出口企業(yè)未取得出口貨物裝貨單或與其內(nèi)容和作用相似的單證，后果很嚴(yán)重

　　為規(guī)范外貿(mào)出口經(jīng)營(yíng)秩序，加強(qiáng)出口貨物退（免）稅管理，防范騙取出口退稅違法活動(dòng)，國(guó)家稅務(wù)總局自2006年1月1日起對(duì)出口企業(yè)出口貨物退（免）稅有關(guān)單證實(shí)行備案管理制度。出口貨物裝貨單是其中的出口退（免）稅貨物的備案單證之一。出口貨物裝貨單一般具有以下特點(diǎn)：主體包括托運(yùn)人和承運(yùn)人及海關(guān)；托運(yùn)方向承運(yùn)方交貨、承運(yùn)方收到貨的證據(jù)及海關(guān)放行的依據(jù)之一。根據(jù)出口貨物退（免）稅有關(guān)備案單證管理制度規(guī)定，出口企業(yè)應(yīng)按規(guī)定將申報(bào)退稅相關(guān)的出口貨物裝貨單留存?zhèn)洳椋舫隹谄髽I(yè)無法取得出口貨物裝貨單，仍可以具有與出口貨物裝貨單相似內(nèi)容和作用的單證作為備案單證，但應(yīng)在首次單證備案前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面理由并提供有關(guān)單證的樣式。東興市YB公司不服防城港市國(guó)家稅務(wù)局等稅務(wù)行政處理決定一案中，上訴人YB公司自2014年6月6日至2015年8月13日期間先后四次填寫的情況說明中都曾不同程度的表明廣州黃埔港、天津港等港口的海關(guān)和碼頭退回的單證中，一直都是沒有退裝貨單。經(jīng)核查，黃埔港等港口的船代公司在沒有出具名為裝貨單的單證時(shí)，會(huì)簽署具有裝貨單類似功能的艙單或場(chǎng)站收據(jù)副本。YB公司經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令提供相關(guān)備案資料后，尚有16批次的出口退稅業(yè)務(wù)不能提供出口貨物裝貨單，只提供自行打印的裝箱單，以證明其與出口貨物裝貨單的相似內(nèi)容或作用，明顯無事實(shí)和法律依據(jù)。其一，這些裝箱單沒有承運(yùn)人簽名或者蓋章認(rèn)可，無法證明承運(yùn)人是否已經(jīng)接到貨物；其二，按照交易習(xí)慣，托運(yùn)人與承運(yùn)人在接收貨物時(shí)，必然有交貨的相關(guān)手續(xù)，以證明履行交付貨物等事實(shí)的存在，這是交易最為基礎(chǔ)的常識(shí)，上訴人YB公司作為長(zhǎng)期從事進(jìn)出口貨物的企業(yè)，更應(yīng)清楚這一常識(shí)；其三，根據(jù)證據(jù)法學(xué)，針對(duì)自己的陳述而自行制作證明陳述客觀真實(shí)的證據(jù)，仍屬于當(dāng)事人陳述的證據(jù)種類，其本質(zhì)上不能證實(shí)自己的陳述是客觀事實(shí)，應(yīng)提供其他證據(jù)種類佐證自己的陳述。因此其敗訴在所難免。

　　也許有人會(huì)問：隨著通關(guān)無紙化的推廣，企業(yè)在貨物報(bào)關(guān)出口時(shí)無法取得出口貨物裝貨單，該怎么辦？請(qǐng)參閱《寧波日?qǐng)?bào)》刊登的下列文章《出口企業(yè)無法取得出口貨物裝貨單如何進(jìn)行單證備案》。

出口企業(yè)無法取得出口貨物裝貨單如何進(jìn)行單證備案？

信息來源：寧波日?qǐng)?bào)發(fā)布日期：2017-08-29

　　問：近日，寧波保稅區(qū)一家出口企業(yè)的工作人員向國(guó)稅部門咨詢，隨著通關(guān)無紙化的推廣，企業(yè)在貨物報(bào)關(guān)出口時(shí)無法取得出口貨物裝貨單，是否可以用其他單證代替進(jìn)行單證備案？

　　答：寧波保稅區(qū)國(guó)稅局稅源管理負(fù)責(zé)人王晴表示，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第24號(hào)）第八條第（四）項(xiàng)的規(guī)定，出口企業(yè)應(yīng)在申報(bào)出口退（免）稅后15日內(nèi)，將所申報(bào)退（免）稅貨物的單證進(jìn)行備案。企業(yè)人員應(yīng)按申報(bào)退（免）稅的出口貨物順序填寫《出口貨物備案單證目錄》，注明備案單證存放地點(diǎn)，以備主管稅務(wù)部門核查。

　　據(jù)了解，須備案的單證包括外貿(mào)企業(yè)購(gòu)貨合同、生產(chǎn)企業(yè)收購(gòu)非自產(chǎn)貨物出口的購(gòu)貨合同，包括購(gòu)銷合同下簽訂的補(bǔ)充合同等；出口貨物裝貨單；出口貨物運(yùn)輸單據(jù)（包括：海運(yùn)提單、航空運(yùn)單、鐵路運(yùn)單、貨物承運(yùn)單據(jù)、郵政收據(jù)等承運(yùn)人出具的貨物單據(jù)，以及出口企業(yè)承付運(yùn)費(fèi)的國(guó)內(nèi)運(yùn)輸單證）。

　　王晴表示，出口企業(yè)若無法取得上述原始單證，可以用具有相似內(nèi)容或者作用的其他單證進(jìn)行單證備案。目前，市國(guó)稅部門認(rèn)可《通關(guān)無紙化出口放行通知書》等單證作為有相似內(nèi)容的其他單證進(jìn)行備案。

　　附：

廣西壯族自治區(qū)防城港市中級(jí)人民法院

行政判決書

（2017）桂06行終26號(hào)

