外籍人員“個人所得稅”政策歸納、解析

隨著全球經(jīng)濟一體化的不加深入，外商投資企業(yè)、外籍人員的涉稅業(yè)務(wù)越來越多，為了幫助大家對外籍人員個人所得稅的繳納有一個全面的理解與掌握，今天昌堯講稅就來同大家梳理一下，外籍人員“個人所得稅”怎么繳，希望能夠?qū)δ阌兴鶐椭?/p>

相關(guān)政策——財稅[2018]164號 財政部關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知

【七、關(guān)于外籍個人有關(guān)津補貼的政策

（一）2019年1月1日至2021年12月31日期間，外籍個人符合居民個人條件的，可以選擇享受個人所得稅專項附加扣除，也可以選擇按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知》（財稅〔1994〕20號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于外籍個人取得有關(guān)補貼征免個人所得稅執(zhí)行問題的通知》（國稅發(fā)〔1997〕54號）和《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于外籍個人取得港澳地區(qū)住房等補貼征免個人所得稅的通知》（財稅〔2004〕29號）規(guī)定，享受住房補貼、語言訓(xùn)練費、子女教育費等津補貼免稅優(yōu)惠政策，但不得同時享受。外籍個人一經(jīng)選擇，在一個納稅年度內(nèi)不得變更。

（二）自2022年1月1日起，外籍個人不再享受住房補貼、語言訓(xùn)練費、子女教育費津補貼免稅優(yōu)惠政策，應(yīng)按規(guī)定享受專項附加扣除?！?/p>

相關(guān)總結(jié)——與非居民個人相關(guān)的個稅政策梳理（截止2018年12月31日）

外籍人員一：建設(shè)項目服務(wù)的工作人員

收入項目：

援助國派往我國專為該國無償援助我國的建設(shè)項目服務(wù)的工作人員，取得的工資、生活津貼，不論是我方支付或外國支付。

個稅繳納：

均可免征個人所得稅。（（1980）財稅字第189號）

外籍人員二：外國來華文教專家

收入項目：

外國來華文教專家，在我國服務(wù)期間，由我方發(fā)工資、薪金，并對其住房、使用汽車、醫(yī)療實行免費“三包”。

個稅繳納：

可只就工資、薪金所得按照稅法規(guī)定征收個人所得稅；對我方免費提供的住房、使用汽車、醫(yī)療，可免予計算納稅。（（1980）財稅字第189號）

外籍人員三：外國來華工作人員

收入項目：

（一）收入取得形式一

外國來華工作人員，在我國服務(wù)而取得的工資、薪金，不論是我方支付、外國支付、我方和外國共同支付，均屬于來源于中國的所得。

（二）收入取得形式二

外國來華工作人員，由外國派出單位發(fā)給包干款項，其中包括個人工資、公用經(jīng)費（郵電費、辦公費、廣告費、業(yè)務(wù)上往來必要的交際費）、生活津貼費（住房費、差旅費）。

（三）收入取得形式三

外國公司在中國承包工程作業(yè)，派雇員來華為其承包的作業(yè)進行工作，雇員取得的工資、薪金，

個稅繳納：

（一）收入取得形式一

1、援助國派往我國專為該國無償援助我國的建設(shè)項目服務(wù)的工作人員，均可免征個人所得稅；

2、在中國境內(nèi)連續(xù)居住不超過90天的，可只就我方支付的工資、薪金部分計算納稅，對外國支付的工資、薪金部分免予征稅。

3、除第1、2兩項外，其他均應(yīng)按規(guī)定征收個人所得稅。（（1980）財稅字第189號）

（二）收入取得形式二

凡對收入取得形式二所得能夠劃分清楚的，可只就工資薪金所得部分按照規(guī)定征收個人所得稅。（（1980）財稅字第189號）

（三）收入取得形式三

外國公司在中國承包工程作業(yè)，其作業(yè)場所應(yīng)視為在中國設(shè)有營業(yè)機構(gòu)。對其雇員的工資、薪金所得，屬于從中國境內(nèi)取得的報酬，應(yīng)當(dāng)根據(jù)個人所得稅法征收個人所得稅，不適用居住時間是否90天的征免稅規(guī)定。（（1984）財稅外字第14號）

