2017年版企業(yè)所得稅申報(bào)表重難點(diǎn)項(xiàng)目之——跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅

一、政策依據(jù)

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第57號(hào)）、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 中國(guó)人民銀行關(guān)于印發(fā)〈跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理辦法〉的通知》（財(cái)預(yù)〔2012〕40號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè)所得稅征收管理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕156號(hào)）文件，居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市，下同）設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的，該居民企業(yè)為跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱匯總納稅企業(yè)），除另有規(guī)定外，實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫(kù)”的企業(yè)所得稅征收管理辦法，主要關(guān)注以下要點(diǎn)：

（一）二級(jí)分支機(jī)構(gòu)

匯總納稅企業(yè)，其總機(jī)構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，是指匯總納稅企業(yè)依法設(shè)立并領(lǐng)取非法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照（登記證書(shū)），且總機(jī)構(gòu)對(duì)其財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、人員等直接進(jìn)行統(tǒng)一核算和管理的分支機(jī)構(gòu)。

總機(jī)構(gòu)設(shè)立具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的部門（非上述定義的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)），且該部門的營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額與管理職能部門分開(kāi)核算的，可將該部門視同一個(gè)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，按本辦法規(guī)定計(jì)算分?jǐn)偛⒕偷乩U納企業(yè)所得稅；該部門與管理職能部門的營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額不能分開(kāi)核算的，該部門不得視同一個(gè)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，不得按本辦法規(guī)定計(jì)算分?jǐn)偛⒕偷乩U納企業(yè)所得稅。

以下二級(jí)分支機(jī)構(gòu)不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅：

1.不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能，且在當(dāng)?shù)夭焕U納增值稅、營(yíng)業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉(cāng)儲(chǔ)等匯總納稅企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。

2.上年度認(rèn)定為小型微利企業(yè)的，其二級(jí)分支機(jī)構(gòu)不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。

3.新設(shè)立的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，設(shè)立當(dāng)年不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。

4.當(dāng)年撤銷的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，自辦理注銷稅務(wù)登記之日所屬企業(yè)所得稅預(yù)繳期間起，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。

5.匯總納稅企業(yè)在中國(guó)境外設(shè)立的不具有法人資格的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。

另外，匯總納稅企業(yè)當(dāng)年由于重組等原因從其他企業(yè)取得重組當(dāng)年之前已存在的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，并作為本企業(yè)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)管理的，該二級(jí)分支機(jī)構(gòu)不視同當(dāng)年新設(shè)立的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，需計(jì)算分?jǐn)偛⒕偷乩U納企業(yè)所得稅。

匯總納稅企業(yè)內(nèi)就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅的總機(jī)構(gòu)、二級(jí)分支機(jī)構(gòu)之間，發(fā)生合并、分立、管理層級(jí)變更等形成的新設(shè)或存續(xù)的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，不視同當(dāng)年新設(shè)立的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，需計(jì)算分?jǐn)偛⒕偷乩U納企業(yè)所得稅。

（二）總分機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪畹挠?jì)算

總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪?匯總納稅企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅額×50％

所有分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪羁傤~=匯總納稅企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅額×50％

某分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪?所有分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪羁傤~×該分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?/p>

某分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?（該分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入／各分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入之和）×0.35+（該分支機(jī)構(gòu)職工薪酬／各分支機(jī)構(gòu)職工薪酬之和）×0.35+（該分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額／各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額之和）×0.30。

分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入，是指分支機(jī)構(gòu)銷售商品、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的全部收入。其中，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入是指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)分支機(jī)構(gòu)銷售商品、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等取得的全部收入。金融企業(yè)分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入是指金融企業(yè)分支機(jī)構(gòu)取得的利息、手續(xù)費(fèi)、傭金等全部收入。保險(xiǎn)企業(yè)分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入是指保險(xiǎn)企業(yè)分支機(jī)構(gòu)取得的保費(fèi)等全部收入。

分支機(jī)構(gòu)職工薪酬，是指分支機(jī)構(gòu)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。

分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額，是指分支機(jī)構(gòu)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中實(shí)際使用的應(yīng)歸屬于該分支機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)合計(jì)額。

營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額，均為分支機(jī)構(gòu)上年度按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度核算的全年的營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬數(shù)據(jù)和上年度12月31日的資產(chǎn)總額數(shù)據(jù)。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》，職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動(dòng)關(guān)系而給予的各種形式的報(bào)酬或補(bǔ)償。 即職工薪酬包括 “應(yīng)付職工薪酬” 會(huì)計(jì)科目下核算的所有項(xiàng)目，不僅指工資薪金，還是包括福利、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、“五險(xiǎn)一金”、辭退補(bǔ)償?shù)仍趦?nèi)的所有支出。