　　……

　　一審判決認(rèn)定，2016年9月2日，市國(guó)稅稽查局作出防市國(guó)稅稽處[2016]6號(hào)稅務(wù)處理決定書，認(rèn)為YB公司2008年至2010年從事出口經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)期間，在申報(bào)辦理出口退稅業(yè)務(wù)后，沒有執(zhí)行有關(guān)單證備案管理制度，在規(guī)定的期限內(nèi)未將出口貨物裝貨單在企業(yè)財(cái)務(wù)部門進(jìn)行備案，涉及出口退稅業(yè)務(wù)59批次，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令提供相關(guān)資料后，尚有16批次的出口退稅業(yè)務(wù)不能提供出口貨物裝貨單，未能得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的核查確認(rèn)，涉及退稅金額2722777.48元，市國(guó)稅稽查局經(jīng)市國(guó)稅局重大稅務(wù)案件審理委員會(huì)審理，作出YB公司應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳已退稅款2722777.48元的決定。YB公司不服該決定，向區(qū)(指自治區(qū)，下同——編者注)國(guó)稅局提起行政復(fù)議。區(qū)國(guó)稅局于2016年11月24日作出桂國(guó)稅復(fù)決字[2016]6號(hào)稅務(wù)行政復(fù)議決定書，認(rèn)為市國(guó)稅局稽查局作出的《稅務(wù)處理決定書》認(rèn)定事實(shí)清楚，證據(jù)確鑿，適用依據(jù)正確，程序合法，內(nèi)容恰當(dāng)，決定維持。YB公司對(duì)該復(fù)議決定書不服，遂向一審法院提起行政訴訟。

　　另查明，YB公司16批次不能提供出口貨物裝貨單的出口業(yè)務(wù)申報(bào)退稅批次分別為第1、5、8、9、10、12、15、20、26、28、31、34、37、45批，報(bào)關(guān)行分別為廣州潮進(jìn)國(guó)際貨運(yùn)代理有限公司、廣州市卓志報(bào)關(guān)有限公司、青島中儲(chǔ)貨運(yùn)報(bào)關(guān)中心、天津正達(dá)報(bào)關(guān)有限公司、天津振華報(bào)關(guān)行有限公司青島分公司，出口口岸分別為浦新港辦、埔老港辦、青開發(fā)區(qū)、蛇口海關(guān)、新港海關(guān)。YB公司自2014年6月6日至2015年8月13日，先后四次填寫的情況說明中都曾不同程度的表明廣州黃埔港、天津港等港口的海關(guān)和碼頭退回的單證中，一直都是沒有退裝貨單。經(jīng)查明，黃埔港等港口的船代公司在沒有出具名為裝貨單的單證時(shí)，會(huì)簽署具有裝貨單類似功能的艙單或場(chǎng)站收據(jù)副本。廣西西南進(jìn)出口公司和防城港桂豐貿(mào)易有限公司2009至2010年在廣州黃埔港出口時(shí)取得了相應(yīng)的艙單；廣西西南進(jìn)出口貿(mào)易有限公司2009年至2010年在深圳蛇口海關(guān)出口貨物時(shí)取得了貨物運(yùn)抵報(bào)告（運(yùn)單）和在天津新港出口貨物時(shí)取得了裝貨單；防城港桂豐貿(mào)易有限公司2009年至2010年在深圳蛇口出口時(shí)取得了裝貨單和集裝箱貨物托運(yùn)單。另YB公司在在黃埔港出口的2008年第11批次退稅業(yè)務(wù)中取得了艙單；在深圳蛇口港出口的2009年第14、22批次退稅業(yè)務(wù)取得的進(jìn)場(chǎng)裝船聯(lián)。

　　一審判決認(rèn)為，

　　一、關(guān)于市國(guó)稅稽查局是否是本案的適格被告的問題。

　　根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第十四條“本法所稱稅務(wù)機(jī)關(guān)是指各級(jí)稅務(wù)局、稅務(wù)分局、稅務(wù)所和按照國(guó)務(wù)院規(guī)定設(shè)立的并向社會(huì)公告的稅務(wù)機(jī)構(gòu)”以及《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第九條靠前款“稅收征管法第十四條所稱按照國(guó)務(wù)院規(guī)定設(shè)立的并向社會(huì)公告的稅務(wù)機(jī)構(gòu)，是指省以下稅務(wù)局的稽查局?；榫謱Ｋ就刀悺⑻颖茏防U欠稅、騙稅、抗稅案件的查處”的有關(guān)規(guī)定，市國(guó)稅稽查局是依法設(shè)立的獨(dú)立執(zhí)法主體并有權(quán)依據(jù)法律法規(guī)對(duì)YB公司涉稅案件進(jìn)行查處，故市國(guó)稅稽查局是本案的適格被告。

　　二、關(guān)于YB公司是否存在不能提供備案單證的違法行為、市國(guó)稅稽查局作出防市國(guó)稅稽處〔2016〕6號(hào)稅務(wù)處理決定認(rèn)定的事實(shí)是否清楚、證據(jù)是否確鑿的問題。

