一般納稅人轉(zhuǎn)小規(guī)模納稅人熱點問題解讀

1月9日，國務院常務會議再推出了一批針對小微企業(yè)的普惠性稅收減免措施。財政部、國家稅務總局隨后下發(fā)文件貫徹落實此項決策部署。其中“轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個月（以1個月為1個納稅期）或者連續(xù)4個季度（以1個季度為1個納稅期）累計銷售額未超過500萬元的一般納稅人，在2019年12月31日前，可選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人”的政策規(guī)定，吸引了許多小微增值稅一般納稅人企業(yè)的強烈關注。為此記者就一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人的政策內(nèi)容、注意事項、辦理程序、**開具等問題，專訪了甘肅省稅務局貨物和勞務稅處處長杜爭平。

杜爭平首先就一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人政策進行了簡要回顧：2018年5月1日起，增值稅小規(guī)模納稅人標準統(tǒng)一為年應稅銷售額500萬元及以下，同時允許已登記的增值稅一般納稅人在2018年12月31日前，可選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人；今年1月1日起，增值稅小規(guī)模納稅人月免稅銷售額標準提高到10萬元（含本數(shù)），再次允許已登記的增值稅一般納稅人在今年12月31日前，可選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。

記者：為什么許多小微企業(yè)非常關注轉(zhuǎn)登記政策？

杜爭平：這主要與增值稅納稅人的不同類型及不同計稅方法有關。目前增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種。

一般納稅人按適用稅率抵扣計算確定應納稅額。目前其適用的稅率主要有三檔：生產(chǎn)銷售貨物和勞務適用16%的稅率，交通運輸、建筑、基礎電信服務等行業(yè)及農(nóng)產(chǎn)品等貨物適用10%的稅率，現(xiàn)代服務等行業(yè)適用6%的稅率。作為一般納稅人取得專用**等扣稅憑證上注明的進項稅額可以從應稅銷售額乘以適用稅率計算的銷項稅額中抵扣，即增值稅應納稅額等于銷項稅額減去進項稅額。

小規(guī)模納稅人按征收率計算確定應納稅額。目前生產(chǎn)銷售貨物、勞務和服務適用3%的征收率，銷售或租賃不動產(chǎn)適用5%的征收率，沒有增值稅進項稅額可抵扣的規(guī)定。作為小規(guī)模納稅人，增值稅應納稅額為應稅銷售額直接乘以3%或5%的征收率。

因此在不同類型、不同計稅方法下，其增值稅稅負會有明顯的高低差異。

記者：您前面介紹了去年和今年推出的兩次轉(zhuǎn)登記政策。今年的政策應該是對去年政策的延續(xù)，請問具體有什么不同之處嗎？

杜爭平：概括起來講，就是政策的力度加大了。

2018年實施的一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人政策（以下簡稱“轉(zhuǎn)登記”）的范圍是按照《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十八條規(guī)定已登記為增值稅一般納稅人的單位和個人，即通常所說的銷售貨物和勞務的原增值稅納稅人可選擇轉(zhuǎn)登記；而營業(yè)稅改征增值稅試點的納稅人被排除在轉(zhuǎn)登記范圍之外，即通常所說的銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的營改增試點納稅人不允許轉(zhuǎn)登記。

今年轉(zhuǎn)登記范圍擴大，面向包括營改增試點納稅人在內(nèi)的所有符合條件的增值稅一般納稅人。

記者：目前享受轉(zhuǎn)登記主要要查閱那些政策文件？

杜爭平：主要是三個公告：一是《國家稅務總局關于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告2019年第4號）；二是《國家稅務總局關于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標準等若干增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第18號）；三是《國家稅務總局關于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標準有關出口退（免）稅問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第20號）。

記者：具體來說，符合什么條件的一般納稅人可轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人？

杜爭平：簡單講，只要轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個月或者連續(xù)4個季度累計銷售額未超過500萬元的增值稅一般納稅人，均可在2019年12月31日前選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。具體講，還要注意兩點：

靠前，累計銷售額的計算口徑問題。按照《增值稅一般納稅人登記管理辦法》(國家稅務總局令第43號)規(guī)定，累計銷售額包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額。對轉(zhuǎn)登記前經(jīng)營不滿12個月或4個季度的納稅人，可按照月或季度平均應稅銷售額估算累計應稅銷售額，來確定年銷售額是否超過500萬元。

第二，適用差額征稅的納稅人，以差額前的銷售額確定是否可以選擇轉(zhuǎn)登記。適用增值稅差額征稅政策的一般納稅人，按照《增值稅一般納稅人登記管理辦法》(國家稅務總局令第43號)規(guī)定，其累計銷售額按未扣除之前的銷售額計算，確定是否可以選擇轉(zhuǎn)登記。

記者：符合轉(zhuǎn)登記條件一般納稅人，還要考慮那些因素才可辦理轉(zhuǎn)登記業(yè)務？

杜爭平：去年全省有9734戶一般納稅人辦理轉(zhuǎn)登記業(yè)務，小于我們的預期，甚至出現(xiàn)了個別納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人又重新登記一般納稅人的現(xiàn)象，因此符合條件的一般納稅人到底要不要轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，需要企業(yè)從實際出發(fā)綜合分析相關因素最終決定。作為稅務部門，我們給出兩方面的建議，供納稅人參考：

