固定資產一次性扣除政策總結

　　財稅[2018]54號文件發(fā)布以后，企業(yè)驚呼超級利好，同時又擔心所得稅交少了甚至不交了，稅局會不會有意見；還有的會計擔心如果500萬以下的設備一次性扣除，利潤怎么處理，固定資產賬全部空了怎么辦。

　　首先，企業(yè)如果加大投資，大量采購設備，對500萬以下設備一次性稅前扣除，短期內可能企業(yè)所得稅少交或不交了。這是正常的。一次性扣除只是一項遞延政策，免除的是稅款利息，并不是稅款。財稅政策鼓勵企業(yè)投資，促進擴大內需，稅局會不折不扣地幫助企業(yè)享受優(yōu)惠政策。

　　其次，稅務處理上執(zhí)行一次性扣除，并不要求會計處理上也一次性進成本費用，會計照樣可以按使用年限進行折舊。也就是說，企業(yè)會計處理上是否采取加速折舊方法，不影響企業(yè)享受加速折舊稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)在享受加速折舊稅收優(yōu)惠政策時，不需要會計上也同時采取與稅收上相同的折舊方法。

　　第三，如果研發(fā)設備實行一次性扣除，那么在研發(fā)費用加計扣除時，直接對一次性扣除額進行加計扣除（50%或75%），不需要考慮會計上的實際按年度折舊。

　　老五將目前的一次性扣除政策進行總結，對容易混淆的概念進行解讀，以便大家更好學習領會政策。

　　文件依據：

　　《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有問題的公告》國家稅務總局公告2017年第40號：加速折舊的加計扣除按稅務折舊額計算，不再采用孰小原則。本公告適用于2017年度及以后年度匯算清繳。以前年度已經進行稅務處理的不再調整。

　　《關于設備 器具扣除有關企業(yè)所得稅政策的通知》財稅[2018]54號：2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性扣除。

　　一次性扣除

　　《關于完善固定資產加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》財稅[2014]75號：2014年起，六大行業(yè)新購進固定資產可加速折舊，其中的小型微利企業(yè)的研發(fā)生產共用的儀器設備，單價不超過100萬的可一次性扣除；所有行業(yè)新購進的研發(fā)專用儀器設備可以加速折舊，單價不超過100萬的可一次性扣除；所有行業(yè)持有的單價不超過5000元的固定資產可一次性扣除。

　　《關于進一步完善固定資產加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》財稅[2015]106號：擴大到輕工、紡織、機械、汽車等四個領域重點行業(yè)。2015年1月1日后新購進的研發(fā)和生產經營共用的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的,允許一次性扣除。

　　《關于設備 器具扣除有關企業(yè)所得稅政策的通知》財稅[2018]54號：2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性扣除。

　　加速攤銷

　　計稅基礎

　　《企業(yè)所得稅法實施條例》：第六十七條 無形資產按照直線法計算的攤銷費用，準予扣除。無形資產的攤銷年限不得低于10年。

　　名詞注釋：（部分口徑是老五估計，具體以最新稅務總局公告為準）

　　1、單價，是指固定資產的原始入賬價值，不是賬面凈值。

　　對增值稅一般納稅人來說，可以是購進設備專用**的金額（不含增值稅），對小規(guī)模納稅人來說，可以是**的價稅合計。

　　2、固定資產，根據《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十七條規(guī)定，是指企業(yè)為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營活動有關的設備、器具、工具等。

　　3、儀器、設備，根據《固定資產分類與代碼》GB/T14885-1994，包括通用設備、專用設備、交通運輸設備、電氣設備、電子產品及通信設備、儀器儀表、計量標準器具及量具、衡器、文藝體育設備，不包括“土地、房屋及構筑物”。

　　顯然車輛屬于儀器、設備。

　　根據財稅[2015]119號、國家稅務總局公告2015年第97號規(guī)定，儀器、設備應當提取折舊并在《研發(fā)支出輔助賬》中歸集研發(fā)費。如圖

稅屋提示——被遮擋部分為 “擇資本”

　　4、設備、器具，是指房屋、建筑物以外的固定資產。

　　設備、器具顯然比儀器、設備的范圍要大一些，多了圖書和家具兩大類。它包括通用設備、專用設備、交通運輸設備、電氣設備、電子產品及通信設備、儀器儀表、計量標準器具及量具、衡器、文藝體育設備、圖書、文物及陳列品、家具用具及其他類。

　　5、持有=新購進+原已購進

　　6、新購進的設備，“新”是指購進時間是新的，購進的固定資產可以是舊的。

　　具體以設備**開具時間為準。采取分期付款或賒銷方式取得設備的，以設備到貨時間為準。

　　2018年新購進的設備，是指設備**開具在2018年1月1日以后，設備可以是2015年生產的舊設備。

　　6、六大行業(yè)是指生物藥品制造業(yè)，專用設備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備制造業(yè)，計算機、通信和其他電子設備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術服務業(yè)等6個行業(yè)。六大行業(yè)按照國家統(tǒng)計局《國民經濟行業(yè)分類與代碼（GB/4754-2011）》確定。

　　六大行業(yè)企業(yè)是指以上述行業(yè)業(yè)務為主營業(yè)務，其固定資產投入使用當年主營業(yè)務收入占企業(yè)收入總額50%（不含）以上的企業(yè)。所稱收入總額，是指企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定的收入總額。

　　7、四大行業(yè)是指輕工、紡織、機械、汽車等四個領域重點行業(yè)，具體范圍見財稅〔2015〕106號附件。

　　8、小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：

　?。?）工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過50萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產總額不超過3000萬元；

　?。?）其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過50萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產總額不超過1000萬元。