外籍人員四：外國來華留學(xué)生

收入項目：

外國來華留學(xué)生，領(lǐng)取的生活津貼費、獎學(xué)金。

個稅繳納：

不屬于工資、薪金范疇，不征個人所得稅。（（1980）財稅字第189號）

外籍人員五：外籍職員

收入項目：

在外商投資企業(yè)和外商駐華機構(gòu)工作的外籍職員的取得的工資、薪金和住房費用（或免費提供住宿）。

個稅繳納：

1、工資、薪金所得，屬于從中國境內(nèi)取得的報酬，應(yīng)當(dāng)根據(jù)個人所得稅法征收個人所得稅；

2、外商投資企業(yè)和外商駐華機構(gòu)租房或購買房屋免費供外籍職員居住，可以不計入其職員的工資、薪金所得繳納個人所得稅；

3、外商投資企業(yè)和外商駐華機構(gòu)將住房費定額發(fā)給外籍職員，該職員能夠提供準(zhǔn)確的住房費用憑證單據(jù)的，可準(zhǔn)其按實際支出額，從應(yīng)納稅所得額中扣除。（（1988）財稅外字第21號）

外籍人員五：外籍人員取得福利

收入項目：

外籍人員取得的住房補貼、伙食補貼、搬遷費、洗衣費、出差補貼、探親費、語言訓(xùn)練費、子女教育費等

個稅繳納：

1、外籍個人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍髮嶄N形式取得的住房補貼、伙食補貼、搬遷費、洗衣費。

2、外籍個人按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、外出差補貼。

3、外籍個人取得的探親費、語言訓(xùn)練費、子女教育費等，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)為合理的部分。（財稅字〔1994〕20號）

4、可以享受免征個人所得稅優(yōu)惠待遇的探親費，僅限于外籍個人在我國的受雇地與其家庭所在地（包括配偶或父母居住地）之間搭乘交通工具且每年不超過2次的費用。（國稅函〔2001〕336號）

外籍人員六：外籍人員取得股息、紅利

收入項目：

外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得。

個稅繳納：

暫免征收個人所得稅。（財稅字〔1994〕20號）

外籍人員七：外籍人員獎金

收入項目：

外籍人員取得的數(shù)月獎金或年終加薪、勞動分紅。

個稅繳納：

1、在中國境內(nèi)無住所的個人一次取得數(shù)月獎金或年終加薪、勞動分紅（以下簡稱獎金，不包括應(yīng)按月支付的獎金），可單獨作為一個月的工資、薪金所得計算納稅。對上述獎金不再減除費用，全額作為應(yīng)納稅所得額直接按適用稅率計算應(yīng)納稅款，并且不再按居住天數(shù)進行劃分計算。（國稅發(fā)〔1996〕183號）

2、在中國境內(nèi)無住所的個人在擔(dān)任境外企業(yè)職務(wù)的同時，兼任該外國企業(yè)在華機構(gòu)的職務(wù)，但并不實際或并不經(jīng)常到華履行該在華機構(gòu)職務(wù)，對其一次取得的數(shù)月獎金中屬于全月未在華工作的月份獎金，依照勞動發(fā)生地原則，可不作為來源于中國境內(nèi)的獎金收入計算納稅。（國稅函〔1999〕245號）

外籍人員八：部分外籍專家免稅

收入項目：

特殊組織及項目來華的專家人員個人所得

個稅繳納：

凡符合下列條件之一的外籍專家取得的工資、薪金所得可免征個人所得稅

1.根據(jù)世界銀行專項貸款協(xié)議由世界銀行直接派往我國工作的外國專家；

2.聯(lián)合國組織直接派往我國工作的專家；

3.為聯(lián)合國援助項目來華工作的專家；

4.援助國派往我國專為該國無償援助項目工作的專家；

5.根據(jù)兩國***簽訂文化交流項目來華工作兩年以內(nèi)的文教專家，其工資、薪金所得由該國負(fù)擔(dān)的；

6.根據(jù)我國大專院校國際交流項目來華工作兩年以內(nèi)的文教專家，其工資、薪金所得由該國負(fù)擔(dān)的；

7.通過民間科研協(xié)定來華工作的專家，其工資、薪金所得由該國***機構(gòu)負(fù)擔(dān)的。（財稅字〔1994〕20號）

外籍人員九：外籍董事

收入項目：

外國企業(yè)的董事或合伙人擔(dān)任該企業(yè)設(shè)立在中國境內(nèi)的機構(gòu)、場所的職務(wù)，或者名義上不擔(dān)任該機構(gòu)、場所的職務(wù)，但實際上從事日常經(jīng)營、管理工作，其在中國境內(nèi)從事上述工作取得的工資、薪金所得，屬于來源于中國境內(nèi)的所得。

個稅繳納：

應(yīng)按工資、薪金所得征收個人所得稅。（國稅函〔1999〕284號）

外籍人員十：境外收入，誰是扣繳義務(wù)人?