另外，如果總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)處于不同稅率地區(qū)的，先由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算全部應(yīng)納稅所得額，然后按經(jīng)計(jì)算的分?jǐn)偙壤瑒澐植煌惵实貐^(qū)機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額，再分別按各自的適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額后加總計(jì)算出匯總納稅企業(yè)的應(yīng)納所得稅總額，最后按經(jīng)計(jì)算的分?jǐn)偙壤?，向總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偩偷乩U納的企業(yè)所得稅款。

例：甲企業(yè)（企業(yè)所得稅稅率25%）在不同省市設(shè)立分支機(jī)構(gòu)A（當(dāng)?shù)仄髽I(yè)所得稅稅率15%）和分支機(jī)構(gòu)B（當(dāng)?shù)仄髽I(yè)所得稅稅率25%），且甲企業(yè)總機(jī)構(gòu)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部門的職工薪酬、資產(chǎn)與行使管理職能的職工薪酬、資產(chǎn)不能合理區(qū)分。2017年度分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬、資產(chǎn)總額，及當(dāng)?shù)剡m用稅率如下：

單位：萬(wàn)元

假設(shè)2017年度甲企業(yè)全部應(yīng)納稅所得額1000萬(wàn)元，甲企業(yè)總分機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅額計(jì)算如下（假設(shè)不考慮已預(yù)繳稅款）：

①分支機(jī)構(gòu)A分?jǐn)偙壤?（400／1000）×0.35+（100／250）×0.35+（1000／3000）×0.30=38%；

分支機(jī)構(gòu)B分?jǐn)偙壤?（600／1000）×0.35+（150／250）×0.35+（2000／3000）×0.30=62%；

②總機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅所得額=1000×50%=500萬(wàn)元；

分支機(jī)構(gòu)A應(yīng)納稅所得額=1000×50%×38%=190萬(wàn)元；

分支機(jī)構(gòu)B應(yīng)納稅所得額=1000×50%×62%=310萬(wàn)元。

③總機(jī)構(gòu)應(yīng)納所得稅額=500×25%=125萬(wàn)元，其中：

分支機(jī)構(gòu)A應(yīng)納所得稅額=190×15%=28.5萬(wàn)元；

分支機(jī)構(gòu)B應(yīng)納所得稅額=310×25%=77.5萬(wàn)元；

合計(jì)應(yīng)納所得稅=125+28.5+77.5=231萬(wàn)元。

④再分配：

總機(jī)構(gòu)應(yīng)納所得稅額=231×50%=115.5萬(wàn)元；

分支機(jī)構(gòu)A應(yīng)納所得稅額=231×50%×38%=43.89萬(wàn)元；

分支機(jī)構(gòu)B應(yīng)納所得稅額=231×50%×62%=71.61萬(wàn)元。

（三）稅款預(yù)繳

匯總納稅企業(yè)根據(jù)當(dāng)期實(shí)際利潤(rùn)額，按照上述分?jǐn)偡椒ㄓ?jì)算總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅預(yù)繳額，分別由總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)就地預(yù)繳；在規(guī)定期限內(nèi)按實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳有困難的，也可以按照上一年度應(yīng)納稅所得額的1/12或1/4，按照上述分?jǐn)偡椒ㄓ?jì)算總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅預(yù)繳額，分別由總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)就地預(yù)繳。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，當(dāng)年度不得變更。

（四）匯總清算

匯總納稅企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，由總機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算企業(yè)年度應(yīng)納所得稅額，扣除總機(jī)構(gòu)和各分支機(jī)構(gòu)已預(yù)繳的稅款，計(jì)算出應(yīng)繳應(yīng)退稅款，按照上述分?jǐn)偡椒ㄓ?jì)算總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅應(yīng)繳應(yīng)退稅款，分別由總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)就地辦理稅款繳庫(kù)或退庫(kù)。

匯總納稅企業(yè)如果存在境外所得需要補(bǔ)繳企業(yè)所得稅的，境外所得補(bǔ)繳的所得稅直接在總機(jī)構(gòu)繳納，不參與分?jǐn)傆?jì)算。

（五）資產(chǎn)損失申報(bào)扣除

匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按以下規(guī)定申報(bào)扣除：

1.總機(jī)構(gòu)及二級(jí)分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，除應(yīng)按專項(xiàng)申報(bào)和清單申報(bào)的有關(guān)規(guī)定各自向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)外，二級(jí)分支機(jī)構(gòu)還應(yīng)同時(shí)上報(bào)總機(jī)構(gòu)；三級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失不需向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，應(yīng)并入二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，由二級(jí)分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一申報(bào)。

2.總機(jī)構(gòu)對(duì)各分支機(jī)構(gòu)上報(bào)的資產(chǎn)損失，除稅務(wù)機(jī)關(guān)另有規(guī)定外，應(yīng)以清單申報(bào)的形式向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。

3.總機(jī)構(gòu)將分支機(jī)構(gòu)所屬資產(chǎn)捆綁打包轉(zhuǎn)讓所發(fā)生的資產(chǎn)損失，由總機(jī)構(gòu)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)專項(xiàng)申報(bào)。

