個稅手續(xù)費返還財稅處理

　　根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局 中國人民銀行關(guān)于做好個人所得稅改革有關(guān)保障工作的通知》（財庫[2020]9號），代扣、代收扣繳義務(wù)人和代征人應(yīng)于每年3月30日前，向稅務(wù)機關(guān)提交上一年度“三代”稅款手續(xù)費申請相關(guān)資料（今年因疫情影響依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于延長2019年度代扣代收代征稅款手續(xù)費申報期限的通知》（稅總函[2020]43號）申報日期由2020年3月30日延長至5月30日）。

　　既然又到了每年向稅務(wù)機申請個人所得稅手續(xù)費返還的時間，我們企業(yè)收到該筆手續(xù)費返還又該如何繳稅做賬？今天我們聊聊個稅手續(xù)費返還的財稅處理。

　　一、何為個人所得稅手續(xù)費返還

　　《中華人民共和國個人所得稅法》第九、十七條規(guī)定“個人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人”、“對扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給百分之二的手續(xù)費。”

　　個人所得稅法明確企業(yè)是個人所得稅的扣繳義務(wù)人。另外企業(yè)作為個人所得稅扣繳義務(wù)人代扣代繳行為符合《財政部 稅務(wù)總局 人民銀行關(guān)于進一步加強代扣代收代征稅款手續(xù)費管理的通知》（財行[2019]11號)三代中“代扣代繳”定義即“代稅務(wù)機關(guān)從支付給負有納稅義務(wù)的單位和個人的收入中扣留并向稅務(wù)機關(guān)解繳的行為。”可享受“第三條（一）法律、行政法規(guī)規(guī)定的代扣代繳稅款，稅務(wù)機關(guān)按不超過代扣稅款的2%支付手續(xù)費，且支付給單個扣繳義務(wù)人年度最高限額70萬元，超過限額部分不予支付”。

　　簡單理解企業(yè)代扣代繳員工個稅因履行了扣繳義務(wù)人義務(wù)可以按2%比例從稅務(wù)機關(guān)取得代扣繳個人所得稅手續(xù)費返還。返還金額=代扣稅款*2%（一般以70萬為限，有另外解讀可超70萬情形這里不做展開）

　　二、涉稅處理

　?。?）增值稅

　　關(guān)于個稅手續(xù)費返還是否征收增值稅目前稅法并未明確，各地執(zhí)行口徑不一。

　　例如青島市地方稅務(wù)局認為國家稅務(wù)總局未對個稅手續(xù)費返還出臺具體規(guī)定，比照原營業(yè)稅政策不征收增值稅。具體可參考青島市稅務(wù)局發(fā)布的《營改增政策大輔導-金融業(yè)一般納稅人專項輔導》：“企業(yè)按照法定義務(wù)，代扣代繳個人所得稅取得的手續(xù)費返還，是否需要繳納增值稅問題”，解答：“稅務(wù)總局未有具體規(guī)定前，暫比照營業(yè)稅相關(guān)政策不征收增值稅”。

　　而深圳市稅務(wù)局則認為應(yīng)按“代理經(jīng)紀服務(wù)”繳納增值稅。參照深圳市地方稅務(wù)局發(fā)布的《全面推開“營改增”試點工作指引（之一）》“四、代扣代繳個人所得稅的手續(xù)費返還，根據(jù)現(xiàn)行稅收法規(guī)，代扣代繳個人所得稅的手續(xù)費返還應(yīng)按照‘商務(wù)輔助服務(wù)—代理經(jīng)紀服務(wù)’繳納增值稅”。

　　結(jié)合國家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺2017年01月17日答疑來看，“個人所得稅手續(xù)費返還是按照目前營改增政策相關(guān)規(guī)定，納稅人代扣代繳個人所得稅取得的手續(xù)費收入應(yīng)屬于增值稅征稅范圍，應(yīng)繳納增值稅。”可以看出總局口徑是認為個稅手續(xù)費返還屬于增值稅征稅范圍。

　　盡管國家稅務(wù)總局和一些地方稅局在答疑中明確手續(xù)費返還應(yīng)征收增值稅，但因未出臺正式文件，答疑僅也限于回復層面，導致各地稅局執(zhí)行口徑不一。建議企業(yè)實務(wù)中應(yīng)加強同主管稅務(wù)機關(guān)溝通，明確征稅口徑，避免稅企矛盾。筆者也就該事項咨詢了廣州市稅局，得到的口徑是應(yīng)按“商務(wù)輔助服務(wù)—經(jīng)紀代理服務(wù)”，增值稅一般納稅人適用6%稅率，小規(guī)模納稅人適用3%征收率，申報繳納增值稅。

　?。?）企業(yè)所得稅

　　根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第六條企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額”。個稅手續(xù)費返還不屬于財政性資金、行政事業(yè)性收費、***性基金等不征稅收入，應(yīng)并入納稅人年度收入總額計算繳納企業(yè)所得稅。