　　YB公司認(rèn)為防市國(guó)稅稽處〔2016〕6號(hào)稅務(wù)處理決定中認(rèn)定YB公司不能提供單證備案沒有事實(shí)和法律依據(jù)。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口退貨物（免）稅實(shí)行有關(guān)單證備案管理制度（暫行）》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕199號(hào)）靠前條規(guī)定：“出口企業(yè)自營(yíng)或委托出口屬于退（免）增值稅或消費(fèi)稅的貨物，最遲應(yīng)在申報(bào)出口貨物退（免）稅后15天內(nèi)，將下列出口貨物單證在企業(yè)財(cái)務(wù)部門備案，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)核查。出口貨物退（免）稅有關(guān)單證備案說明詳見附件1。……（三）出口貨物裝貨單……”。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第24號(hào)）第八條第四項(xiàng)規(guī)定：“……出口企業(yè)應(yīng)在申報(bào)出口退（免）稅后15日內(nèi)，將所申報(bào)退（免）稅貨物的下列單證，按申報(bào)退（免）稅的出口貨物順序，填寫《出口貨物備案單證目錄》，注明備案單證存放地點(diǎn)，以備主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核查：……2.出口貨物裝貨單……”等規(guī)定，YB公司應(yīng)當(dāng)在申報(bào)出口退稅后15日內(nèi)，將出口貨物裝貨單在企業(yè)財(cái)務(wù)部門進(jìn)行備案，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)核查。但2008年1月1日至2010年12月31日YB公司涉及出口退稅業(yè)務(wù)的59批次經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)成整改后，仍有16批次的出口退稅業(yè)務(wù)未在規(guī)定的15日內(nèi)，將出口貨物裝貨單在公司財(cái)務(wù)部門進(jìn)行備案，經(jīng)稅務(wù)部門多次責(zé)令YB公司亦也未能提供。

　　關(guān)于YB公司認(rèn)為市國(guó)稅稽查局只認(rèn)“出口貨物裝貨單”的主張。在案涉16批次的出口退稅業(yè)務(wù)中，YB公司提供的備案單證不具有與出口裝貨單的相似內(nèi)容或作用。裝貨單是出口貨物托運(yùn)中的一張重要單據(jù)，它既是托運(yùn)人向船方（或陸路運(yùn)輸單位）交貨的憑證，也是海關(guān)憑以驗(yàn)關(guān)放行的證件。通常情況下，只有經(jīng)海關(guān)簽章后的裝貨單，船方（或陸路運(yùn)輸單位）才能收貨裝船、裝車等。這是國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)裝貨單下的定義。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及海關(guān)管理方式的變化，出口企業(yè)一般難以取得海關(guān)簽章“出口貨物裝貨單”的，也可不需要海關(guān)簽章。根據(jù)以上定義，裝貨單一般具有以下特點(diǎn)：主體包括托運(yùn)人和承運(yùn)人及海關(guān)；托運(yùn)方向承運(yùn)方交貨、承運(yùn)方收到貨的證據(jù)及海關(guān)放行的依據(jù)之一。鑒此，名為非裝貨單而具有與裝貨單相似的內(nèi)容或作用的文件，應(yīng)與上述裝貨單的特點(diǎn)基本吻合。而本案YB公司提供的是自行打印的裝箱單，以證明其與出口裝貨單的相似內(nèi)容或作用，達(dá)不到原告主張的證明目的，因?yàn)檫@些裝箱單沒有承運(yùn)人簽名或者蓋章認(rèn)可，無法證明承運(yùn)人是否已經(jīng)接到貨物，另按照交易習(xí)慣，托運(yùn)人與承運(yùn)人在接收貨物時(shí)，必然有交貨的相關(guān)手續(xù)，以證明履行交付貨物等事實(shí)的存在，但YB公司提供的裝箱單不具備上述特點(diǎn)，故不予采納。另依照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅實(shí)行有關(guān)單證備案管理制度的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅函〔2006〕904號(hào)）靠前條規(guī)定：“……對(duì)于出口企業(yè)如確實(shí)無法提供與《通知》規(guī)定一致備案單證的，可以提供具有相似內(nèi)容或作用的單證作為備案單證，但出口企業(yè)在進(jìn)行首次單證備案前，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面理由并提供有關(guān)單證的樣式……”、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第24號(hào)）第八條第四項(xiàng)“……若有無法取得上述原始單證情況的，出口企業(yè)可用具有相似內(nèi)容或作用的其他單證進(jìn)行單證備案……”的規(guī)定，若YB公司無法提供出口貨物裝貨單，仍可提供具有與出口貨物裝貨單相似內(nèi)容和作用的單證作為備案單證，但應(yīng)在首次單證備案前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面理由并提供有關(guān)單證的樣式。但YB公司卻沒有依據(jù)上述條文之規(guī)定在首次單證備案前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面理由，也未提供“裝船單”的樣式。

　　關(guān)于YB公司“貨物出口過程沒有出口貨物裝貨單”的申辯。YB公司自2014年6月6日至2015年8月13日期間先后四次填寫的情況說明中都曾不同程度的表明廣州黃埔港、天津港等港口的海關(guān)和碼頭退回的單證中，一直都是沒有退裝貨單。經(jīng)核查，黃埔港等港口的船代公司在沒有出具名為裝貨單的單證時(shí)，會(huì)簽署具有裝貨單類似功能的艙單或場(chǎng)站收據(jù)副本。而YB公司在黃埔港出口的2008年第11批次退稅業(yè)務(wù)中取得了艙單；在深圳蛇口港出口的2009年第14、22批次退稅業(yè)務(wù)取得的進(jìn)場(chǎng)裝船聯(lián)。故對(duì)YB公司在上述港口出口貨物沒有裝貨單的申辯，與事實(shí)不符，不予采信。

　　關(guān)于YB公司對(duì)無紙化管理相關(guān)問題的申辯。根據(jù)《關(guān)于在全國(guó)海關(guān)試點(diǎn)開展通關(guān)作業(yè)無紙化改革工作》（海關(guān)總署公告2012年第38號(hào)）的規(guī)定，青島海關(guān)、黃埔海關(guān)等自2012年8月1日才開始實(shí)施通關(guān)作業(yè)無紙化改革試點(diǎn)，而YB公司的出口業(yè)務(wù)是發(fā)生在2008年至2010年期間，因此，YB公司以青島港等港口實(shí)施無紙化通關(guān)無法取得紙質(zhì)裝貨單的申辯，與事實(shí)不符，故不予采信。

