年比較財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　問：對(duì)于《核算辦法》的實(shí)施還有哪些要求？

　　答：下一步，我們將會(huì)同有關(guān)部門適時(shí)對(duì)《核算辦法》進(jìn)行培訓(xùn)。各級(jí)財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)《核算辦法》的宣傳和培訓(xùn)，積極指導(dǎo)各地維修資金代管機(jī)構(gòu)深入學(xué)習(xí)《核算辦法》，認(rèn)真做好新舊制度銜接，確?！逗怂戕k法》自2021年1月1日起順利實(shí)施。各有關(guān)單位在《核算辦法》執(zhí)行中有何問題，請(qǐng)及時(shí)反饋我們。