股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益如何繳納企業(yè)所得稅?

問：我公司3年前對某公司投資300萬元占全部股本的6%，期間沒有分紅。今年5月把持有的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓，收到轉(zhuǎn)讓款700萬元。
　　
　　問題1、投資收益400萬元是否納入應(yīng)納稅所得額？有人說在被投資企業(yè)已經(jīng)繳過企業(yè)所得稅。
　　
　　2、如果這400萬元需要繳稅，還有哪些是收益的減項？
　　
　　答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）第三條“關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確認和計算問題”規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。
　　
　　《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕60號）第五條規(guī)定，被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當于被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中按該股東所占股份比例計算的部分，應(yīng)確認為股息所得；剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過或低于股東投資成本的部分，應(yīng)確認為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。
　　
　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）第五條“投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理”規(guī)定，投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當于初始出資的部分，應(yīng)確認為投資收回；相當于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應(yīng)確認為股息所得；其余部分確認為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。
　　
　　根據(jù)上述規(guī)定，只有被投資企業(yè)清算或投資企業(yè)撤資、減資情形下，投資收益400萬元才能區(qū)分為股息所得和投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得兩部分；投資企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，不能區(qū)分。在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，只能扣除取得該股權(quán)所發(fā)生的成本，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額，即400萬元應(yīng)作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計入應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。