　　關(guān)于YB公司主張以東興海關(guān)稽查結(jié)論來推定其出口退稅業(yè)務(wù)備案單證管理符合稅收管理規(guī)范的申辯。首先出口貨物真實(shí)合法也不能必然獲得出口退稅款。出口貨物真實(shí)合法是企業(yè)取得出口退稅的必要條件而非充分條件，即企業(yè)獲得出口退稅必須要求出口貨物真實(shí)合法，但出口貨物真實(shí)合法只是企業(yè)獲取出口退稅的其中一個(gè)條件，此外還需要滿足例如備案單證合法備案等其他條件；其次，就監(jiān)管部門和職責(zé)劃分而言，出口貨物合法屬于海關(guān)部門監(jiān)管，而出口退稅屬于稅務(wù)部門監(jiān)管，如果出口貨物合法，但是不符合與出口退稅相關(guān)法律法規(guī)之規(guī)定，出口企業(yè)也無法獲得出口退稅的，只有退稅申請(qǐng)符合出口退稅相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，出口企業(yè)才能獲得出口退稅。東興海關(guān)2010年10月28日以及2013年10月30日分別作出東關(guān)稽結(jié)（2010）201072070013號(hào)、東關(guān)稽結(jié)（2013）201372070011號(hào)的稽查結(jié)論，是依據(jù)海關(guān)監(jiān)管規(guī)范對(duì)YB公司的一般貿(mào)易方式是否符合海關(guān)監(jiān)管所作出的結(jié)論，該結(jié)論不是稅法所規(guī)定的裝貨單或與裝貨單相似的內(nèi)容或作用的文件，不能、也不應(yīng)當(dāng)作為稅務(wù)部門認(rèn)定YB公司備案單證管理符合稅收管理規(guī)定的依據(jù)，故對(duì)YB公司主張以東興海關(guān)稽查結(jié)論來推定其出口退稅業(yè)務(wù)備案單證管理符合稅收管理規(guī)范的申辯，不予采信。

　　綜上，市國(guó)稅稽查局作出防市國(guó)稅稽處〔2016〕6號(hào)稅務(wù)處理決定認(rèn)定的事實(shí)清楚，證據(jù)確鑿，有相關(guān)檢查記錄、情況說明等證據(jù)加以證實(shí)。YB公司未能規(guī)定的時(shí)間內(nèi)提供出口貨物裝貨單，也未能在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)提供具有“出口貨物裝貨單”相似內(nèi)容和作用的單證，存在不能提供備案單證的違法行為。

　　三、關(guān)于市國(guó)稅稽查局執(zhí)法程序是否合法，是否存在超期限辦案的問題。

　　市國(guó)稅稽查局對(duì)YB公司的檢查期限從2011年4月8日至2015年11月24日，檢查期間因調(diào)查取證的需要先后8次按規(guī)定申請(qǐng)延期并獲得局長(zhǎng)批準(zhǔn)延長(zhǎng)檢查時(shí)限，最后一次的延長(zhǎng)檢查期限至2015年11月24日，于2015年10月30日完成稅務(wù)檢查，作出了《稅務(wù)稽查報(bào)告》，并未超出最后一次的延長(zhǎng)檢查期限2015年11月24日，符合《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》第22條第4款“檢查應(yīng)當(dāng)自實(shí)施檢查之日起60日內(nèi)完成；確需延長(zhǎng)檢查時(shí)間的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)稽查局局長(zhǎng)批準(zhǔn)”的規(guī)定，程序合法。市國(guó)稅稽查局于2015年10月30日作出《稅務(wù)稽查報(bào)告》后，于2015年11月2日將《稅務(wù)稽查報(bào)告》及檢查資料提請(qǐng)審理部審理，符合《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》第43條“檢查完畢，檢查部門應(yīng)當(dāng)將《稅務(wù)稽查報(bào)告》、《稅務(wù)稽查工作底稿》及相關(guān)證據(jù)材料，在5個(gè)工作日內(nèi)移交審理部門審理，并辦理交接手續(xù)”之規(guī)定，審理部于2015年11月12日作出審理意見書，符合了《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》第50條“審理部門接到檢查部門移交的《稅務(wù)稽查報(bào)告》及有關(guān)資料后，應(yīng)當(dāng)在15日內(nèi)提出審理意見”之規(guī)定，程序合法。

　　綜上，市國(guó)稅稽查局的檢查期限、審理期限均符合《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》的相關(guān)規(guī)定，程序合法，不存在超期限辦案情形。

　　四、市國(guó)稅稽查局作出的防市國(guó)稅稽處〔2016〕6號(hào)稅務(wù)處理決定的適用法律是否正確的問題。

　　YB公司共16批次的出口退稅業(yè)務(wù)不能提供出口貨物裝貨單或具有“出口貨物裝貨單”相似內(nèi)容和作用的單證，已經(jīng)構(gòu)成不能提供備案單證的稅務(wù)違法。上述違法行為違反了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口退（免）稅實(shí)行有關(guān)單證備案管理制度（暫行）通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕199號(hào)）第六條：“出口企業(yè)提供虛假備案單證、不如實(shí)反映情況，或者不能提供備案單證，稅務(wù)機(jī)關(guān)除按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十四條、第七十條的規(guī)定處罰外，應(yīng)及時(shí)追回已退（免）稅款，未辦理退（免）稅的，不再辦理退（免）稅，并視同內(nèi)銷貨物征稅”及《國(guó)家稅務(wù)局總局關(guān)于〈出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法有關(guān)問題〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第12號(hào)）第五條第（八）項(xiàng)規(guī)定：“出口企業(yè)或其他單位未按規(guī)定進(jìn)行單證備案（因出口貨物的成交方式特性，企業(yè)沒有有關(guān)備案單證的情況除外）的出口貨物，不得申報(bào)退（免）稅，適用免稅政策。已申報(bào)退（免）稅的，應(yīng)按負(fù)數(shù)申報(bào)沖減原申報(bào)”的規(guī)定。鑒于YB公司不能提供備案單證的出口退稅業(yè)務(wù)主要發(fā)生在2008年至2010年間，且檢查過程跨越了出口退稅管理新舊稅法交替的情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為應(yīng)按“從舊兼從輕”的法律適用原則，對(duì)YB公司不能提供備案單證進(jìn)行備查的違法事實(shí)依《國(guó)家稅務(wù)局總局關(guān)于〈出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法有關(guān)問題〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第12號(hào)）第五條第（八）項(xiàng)規(guī)定：“出口企業(yè)或其他單位未按規(guī)定進(jìn)行單證備案（因出口貨物的成交方式特性，企業(yè)沒有有關(guān)備案單證的情況除外）的出口貨物，不得申報(bào)退（免）稅，適用免稅政策。已申報(bào)退（免）稅的，……”以及《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅[2012]39號(hào)）第九條第（二）項(xiàng)第5目“發(fā)生增值稅、消費(fèi)稅不應(yīng)退稅或免稅但已實(shí)際退稅或免稅的，出口企業(yè)和其他單位應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳已退或已免稅款?！钡囊?guī)定進(jìn)行處理，對(duì)YB公司已獲退稅款進(jìn)行追繳，追繳批次為16個(gè)批次，追繳退稅款2722777.48元。市國(guó)稅稽查局依據(jù)審理部門的審理意見作出的稅務(wù)處理決定并無不妥，稅務(wù)處理決定所適用的稅收法律規(guī)范準(zhǔn)確。