　　《企業(yè)所得稅法實施條例》“第二十六條企業(yè)所得稅法第七條第（二）項所稱行政事業(yè)性收費，是指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，按照國務(wù)院規(guī)定程序批準，……，向特定對象收取并納入財政管理的費用……”《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金、行政事業(yè)性收費、***性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2008〕151號）規(guī)定：“一、財政性資金（一）企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計入企業(yè)當年收入總額。”

　　企業(yè)收到這筆個稅手續(xù)費返因不滿足向特定對象收取且不具備財政專項用途的性質(zhì)不屬于不征稅收入，故應(yīng)計入企業(yè)收入總額。

　?。?）個人所得稅

　　取得個稅手續(xù)費返是否繳納個稅還存在爭議。

　　目前明確提及個稅手續(xù)費返還免征個稅的有關(guān)政策如下：

　?。?）《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知》（財稅字〔1994〕20號）（五）個人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費的所得暫免征收個人所得稅。

　?。?）《國家稅務(wù)總局關(guān)于代扣代繳儲蓄存款利息所得個人所得稅手續(xù)費收入征免稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2001〕31號）第二條規(guī)定，儲蓄機構(gòu)內(nèi)從事代扣代繳工作的辦稅人員取得的扣繳利息稅手續(xù)費所得免征個人所得稅。

　　根據(jù)文件，目前明確提及個稅手續(xù)費返還免征個稅的有上述兩條，第（2）條強調(diào)的事實主體為儲蓄機構(gòu)內(nèi)的辦稅人員，不能類推至一般企業(yè)作為代扣代繳義務(wù)人獎勵辦稅人員的情形。第（1）條目前限定的范圍是個人辦理，一般是指個人支付給他人勞務(wù)費等負有代扣代繳個人所得稅義務(wù)幫其申報個稅后取得的手續(xù)費收入返還明確可免征個人所得稅。那么企業(yè)作為扣繳義務(wù)人，雇傭辦稅員辦理代扣代繳是否屬于第（1）條所說的“個人辦理”則存在模糊爭議。

　　另一方面，企業(yè)作為扣繳義務(wù)人取得個稅手續(xù)費返還，實際不存在免個稅這一說法，企業(yè)具備支配該筆資金的權(quán)力，有權(quán)決定如何分配該筆款項，如企業(yè)獎勵辦稅人員提升辦稅能力，那么通過企業(yè)獎勵給辦稅人員是否可以套用20號文中的“個人辦理代扣”則未有明確規(guī)定。

　　目前部分地方稅局的執(zhí)行口徑是認為已在稅務(wù)登記系統(tǒng)辦理實名制的企業(yè)辦稅員屬于直接代辦人員可免征個人所得稅；而其他人員（含非辦稅員的財務(wù)人員），則應(yīng)并入工資、薪金所得計算繳納個人所得稅。

　　但也有要征的情形如北京有關(guān)答復：“扣繳單位收到主管稅務(wù)機關(guān)返還的手續(xù)費，將部分手續(xù)費獎勵給財務(wù)人員或申報人員，是否合并被獎勵人員當月工資、薪金所得？

　　答：根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局 人民銀行關(guān)于進一步加強代扣代收代征稅款手續(xù)費管理的通知》規(guī)定，“三代”單位取得手續(xù)費收入應(yīng)單獨核算并計入本單位收入，用于“三代”管理支出，也可以適當獎勵相關(guān)工作人員。根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第八條，工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。財務(wù)人員獲得來自于任職單位的手續(xù)費獎勵屬于取得與任職受雇有關(guān)的收入，應(yīng)合并當月工資、薪金所得申報繳納個人所得稅”。

　　個人所得稅手續(xù)費返還企業(yè)獎勵給辦稅員目前未有明確的法律文件指明是否征免個稅，如企業(yè)實務(wù)上將返還手續(xù)費收入獎勵給辦稅人員，則建議咨詢當?shù)囟惥郑鞔_征免口徑，避免稅企***。

　　三、會計處理

　　《財政部關(guān)于修訂印發(fā)2019年度一般企業(yè)財務(wù)報表格式的通知》（財會〔2019〕6號）“其他收益”項目，反映計入其他收益的***補助，以及其他與日?；顒酉嚓P(guān)且計入其他收益的項目。該項目應(yīng)根據(jù)“其他收益”科目的發(fā)生額分析填列。企業(yè)作為個人所得稅的扣繳義務(wù)人，根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》收到的扣繳稅款手續(xù)費，應(yīng)作為其他與日常活動相關(guān)的收益在該項目中填列。

　　按上述規(guī)定企業(yè)收到的個稅扣繳稅款手續(xù)費收入計入“其他收益”；