收入項目：

境內(nèi)所得境外支付的工資、薪金

個稅繳納：

個人在中國境內(nèi)外商投資企業(yè)中任職、受雇應(yīng)取得的工資、薪金，應(yīng)由該外商投資企業(yè)支付。凡由于該外商投資企業(yè)與境外企業(yè)存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，上述本應(yīng)由外商投資企業(yè)支付的工資、薪金中部分或全部由境外關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的，對該部分由境外關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的工資、薪金，境內(nèi)外商投資企業(yè)仍應(yīng)依照《中華人民共和國個人所得稅法》的規(guī)定，據(jù)實匯集申報有關(guān)資料，負(fù)責(zé)代扣代繳個人所得稅。（國稅發(fā)〔1999〕241號）

外籍人員十一：誰是納稅義務(wù)人

個人所得稅的納稅義務(wù)人是指在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年，從中國境內(nèi)和境外取得所得的個人，以及在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年但從中國境內(nèi)取得所得的個人。

根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅稅法實施條例》第三條的規(guī)定：在境內(nèi)居住滿一年，是指在一個納稅年度中在中國境內(nèi)居住365日。臨時離境的，不扣減日數(shù)。臨時離境是指在一個納稅年度中，一次不超過30日或者多次累計不超過90日的離境。納稅年度是指自公歷1月1日起至12月31日止。

例：一個外籍人員首次于2016年1月1***境，2016年12月10日離境回國過圣誕，并于2017年1月22日回到中國，問：該人是否為我國個人所得稅的納稅義務(wù)人?

解析：應(yīng)該按照一個納稅年度中的離境時間計算，2016年為一個納稅年度，該人在該納稅年度內(nèi)一次離境未超過30天，2017年這一納稅年度離境也不超過30天，所以本例中不扣減日數(shù)，他仍然是居民納稅人。

例：一個外籍人員首次于2016年1月1***境，2016年2月離境12天，2016年5月離境17天、2016年7月離境8天、2016年9月離境15天、2016年12月離境11天，問：該人是否為我國個人所得稅的納稅義務(wù)人?

解析：應(yīng)該按照一個納稅年度中的離境時間計算，2016年為一個納稅年度，該人在該納稅年度內(nèi)多次累計不超過90日(該人2016年累計的離境天數(shù)為63天)，所以本例中不扣減日數(shù)，他仍然是居民納稅人。

外籍人員十二：關(guān)于工資、薪金所得來源地的確定

個人所得稅是按屬人稅收管轄權(quán)和屬地稅收管轄權(quán)相結(jié)合來確定征稅范圍。因此，判定所得來源地是確定納稅義務(wù)的重要法律依據(jù)。根據(jù)實施條例第五條第(一)項的規(guī)定，屬于來源于中國境內(nèi)的工資薪金所得應(yīng)為個人在中國境內(nèi)工作期間取得的工資薪金，即：個人實際在中國境內(nèi)工作期間取得的工資薪金，不論是由中國境內(nèi)還是境外企業(yè)或個人雇主支付的，均屬來源于中國境內(nèi)的所得;個人實際在中國境外工作期間取得的工資薪金，不論是由中國境內(nèi)還是由境外企業(yè)或個人雇主支付的，均屬于來源于中國境外的所得。

下列所得，不論支付地點是否在中國境內(nèi)，均為來源于中國境內(nèi)的所得：

1.因任職、受雇、履約等而在中國境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得;

2.將財產(chǎn)出租給承租人在中國境內(nèi)使用而取得的所得;

3.轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的建筑物、土地使用權(quán)等財產(chǎn)或者在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財產(chǎn)取得的所得;

4.許可各種特許權(quán)在中國境內(nèi)使用而取得的所得;

5.從中國境內(nèi)的公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟組織或者個人取得的利息、股息、紅利所得。