　　五、區(qū)國(guó)稅局作出的桂國(guó)稅復(fù)決字[2016]第6號(hào)稅務(wù)行政復(fù)議決定書復(fù)議程序是否合法、適用依據(jù)是否正確的問題。

　　本案區(qū)國(guó)稅局在復(fù)議過程中調(diào)取了防市國(guó)稅稽處〔2016〕6號(hào)稅務(wù)處理決定的全部證據(jù)材料，聽取了YB公司及市國(guó)稅的答辯意見，遵循了法定的辦案程序和期限，行政復(fù)議程序合法，適用依據(jù)正確。

　　綜上，依照《中華人民共和國(guó)行政訴訟法》第六十九條的規(guī)定，判決駁回YB公司的訴訟請(qǐng)求。案件受理費(fèi)50元，由YB公司負(fù)擔(dān)。

　　上訴人YB公司上訴稱，一、上訴人請(qǐng)求二審人民法院依法撤銷廣西防城港市港口區(qū)人民法院于2017年6月16日（2017年7月28日收到）所作出的一審（2016）桂0602行初15號(hào)《行政判決書》是正確和有法律依據(jù)的。（一）一審廣西防城港市港口區(qū)人民法院于2017年6月16日（2017年7月28日收到）所作出的一審（2016）桂0602行初15號(hào)《行政判決書》是違反行政訴訟程序法規(guī)定的。由其審理不符合行政訴訟程序法規(guī)定，港口區(qū)法院應(yīng)依法自行回避或報(bào)批管轄。1、被上訴人均確認(rèn)本案定性為“市國(guó)家稅務(wù)局稽查局經(jīng)市國(guó)家稅務(wù)局重大稅務(wù)案件審理委員會(huì)審理作出稅收處理決定”，那么應(yīng)依行政訴訟法第14條規(guī)定由防城港市中級(jí)法院作為本案一審管轄與審理。2、根據(jù)行政訴訟法第14條規(guī)定與《最高人民法院關(guān)于行政案件管轄若干問題的規(guī)定》第1條第（一）（二）款規(guī)定，本案應(yīng)由防城港市中級(jí)法院一審審理或指定相應(yīng)的人民法院審理。3、港口區(qū)法院如果認(rèn)為立案與管轄不當(dāng)，應(yīng)依法自行回避或報(bào)批管轄。（二）既然本案由港口區(qū)法院審理不符合行政訴訟程序的規(guī)定，那么，上訴人請(qǐng)求二審法院依法撤銷一審判決是正確和有法律依據(jù)的。二、上訴人請(qǐng)求依法撤銷被上訴人、市國(guó)稅稽查局作出的防市國(guó)稅稽查（2016）6號(hào)《稅務(wù)處理決定書》，是正確和有法律依據(jù)的。（一）市國(guó)稅務(wù)局稽查局作出的防市國(guó)稅稽查（2016）6號(hào)《稅務(wù)處理決定書》是不適格主體所作出違法的行政處罰行為，一審判決中對(duì)市國(guó)稅稽查局界定具有行政執(zhí)法處罰主體不當(dāng)。1、市國(guó)稅稽查局作為直接行政執(zhí)法處罰主體下文不適格。市國(guó)稅稽查局為市國(guó)稅局的直屬機(jī)構(gòu)，沒有作為直接的行政處罰實(shí)施機(jī)關(guān)的法定權(quán)利。作為行政執(zhí)法處罰主體下不適格不當(dāng)，違反行政處罰法第15、17、18、19條規(guī)定。本案若要用行政處罰處罰上訴人，應(yīng)以其主體機(jī)關(guān)市國(guó)稅局下文進(jìn)行行政執(zhí)法處罰。一審法院以稅收征收管理法第14條與稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則第9條規(guī)定，認(rèn)定市國(guó)稅稽查局為行政機(jī)關(guān)與行政執(zhí)法處罰適格主體不當(dāng)，應(yīng)適用行政機(jī)關(guān)組織法界定。2、市國(guó)稅務(wù)稽查局作出的防市國(guó)稅稽查（2016）6號(hào)稅務(wù)處理決定，其作為行政執(zhí)法處罰的主體處罰上訴人2722777.48元不適格與不當(dāng)。根據(jù)行政機(jī)關(guān)的權(quán)力規(guī)定，作為下級(jí)行政機(jī)關(guān)，無權(quán)改變上級(jí)行政機(jī)關(guān)市國(guó)稅局合法下文給上訴人退稅的文件。本案若要行政處罰上訴人，應(yīng)以其主體機(jī)關(guān)市國(guó)稅局下文撤銷給上訴人退稅的文件后，再可進(jìn)行行政處罰，且行政執(zhí)法處罰主體應(yīng)為市國(guó)稅局。3、市國(guó)稅局不應(yīng)在行政執(zhí)法處罰主體放棄自己應(yīng)有的行政執(zhí)法處罰主體權(quán)力。（二）一審法院界定市國(guó)稅稽查局認(rèn)定上訴人的違法行為不當(dāng)。l、對(duì)上訴人“不能提供備案單證”的“違法行為”認(rèn)定的不當(dāng)。應(yīng)根據(jù)行政處罰法第24條規(guī)定的對(duì)“同一事實(shí)的二次處罰”程序再進(jìn)行的正確理解與認(rèn)定：市國(guó)稅稽查局先后作出防市國(guó)稅稽查（2016）3號(hào)《稅務(wù)處理決定書》、防市國(guó)稅稽查（2016）6號(hào)《稅務(wù)處理決定書》。區(qū)國(guó)家局先后作出桂國(guó)稅復(fù)決字（2016）2號(hào)《稅務(wù)行政復(fù)議決定書》、桂國(guó)稅復(fù)決字（2016）6號(hào)《稅務(wù)行政復(fù)議決定書》。2、對(duì)上訴人“不能提供備案單證”的“違法行為”為“重大與復(fù)雜”認(rèn)定的不當(dāng)。應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國(guó)行政處罰法》第27、29條規(guī)定的：對(duì)“從輕、減輕與不再給予處罰”的正確理解與認(rèn)定：對(duì)上訴人“不能提供備案單證”的“違法行為”是一般或輕微不能單從數(shù)額上認(rèn)定；在二年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，有“從輕、減輕與不再給予處罰”的法定原則，即使上訴人在2008年至2010年存在有的“違法行為”，在2016年再進(jìn)行行政執(zhí)法處罰不當(dāng)。3、對(duì)上訴人“不能提供備案單證”的“違法行為”在時(shí)間上認(rèn)定的不當(dāng)。應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國(guó)行政處罰法》第29條規(guī)定的：對(duì)“二年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的不再給予行政處罰”的正確理解與認(rèn)定：其一為：對(duì)上訴人“違法行為二年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的”時(shí)間界定：市國(guó)稅稽查局對(duì)上訴人進(jìn)行行政處罰執(zhí)法檢查期間為2011.4.8-2015.11.24。