對(duì)增值稅“加計(jì)扣除進(jìn)項(xiàng)稅額”的點(diǎn)滴思考

　　3月7日上午，財(cái)政部劉昆部長(zhǎng)在主題為“財(cái)稅改革和財(cái)政工作”的記者會(huì)上宣布，一方面，注重突出普惠性，將制造業(yè)等企業(yè)現(xiàn)行16%的稅率降到13%，將交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行10%的稅率降到9%，確保主要行業(yè)稅負(fù)明顯降低。雖然保持6%一檔的稅率不變，但通過(guò)采取一系列配套措施，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。對(duì)適用6%這一檔稅率的一些行業(yè)，會(huì)采取加計(jì)扣除的方式，讓他們的稅負(fù)只減不增。

　　記者會(huì)還未散，“加計(jì)扣除”這個(gè)詞語(yǔ)就已經(jīng)燃***財(cái)稅圈。

　　有人驚呼“加計(jì)扣除不是企業(yè)所得稅的用詞（研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除）嗎，怎么增值稅也來(lái)了‘加計(jì)扣除’”？

　　當(dāng)然，也有不少老司機(jī)淡定地說(shuō)，增值稅加計(jì)扣除早就有了。

　　的確，對(duì)于增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額“加計(jì)扣除”已經(jīng)不是新鮮事了。在2017年7月1日簡(jiǎn)并增值稅稅率結(jié)構(gòu)時(shí)，取消了增值稅13%的稅率，改為11%（購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的扣除率相應(yīng)也為10%）。當(dāng)時(shí)為了確保稅負(fù)只減不增，規(guī)定在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間，納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品維持原扣除力度不變。

　　隨后，國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第19號(hào)）對(duì)相關(guān)納稅申報(bào)事項(xiàng)進(jìn)行了調(diào)整，將《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）中的第8欄“其他”欄次調(diào)整為兩欄，分別為“加計(jì)扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額”和“其他”。

　　此時(shí)，“增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)扣除”就已然面世。只是當(dāng)時(shí)對(duì)于加計(jì)的這部分進(jìn)項(xiàng)稅額需要進(jìn)行計(jì)算（納稅人購(gòu)買的農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物，于生產(chǎn)領(lǐng)用當(dāng)期按簡(jiǎn)并稅率前的扣除率與11%之間的差額計(jì)算當(dāng)期可加計(jì)扣除的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額）后再扣除。

　　時(shí)至2018年5月1日，為完善增值稅制度，對(duì)增值稅稅率再次進(jìn)行了調(diào)整，納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用17%和11%稅率的，分別調(diào)整為16%、10%（購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的扣除率相應(yīng)也為10%）。同時(shí)規(guī)定，納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托加工16%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照12%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　至此，“加計(jì)扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額”不再執(zhí)行，改為直接按照12%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額?！凹佑?jì)扣除”這個(gè)詞語(yǔ)也就漸漸淡出增值稅領(lǐng)域。

　　而就在3月7日，“對(duì)適用6%這一檔稅率的一些行業(yè)，會(huì)采取加計(jì)扣除的方式，讓他們的稅負(fù)只減不增”這句話，讓“加計(jì)扣除”這個(gè)詞語(yǔ)又重現(xiàn)增值稅江湖。

　　至于對(duì)適用6%這一檔稅率的一些行業(yè)如何加計(jì)扣除進(jìn)行稅額，以及加計(jì)的幅度是多少，還有待相關(guān)文件明確。

　　在銷售貨物的稅率由16%降到13%，交通運(yùn)輸服務(wù)等稅率由10%降至9%的情況下，對(duì)適用6%這一檔稅率的一些行業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額施行加計(jì)扣除，減輕稅負(fù)自然是深受納稅人稱贊的好事。筆者建議不要采用原農(nóng)產(chǎn)品加計(jì)扣除進(jìn)項(xiàng)稅額的復(fù)雜計(jì)算方式，最好是在抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，以該進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算依據(jù)為加計(jì)扣除的依據(jù)，直接加計(jì)3%和1%的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　例如，某企業(yè)5月份購(gòu)進(jìn)貨物，取得增值稅專用**上的不含稅價(jià)款為100000元，稅額為13000元；購(gòu)買貨物運(yùn)輸服務(wù)，取得增值稅專用**上的不含稅價(jià)款為10000元，稅額為900元。

　　在次月申報(bào)時(shí)，直接以購(gòu)進(jìn)貨物的100000元為依據(jù)，加計(jì)扣除3%即3000元的進(jìn)項(xiàng)稅額，實(shí)際抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額16000元（13000+3000）；以購(gòu)買運(yùn)輸服務(wù)的10000元為依據(jù)，加計(jì)扣除1%即100元的進(jìn)項(xiàng)稅額，實(shí)際抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額1000元（900+100）。多簡(jiǎn)便啊。

　　這樣既達(dá)到了維持原扣除力度基本不變而減輕稅負(fù)，更方便了營(yíng)改增行業(yè)（適用6%稅率）的納稅人辦稅，對(duì)征納雙方都有利，一舉數(shù)得。

　　至于購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照多少扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，由于本次的銷項(xiàng)稅率由16%降為13%已經(jīng)降低了3個(gè)百分點(diǎn)，而進(jìn)項(xiàng)抵扣率由10%降至9%只減少1個(gè)百分點(diǎn)，基本可抵消原按12%扣除率與實(shí)際進(jìn)項(xiàng)抵扣率10%之間2個(gè)百分點(diǎn)的加計(jì)差率，本次是否還繼續(xù)給予高于實(shí)際進(jìn)項(xiàng)抵扣率的扣除率，尚存疑。

　　以上僅系筆者在學(xué)習(xí)新政后，匆匆草就的點(diǎn)滴思考。最終均已正式文件為準(zhǔn)。