（六）跨地區(qū)建筑項(xiàng)目部

建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部，應(yīng)按項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營(yíng)收入的0.2%按月或按季由總機(jī)構(gòu)向項(xiàng)目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅，并由項(xiàng)目部向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳。

二、申報(bào)表填報(bào)要點(diǎn)

匯總納稅企業(yè)預(yù)繳申報(bào)時(shí)，總機(jī)構(gòu)報(bào)送企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)表、企業(yè)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表、匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表和各分支機(jī)構(gòu)上一年度的年度財(cái)務(wù)報(bào)表（或年度財(cái)務(wù)狀況和營(yíng)業(yè)收支情況）；分支機(jī)構(gòu)報(bào)送企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)表（填列第30行“分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偹枚愵~”、第32行“分支機(jī)構(gòu)--分配比例”、第33行“分支機(jī)構(gòu)--分配所得稅額”），經(jīng)總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表。

匯算清繳時(shí)，總機(jī)構(gòu)報(bào)送企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表、年度財(cái)務(wù)報(bào)表、匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表、各分支機(jī)構(gòu)的年度財(cái)務(wù)報(bào)表、各分支機(jī)構(gòu)參與企業(yè)年度納稅調(diào)整情況的說(shuō)明；分支機(jī)構(gòu)報(bào)送企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)表（進(jìn)行年度申報(bào)）、經(jīng)總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表、分支機(jī)構(gòu)的年度財(cái)務(wù)報(bào)表（或年度財(cái)務(wù)狀況和營(yíng)業(yè)收支情況）、分支機(jī)構(gòu)參與企業(yè)年度納稅調(diào)整情況的說(shuō)明。

在年度匯算清繳時(shí)，總機(jī)構(gòu)主要關(guān)注A109000《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)年度分?jǐn)偲髽I(yè)所得稅明細(xì)表》、A109010《企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表》，關(guān)注以下行次：

1.A109010表“總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偹枚愵~”：對(duì)于跨?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市）經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)，填報(bào)企業(yè)本年應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額×25%后的金額；對(duì)于同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市）內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)，填報(bào)企業(yè)本年應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額×規(guī)定比例后的金額。

2.A109010表“總機(jī)構(gòu)財(cái)政集中分配所得稅額”：對(duì)于跨?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市）經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)，填報(bào)企業(yè)本年應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額×25%后的金額；對(duì)于同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市）內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)，填報(bào)企業(yè)本年應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額×規(guī)定比例后的金額。

3.A109010表“分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偹枚愵~”：對(duì)于跨?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市）經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)，填報(bào)企業(yè)本年應(yīng)補(bǔ)（退）的所得稅額×50%后的金額；對(duì)于同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市）內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)，填報(bào)企業(yè)本年應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額×規(guī)定比例后的金額。

三、示例

甲企業(yè)在異地省份設(shè)有分支機(jī)構(gòu)B，總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)B企業(yè)所得稅稅率均為25%，甲企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的部門的營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額與管理職能部門分開(kāi)核算，可視為一個(gè)獨(dú)立的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)（以下稱總機(jī)構(gòu)主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部門），甲公司2017年度經(jīng)納稅調(diào)整后應(yīng)納稅所得額為3000萬(wàn)元，經(jīng)計(jì)算，總機(jī)構(gòu)主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部門分配比例為45%，分支機(jī)構(gòu)B分配比例為55%。已知，總機(jī)構(gòu)2017年度已分?jǐn)傤A(yù)繳企業(yè)所得稅391.5萬(wàn)元（含總機(jī)構(gòu)主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部門121.5萬(wàn)元），分支機(jī)構(gòu)B已分?jǐn)傤A(yù)繳企業(yè)所得稅148.5萬(wàn)元。假設(shè)甲企業(yè)2017年度無(wú)境外所得，總分機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅額計(jì)算及申報(bào)表填報(bào)如下：

（一）計(jì)算過(guò)程

1.甲企業(yè)匯總納稅應(yīng)納所得稅額=3000×25%=750萬(wàn)元；

2.甲企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅額=750-270-121.5-148.5=210萬(wàn)元。

3.總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偹枚愵~＝210×25%=52.5萬(wàn)元；

總機(jī)構(gòu)財(cái)政集中分配所得稅額＝210×25%=52.5萬(wàn)元；

4.分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偹枚愵~＝210×50%=105萬(wàn)元，其中：

總機(jī)構(gòu)主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部門分?jǐn)偹枚愵~＝105×45%=47.25萬(wàn)元；

分支機(jī)構(gòu)B分?jǐn)偹枚愵~＝105×55%=57.75萬(wàn)元。

5.總機(jī)構(gòu)本年應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額=總機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偹枚?總機(jī)構(gòu)財(cái)政集中分?jǐn)偹枚?總機(jī)構(gòu)主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部門分?jǐn)偹枚?52.5+52.5+47.25=152.25萬(wàn)元。

（二）申報(bào)表填報(bào)

A109000表

A109010表