據(jù)統(tǒng)計(jì)：2722777.48元，共16批次退稅款組成。申報(bào)日期為：2008.12.9-2009,3.9共11批次，退稅款為1949539.41元；2009.2.5-2009。12.29共6批次收到退稅款為1225093.66元。申報(bào)日期為：2010.2.9-2010.10.22共5批次，退稅款為327169.62元；2009.2.5-2010.12.15共9批次收到退稅款為2418833.85元。申報(bào)日期為：2010.2.9共l批次退稅款為78849.97元。其二為：如果以2011.4.8為登記立案時(shí)間，2011.7.8應(yīng)作出處理決定，現(xiàn)在是2016,3.4所作出的防市國(guó)稅稽查（2016）3號(hào)《稅務(wù)處理決定書》是超期進(jìn)行的行政執(zhí)法處罰行為，（2016）3號(hào)《稅務(wù)處理決定書》更是在錯(cuò)誤的程序中作出錯(cuò)誤的行政執(zhí)法處罰行為。根據(jù)《廣西壯族自治區(qū)執(zhí)法程序規(guī)定》第28、37條規(guī)定，“立案之日起60作出處理決定，重大、復(fù)雜的案件，往本機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可延長(zhǎng)三十日，需要繼續(xù)延長(zhǎng)的，報(bào)上一級(jí)行政主管機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，自治區(qū)人民***所屬行政執(zhí)法機(jī)關(guān)，報(bào)自治區(qū)人民***批準(zhǔn)?！弊鳛榈厥幸患?jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)無權(quán)作出8次延期的決定。其三為：如果以2015.11.24為登記立案時(shí)間，應(yīng)在2016.2.8應(yīng)作出處理決定，現(xiàn)在是2016.9.2所作出的防市國(guó)稅稽查（2016）6號(hào)《稅務(wù)處理決定書》，程序錯(cuò)誤，結(jié)果正確也是錯(cuò)的。其四為：一審法院對(duì)行政機(jī)關(guān)的作出處理決定時(shí)間從2011.4.8-2016.3。4作出處理決定合法，以8次按規(guī)定延期時(shí)間界定作出處理決定不超期還程序合法是錯(cuò)誤的。其五為：市國(guó)稅稽查局（2016）6號(hào)《稅務(wù)處理決定書》已經(jīng)市國(guó)稅局重大稅務(wù)案件審理委員會(huì)審理，其不用市國(guó)稅局行文而用稽查局（授權(quán)組織）行文，申請(qǐng)復(fù)議卻又確定向廣西壯族自治區(qū)國(guó)家稅務(wù)局提出，違反行政復(fù)議法第15條的規(guī)定。（三）市國(guó)稅稽查局認(rèn)定上訴人“違法行為”的事實(shí)程序違法。l、不認(rèn)定上訴人自行辯解“符合貨物出口真實(shí)存在并是出口貨物與退稅的前提條件”的事實(shí)錯(cuò)誤，同時(shí)不予認(rèn)定“沒有貨物出口真實(shí)存在更談不上退稅”存在。2、不認(rèn)定東興海關(guān)確認(rèn)上訴人“貨物出口真實(shí)存在”的事實(shí)錯(cuò)誤，但也不敢認(rèn)定上訴人與經(jīng)東海關(guān)“貨物出口”是違法行為。東興海關(guān)二份《稽查結(jié)倫》足以證明東興海關(guān)已經(jīng)審核裝箱出口，確認(rèn)了上訴人“貨物出口”，且也符合經(jīng)辦“貨物出口”為可退稅的“貨物出口”。3、不認(rèn)定其主管行政機(jī)關(guān)市國(guó)稅局認(rèn)定上訴人“貨物出口真實(shí)存在并符合退稅貨物與可以退稅文件”的事實(shí)錯(cuò)誤。并且上訴人己申報(bào)并獲退稅，是經(jīng)市國(guó)稅局相關(guān)部門核準(zhǔn)發(fā)放的。4、一審法院對(duì)市國(guó)稅稽查局，認(rèn)定為“授權(quán)的行政主體”的事實(shí)，沒有法律依據(jù)。依行政組織法規(guī)定，稽查局只是作為同級(jí)稅務(wù)局的直屬機(jī)構(gòu)，所以稽查局只有辦理案件，行政處罰權(quán)應(yīng)由稅務(wù)局對(duì)外行使才正確。（四）市國(guó)稅稽查局對(duì)上訴人作出行政處罰適用法律與依據(jù)不當(dāng)。l、稽查局在行政權(quán)認(rèn)定、行政處罰只適用稅務(wù)行政機(jī)關(guān)的文件不當(dāng)。2、稽查局在出口貨物事實(shí)認(rèn)定、退稅原則、行政處罰只適用稅務(wù)行政機(jī)關(guān)的文件不當(dāng)。3、稽查局在違法行為認(rèn)定、行政處罰程序、時(shí)效規(guī)定只適用稅務(wù)行政機(jī)關(guān)的文件不當(dāng)。4、國(guó)家稅務(wù)總局2005年第199號(hào)文件、國(guó)家稅務(wù)總局2012年第24號(hào)文件國(guó)家稅務(wù)總局2013年第61、65號(hào)文件等規(guī)定，“實(shí)行有關(guān)單證備案管理”，“且一般為五年期”，與行政處罰程序“二年過期不查，不作為違法行為追索”相佐，應(yīng)以《行政處罰法》為準(zhǔn)。5、稽查局作為稅務(wù)行政機(jī)關(guān)的下級(jí)，應(yīng)以《行政法》的處辦案件程序時(shí)效為準(zhǔn)不得超越，用2008年-2010年的“違法行為”套用2012-2013年法規(guī)處理還是“從舊從輕”，而不用行政處罰法第29條規(guī)定的對(duì)“二年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的不再給予行政處罰”，是錯(cuò)誤的。6、一審判決在適用法律與依據(jù)上也存在不當(dāng)。綜上所述，一審判決在立案程序上、事實(shí)認(rèn)定上、適用法律上均存在不當(dāng)與錯(cuò)誤。請(qǐng)求：一、撤銷一審行政判決;二、撤銷被上訴人市國(guó)稅稽查局于2016年9月2日所作出的防市國(guó)稅稽查（2016）6號(hào)稅務(wù)處理決定；三、撤銷被上訴人區(qū)國(guó)稅局于2016年11月24日作出的桂國(guó)稅復(fù)決字（2016）第6號(hào)稅務(wù)行政復(fù)議決定；四、本案所有訴訟費(fèi)用由被上訴人共同承擔(dān)。