一是企業(yè)內(nèi)部方面的考慮。總結(jié)起來有兩點，靠前，測算實際增值稅稅負是否高于3%或5%（從事不動產(chǎn)銷售或租賃的一般納稅人要用5%來衡量，下同）。增值稅實際稅負，是指納稅人當期提供應稅銷售行為實際繳納的增值稅額占納稅人當期提供應稅銷售行為取得的全部價款和價外費用的比例。如果企業(yè)的實際增值稅稅負高于3%或5%，那么轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人以后，稅負就會下降，建議轉(zhuǎn)登記；而如果目前的增值稅稅負低于3%或5%，那么轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人后稅負反而可能會升高，建議慎重選擇。同時應注意，測算實際增值稅稅負時，建議選取經(jīng)營正常的時段測算，避免季節(jié)性經(jīng)營等時間因素導致的稅負波動而影響決策。第二，如果企業(yè)樹立了做大做強的發(fā)展理念，從延續(xù)經(jīng)營的角度講，建議企業(yè)謹慎選擇是否要轉(zhuǎn)登記。

二是企業(yè)外部方面的考慮。符合條件的轉(zhuǎn)登記企業(yè)，要結(jié)合上下游客戶的業(yè)務需求、市場地位等實際情況確定是否轉(zhuǎn)登記，重點關注下游客戶。先來看上游客戶，大致分兩種情況：靠前種情況，如果上游客戶對企業(yè)類型有特殊要求，即必須是增值稅一般納稅人，此時要慎重選擇是否轉(zhuǎn)登記；第二種情況，如果正常情況下，企業(yè)能夠足額取得進項抵扣，實際增值稅稅負低于3%或5%，但企業(yè)的上游主要客戶符合轉(zhuǎn)登記條件已經(jīng)或可能轉(zhuǎn)登記，此時建議企業(yè)轉(zhuǎn)登記。再來看下游客戶，如果下游客戶要求企業(yè)提供增值稅專用**或適用稅率的增值稅普通**，那么從長期發(fā)展看，企業(yè)還需做好測算，慎重權(quán)衡是否轉(zhuǎn)登記。

記者：這樣看來轉(zhuǎn)登記與否，確需多方面進行分析決策。那么，甘肅省此次符合轉(zhuǎn)登記的一般納稅人有多少戶呢？

杜爭平：根據(jù)我們初步測算，全省約有1.2萬戶。

記者：如果企業(yè)最終確定要轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，那什么時候?qū)嵤┺D(zhuǎn)登記比較好？

杜爭平：總體講就是宜早不宜遲。但如果企業(yè)有留抵稅額和尚未申報抵扣的進項稅額時，轉(zhuǎn)登記日上述留抵稅額和尚未申報抵扣的進項稅額，將計入“應交稅費—待抵扣進項稅額”核算，此時就要仔細測算把準時機。建議從兩個方面綜合衡量：一是留抵稅額和尚未申報抵扣的進項稅額在12月31日前的轉(zhuǎn)登記日得到有效消化，甚至是全部消化；二是此時企業(yè)連續(xù)12個月（以1個月為1個納稅期）或者連續(xù)4個季度（以1個季度為1個納稅期）累計應征增值稅銷售額未超過500萬元。以上兩點要盡量完美契合，但以應征增值稅銷售額累計未超過500萬元為先為要。

記者：您前邊講到去年有個別納稅人轉(zhuǎn)登記后又重新登記為一般納稅人，如果這些納稅人今年想再轉(zhuǎn)登記，可以嗎？

杜爭平：曾在2018年選擇過轉(zhuǎn)登記的納稅人，后又登記為一般納稅人的，在2019年12月31日前仍可按規(guī)定選擇轉(zhuǎn)登記;但是，2019年選擇轉(zhuǎn)登記后，再次登記為一般納稅人的，不得再轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。簡言之，在2019年12月31日前，符合條件的企業(yè)只能辦理轉(zhuǎn)登記一次，即此次轉(zhuǎn)登記的機會只有一次。

記者：請問轉(zhuǎn)登記的手續(xù)怎么辦理？

杜爭平：《國家稅務總局關于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標準等若干增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第18號）發(fā)布了《一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人登記表》的表樣。需要辦理轉(zhuǎn)登記的納稅人，可自行下載填報《一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人登記表》并提交主管稅務機關，同時應提供稅務登記證件；已實行實名辦稅的納稅人，無需提供稅務登記證件。主管稅務機關根據(jù)下列情況分別作出處理：

（一）納稅人填報內(nèi)容與稅務登記、納稅申報信息一致的，主管稅務機關當場辦理。

（二）納稅人填報內(nèi)容與稅務登記、納稅申報信息不一致，或者不符合填列要求的，主管稅務機關應當場告知納稅人需要補正的內(nèi)容。

需要注意的是，一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人后，自轉(zhuǎn)登記日的下期起，按照簡易計稅方法計算繳納增值稅；轉(zhuǎn)登記日當期仍按照一般納稅人的有關規(guī)定計算繳納增值稅。

記者：有企業(yè)詢問，免稅銷售額提高或轉(zhuǎn)登記后已自行開具增值稅**的納稅人，仍可以自開嗎？

杜爭平：可以的。為了便利納稅人開具使用**，已經(jīng)使用增值稅**管理系統(tǒng)開具**的小規(guī)模納稅人，在免稅標準調(diào)整后，月銷售額未超過10萬元的，可以繼續(xù)使用現(xiàn)有稅控設備開具**。如果小規(guī)模納稅人已經(jīng)自行開具增值稅**的，同樣可以使用現(xiàn)有稅控設備繼續(xù)開具。一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人后，可以繼續(xù)自行開具增值稅**。