費(fèi)用分割單，使用要慎重

　　2018年6月6日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》，其中第十八條規(guī)定：“企業(yè)與其他企業(yè)（包括關(guān)聯(lián)企業(yè)）、個(gè)人在境內(nèi)共同接受應(yīng)納增值稅勞務(wù)發(fā)生的支出，采取分?jǐn)偡绞降?，?yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)偅髽I(yè)以**和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受應(yīng)稅勞務(wù)的其他企業(yè)以企業(yè)開(kāi)具的分割單作為稅前扣除憑證。”明確規(guī)定了分割單可作為稅前扣除憑證，作為早已存在的費(fèi)用分割單，雖千呼萬(wàn)喚始出來(lái)，但猶抱琵琶半遮面。

　　雖然《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》中多次提到分割單，但稅務(wù)總局并未在任何文件中對(duì)分割單做出解釋說(shuō)明。直到2019年，湖北省稅務(wù)局和河北省稅務(wù)局先后發(fā)布的關(guān)于非直供電力產(chǎn)品開(kāi)具增值稅專用**有關(guān)問(wèn)題的公告中，才首次出現(xiàn)了稅務(wù)局版本的分割單，但該版本也僅是作為供電公司開(kāi)具增值稅專用**依據(jù)來(lái)設(shè)計(jì)的。具體格式如下圖：

　　雖然分割單作為稅前扣除憑證得到稅務(wù)局認(rèn)可，但分割單真的是出色的/卓越的/優(yōu)異的/杰出的處理方式嗎？

　　未必如此。分割單作為稅前扣除憑證只是企業(yè)所得稅層面，而增值稅抵扣憑證是不包含分割單的。從《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》財(cái)稅〔2016〕36號(hào)、《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)）等文件對(duì)增值稅抵扣憑證的規(guī)定來(lái)看，僅限于增值稅專用**、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)**或者銷售**、代扣代繳稅收繳款憑證、國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸憑證等。

　　對(duì)于增值稅非應(yīng)稅行為及分割單接收方為免征增值稅企業(yè)或小規(guī)模納稅人而言，費(fèi)用分割單或許是出色的/卓越的/優(yōu)異的/杰出的的處理方式，但對(duì)于分割所在項(xiàng)目為增值稅應(yīng)稅行為，且接收方存在增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額需求時(shí)，費(fèi)用分割單會(huì)造成增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的浪費(fèi)。換言之，企業(yè)收到其他企業(yè)開(kāi)具的分割單，只能全額入成本費(fèi)用，無(wú)法確認(rèn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。不僅如此，對(duì)于分割單開(kāi)具企業(yè)，由于分割單所載金額并非企業(yè)實(shí)際負(fù)擔(dān)和發(fā)生的支出，開(kāi)出分割單的企業(yè)需要按照分割單金額中對(duì)應(yīng)的增值稅，做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

　　既然費(fèi)用分割單在某些情況下不是最優(yōu)的處理方式，那是否存在更好的處理方式呢？答案是肯定的。對(duì)于企業(yè)與其他企業(yè)共同接受增值稅應(yīng)稅行為的，除費(fèi)用分割單外，還可以采用統(tǒng)一采購(gòu)分別開(kāi)票的形式，對(duì)于無(wú)法實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一采購(gòu)分別開(kāi)票的，可以做轉(zhuǎn)售處理（注）。（由其中一方作為統(tǒng)一采購(gòu)方，銷售方先將**開(kāi)給統(tǒng)一采購(gòu)方，再由統(tǒng)一采購(gòu)方按照參與采購(gòu)各方的采購(gòu)金額分別開(kāi)票給參與采購(gòu)的其他各企業(yè)。）如此一來(lái)，既可以在企業(yè)所得稅前正常扣除，也不會(huì)造成增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的浪費(fèi)。

　　注：對(duì)于轉(zhuǎn)售行為涉及的增值稅開(kāi)票范圍與營(yíng)業(yè)范圍不一致問(wèn)題及再銷售定價(jià)問(wèn)題，筆者會(huì)在后期的文章中單獨(dú)說(shuō)明，在此不予展開(kāi)。