　　被上訴人市國(guó)稅局答辯稱，一、市國(guó)稅局的直屬稽查局作出的防市國(guó)稅稽處（2016）6號(hào)《稅務(wù)處理決定書》認(rèn)定事實(shí)清楚、證據(jù)確鑿充分、適應(yīng)法律依據(jù)準(zhǔn)確，程序合法。（一）市國(guó)稅局的直屬稽查局具有作出稅務(wù)處理決定書的職權(quán)。首先，市國(guó)稅局的直屬稽查局是依法具有行政執(zhí)法權(quán)的行政主體。根據(jù)稅收征收管理法第十四條“本法所稱稅務(wù)機(jī)關(guān)是指各級(jí)稅務(wù)局、稅務(wù)分局、稅務(wù)所和按照國(guó)務(wù)院規(guī)定設(shè)立的并向社會(huì)公告的稅務(wù)機(jī)構(gòu)”以及稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則第九條靠前款“稅收征管法第十四條所稱按照國(guó)務(wù)院規(guī)定設(shè)立的并向社會(huì)公告的稅務(wù)機(jī)構(gòu)，是指省以下稅務(wù)局的稽查局?；榫謱Ｋ就刀悺⑻颖茏防U欠稅、騙稅、抗稅案件的查處”的有關(guān)規(guī)定，市國(guó)稅局的直屬稽查局是依法設(shè)立的獨(dú)立執(zhí)法主體。其次，市國(guó)稅局的直屬稽查局有權(quán)作出稅務(wù)處理決定?；榫钟袡?quán)依據(jù)法律法規(guī)對(duì)上訴人涉稅案件進(jìn)行查處，根據(jù)《重大稅務(wù)案件審理辦法》的規(guī)定，依法對(duì)上訴人涉稅案提請(qǐng)重大稅務(wù)案件審理委員會(huì)進(jìn)行審理，并根據(jù)《重大稅務(wù)案件審理辦法》第三十四條“稽查局應(yīng)當(dāng)按照重大稅務(wù)案件審理意見書制作稅務(wù)處理處罰決定等相關(guān)文書，加蓋稽查局印章后送達(dá)執(zhí)行。文書送達(dá)后5日內(nèi)，由稽查局送審理委員會(huì)辦公室備案?！钡囊?guī)定，作出防市國(guó)稅稽處（2016）6號(hào)《稅務(wù)處理決定書》。（二）市國(guó)稅局的直屬稽查局作出的稅務(wù)處理決定認(rèn)定事實(shí)清楚、證據(jù)確鑿充分。首先，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅實(shí)行有關(guān)單證備案管理制度（暫行）的通知》（國(guó)稅發(fā)（2005）199號(hào)，以下簡(jiǎn)稱199號(hào)文）靠前條規(guī)定：“出口企業(yè)自營(yíng)或委托出口屬于退（免）增值稅或消費(fèi)稅的貨物，最遲應(yīng)在申報(bào)出口貨物退（免）稅后15天，將下列出口貨物單證在企業(yè)財(cái)務(wù)部門備案，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)核查。出口貨物退（免）稅有關(guān)單證備案說明詳見附件10……；（二）出口貨物裝貨單……”，之后，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布（出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法）的公告》第八條第（四）項(xiàng)同樣規(guī)定出口貨物裝貨單，作為備案重要單證。鑒于相關(guān)企業(yè)等對(duì)出口貨物裝貨單使用名稱不規(guī)范等原因，國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于出口貨物退（免）稅實(shí)行有關(guān)單證備案管理制度的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅函[2006]904號(hào)，以下簡(jiǎn)稱904號(hào)文）靠前條規(guī)定，對(duì)于出口企業(yè)如確實(shí)無法提供與199號(hào)文規(guī)定一致備案單證的，可以提供具有相似內(nèi)容或作用的單證作為備案單證，但出口企業(yè)在進(jìn)行首次單證備案前，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面理由并提供有關(guān)單證的樣式。因此，上訴人在沒有能夠提供出口貨物裝貨單的情況下，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供具有相似內(nèi)容或作用的單證作為備案單證。