外籍人員十三：應(yīng)稅所得的確定

1、各項所得的計算，以人民幣為單位。所得為外國貨幣的，按照國家外匯管理機關(guān)規(guī)定的外匯牌價折合成人民幣繳納稅款。

所得為外國貨幣的，應(yīng)當(dāng)按照填開完稅憑證的上一月最后一日中國人民銀行公布的外匯牌價，折合成人民幣計算應(yīng)納稅所得額。在年度終了后匯算清繳的，對已經(jīng)按月或者按次預(yù)繳稅款的外國貨幣所得，不再重新折算;對應(yīng)當(dāng)補繳稅款的所得部分，按照上一納稅年度最后一日中國人民銀行公布的外匯牌價，折合成人民幣計算應(yīng)納稅所得額。

2、據(jù)國稅發(fā)[1995]173號文：企業(yè)和個人取得的收入和所得為美元、日元、港幣以外的其他貨幣的，應(yīng)根據(jù)美元對人民幣的基準(zhǔn)匯價和國家外匯管理局提供的紐約外匯市場美元對主要外國貨幣的匯價進行套算，按套算后的匯價作為折合匯率計算繳納稅款。套算公式為：某種貨幣對人民幣的匯價=美元對人民幣的基準(zhǔn)匯價/紐約外匯市場美元對該種貨幣的匯價，企業(yè)和個人在報送納稅申報表時，應(yīng)當(dāng)附送匯價折算的計算過程。

外籍人員十四：對外籍人員居住日的確定

1、根據(jù)國家稅務(wù)總局國稅發(fā)[1995]155號文的規(guī)定：判斷納稅人在稅收協(xié)定規(guī)定的期間中在中國境內(nèi)是否連續(xù)或累計居住超過183日時，居住時間的確定，應(yīng)按有關(guān)入境證明，依據(jù)各稅收協(xié)定具體規(guī)定予以計算。凡稅收協(xié)定規(guī)定的停留期間以歷年或納稅年度計算的，應(yīng)自當(dāng)年1月1日起至12月31日止的期間計算居住時間;凡稅收協(xié)定規(guī)定的停留期間以12個月或365天計算的，應(yīng)自締約國對方居民個人來華之日起，跨年度在任何12個月或365天內(nèi)計算其居住時間。

關(guān)于判定納稅義務(wù)時如何計算在中國境內(nèi)居住天數(shù)問題按國稅發(fā)[2004]97號，對在中國境內(nèi)無住所的個人，需要計算確定其在中國境內(nèi)居住天數(shù)，以便依照稅法和協(xié)定或安排的規(guī)定判定其在華負(fù)有何種納稅義務(wù)時，均應(yīng)以該個人實際在華逗留天數(shù)計算。上述個人入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日，均按一天計算其在華實際逗留天數(shù)。

關(guān)于對個人入、離境當(dāng)日如何計算在中國境內(nèi)實際工作期間的問題，對在中國境內(nèi)、境外機構(gòu)同時擔(dān)任職務(wù)或僅在境外機構(gòu)任職的境內(nèi)無住所個人，在按《國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個人計算繳納個人所得稅若干具體問題的通知》(國稅函發(fā)〔1995〕125號)靠前條的規(guī)定計算其境內(nèi)工作期間時，對其入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日，均按半天計算為在華實際工作天數(shù)。

2、居住時間在90天以下(或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間居住183天以下)。

按國稅發(fā)[1994]148號第二條規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的個人應(yīng)適用下述公式：

應(yīng)納稅額=(當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù))×(當(dāng)月境內(nèi)支付工資+當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額)×(當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)/當(dāng)月天數(shù))

舉例：日本籍人士黑田2016年1-12月在中國境內(nèi)企業(yè)任職，居住時間不超過183天，境內(nèi)每月支付工資5000元人民幣，境外每月支付并承擔(dān)20000元人民幣(以1月份為例)。

計算稅款為：

{(25000-4800)*25%-1375}*5000/25000*31/31=735元。

3、在一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住超過90日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住超過183日但不滿一年的個人。應(yīng)適用下述公式：

應(yīng)納稅額=(當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額*適用稅率—速算扣除數(shù))*(當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)*當(dāng)月天數(shù))

外籍人員十五：境外人士獲取中國境內(nèi)所得是否征收個人所得稅一覽表