補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費的稅前扣除總結(jié)

　　一、相關(guān)文件匯總：

　　企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民***規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。

　　企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。

　　《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十五條

　　自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。

　　《關(guān)于補充養(yǎng)老保險費補充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅【2009】27號）

　　依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于單位為員工支付有關(guān)保險繳納個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函〔2005〕318號）、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險費基本醫(yī)療保險失業(yè)保險費住房公積金有關(guān)個人所得稅政策的通知》（財稅〔2006〕10號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金個人所得稅征收管理有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2009〕694號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題補充規(guī)定的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第9號）以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)問題的批復(fù)》（國稅函〔2000〕57號）的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將補充醫(yī)療保險、補充養(yǎng)老保險、各項福利等計入工資、薪金所得，扣繳個人所得稅。

　　《國家稅務(wù)總局辦公廳關(guān)于強化部分總局定點聯(lián)系企業(yè)共性稅收風(fēng)險問題整改工作的通知》（稅總辦函〔2014〕652號）

　　二、稅前扣除注意事項：

　　1、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費的繳費對象是為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工；

　　2、為部分員工繳納的不得稅前扣除；

　　3、補充養(yǎng)老保險費/補充醫(yī)療保險費扣除限額＝職工工資總額*5%，超限額的部分不得稅前扣除；

　　4、“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知靠前條規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過***有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　5、計提的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費不得稅前扣除，但企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實際支付的已預(yù)提匯繳年度補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除。

　　6、企業(yè)應(yīng)將補充醫(yī)療保險、補充養(yǎng)老保險在實際支付時計入工資、薪金所得，扣繳個人所得稅。

　　三、申報表申報：

A105050 職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細(xì)表

　　10.第10行“七、補充養(yǎng)老保險”：填報納稅人為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費的會計核算、納稅調(diào)整金額，具體如下：

　　（1）第1列“賬載金額”：填報納稅人會計核算的補充養(yǎng)老保險金額。　　

　?。?）第2列“實際發(fā)生額”：分析填報納稅人“應(yīng)付職工薪酬”會計科目下的補充養(yǎng)老保險本年實際發(fā)生額。

　?。?）第3列“稅收規(guī)定扣除率”：填報稅收規(guī)定的扣除比例（5%）。

　　（4）第5列“稅收金額”：填報按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的補充養(yǎng)老保險的金額，按第1行第5列“工資薪金支出/稅收金額”×5%、本行第1列、本行第2列的孰小值填報。

　?。?）第6列“納稅調(diào)整金額”：填報第1-5列的余額。

　　11.第11行“八、補充醫(yī)療保險”：填報納稅人為投資者或者職工支付的補充醫(yī)療保險費的會計核算、納稅調(diào)整金額，具體如下：

　?。?）第1列“賬載金額”：填報納稅人會計核算的補充醫(yī)療保險金額。

　?。?）第2列“實際發(fā)生額”：分析填報納稅人“應(yīng)付職工薪酬”會計科目下的補充醫(yī)療保險本年實際發(fā)生額。

　?。?）第3列“稅收規(guī)定扣除率”：填報稅收規(guī)定的扣除比例（5%）。

　　（4）第5列“稅收金額”：填報按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的補充醫(yī)療保險的金額，按第1行第5列“工資薪金支出/稅收金額”×5%、本行第1列、本行第2列的孰小值填報。

　?。?）第6列“納稅調(diào)整金額”：填報第1-5列的余額。