其次，上訴人提供的備案單證不具有與出口裝貨單的相似內(nèi)容或作用。199號(hào)文附件1《出口貨物退（免）稅有關(guān)單證備案說明》第三條裝貨單是出口貨物托運(yùn)中的一張重要單據(jù)，它既是托運(yùn)人向船方（或陸路運(yùn)輸單位）交貨的憑證，也是海關(guān)憑以驗(yàn)關(guān)放行的證件。通常情況下，只有經(jīng)海關(guān)簽章后的裝貨單，船方（或陸路運(yùn)輸單位）才能收貨裝船、裝車等。這是國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)裝貨單下的定義。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及海關(guān)管理方式有所變化，出口企業(yè)一般難以取得海關(guān)簽章“出口貨物裝貨單”的，也可不需要海關(guān)簽章。根據(jù)以上定義，裝貨單一般具有以下特點(diǎn)：主體包括托運(yùn)人和承運(yùn)人及海關(guān)；托運(yùn)方向承運(yùn)方交貨、承運(yùn)方收到貨的證據(jù)；海關(guān)放行的依據(jù)之一。鑒此，名為非裝貨單而具有與裝貨單相似的內(nèi)容或作用的文件，應(yīng)與上述裝貨單的特點(diǎn)基本吻合。本案中，上訴人提供自行打印的裝箱單，以證明其與出口裝貨單的相似內(nèi)容或作用，明顯無事實(shí)和法律依據(jù)。其一，這些裝箱單沒有承運(yùn)人簽名或者蓋章認(rèn)可，無法證明承運(yùn)人是否已經(jīng)接到貨物；其二，按照交易習(xí)慣，托運(yùn)人與承運(yùn)人在接收貨物時(shí)，必然有交貨的相關(guān)手續(xù)，以證明履行交付貨物等事實(shí)的存在，這是交易最為基礎(chǔ)的常識(shí)，上訴人作為長(zhǎng)期從事進(jìn)出口貨物的企業(yè)，更應(yīng)清楚這一常識(shí)；其三，根據(jù)證據(jù)法學(xué)，針對(duì)自己的陳述而自行制作證明陳述客觀真實(shí)的證據(jù)，仍屬于當(dāng)事人陳述的證據(jù)種類，其本質(zhì)上不能證實(shí)自己的陳述是客觀事實(shí)，應(yīng)提供其他證據(jù)種類佐證自己的陳述。另外，根據(jù)904號(hào)文靠前條的規(guī)定，如上訴人提供具有相似內(nèi)容和作用單證作為備案單證的，在首次單證備案前，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面理由并提供有關(guān)單證的樣式，但上訴人沒有履行這一備案手續(xù)。第三，上訴人以“貨物出口過程沒有出口貨物裝貨單”等申辯，是經(jīng)不起檢驗(yàn)的。上訴人自2014年6月6日至2015年8月13日，先后多次填寫的情況說明中都曾不同程度的表明廣州黃埔港、天津港等港口的海關(guān)和碼頭退回的單中，一直都是沒有退裝貨單。經(jīng)查，黃埔港等港口的船代公司在沒有出具名為裝貨單的單證時(shí)，會(huì)簽署具有裝貨單．類似功能的艙單，或場(chǎng)站收據(jù)副本。以下事實(shí)可見一斑，廣西西南進(jìn)出口公司和防城港桂豐貿(mào)易有限公司2009至2010年在廣州埔港出口時(shí)取得了相應(yīng)的艙單；廣西西南進(jìn)出口貿(mào)易有限公司2009年至2010年在深圳蛇口海關(guān)出口貨物時(shí)取得的貨物運(yùn)抵報(bào)告（運(yùn)單）和在天津新港出口貨物時(shí)取得的裝貨單；防城港桂豐貿(mào)易有限公司2009年至2010年在深圳蛇口出口時(shí)取得裝貨單和集裝箱貨物托運(yùn)單。更為重要的是，上訴人在黃埔港出口的2008年第11批次退稅業(yè)務(wù)中取得了艙單；在深圳蛇口港出口的2009年第14、22批次退稅、業(yè)務(wù)取得的進(jìn)場(chǎng)裝船聯(lián)。據(jù)此，上訴人在上述港口出口貨物沒有裝貨單的申辯說明是經(jīng)不起檢驗(yàn)的。關(guān)于無紙化管理相關(guān)問題。其一，904號(hào)文第三條規(guī)定：對(duì)于其他單證的備案，如為國(guó)家有關(guān)行政部門采取了無紙化管理辦法使出口企業(yè)無法取得紙質(zhì)學(xué)。證或企業(yè)自制電子單證等情況，出口企業(yè)可采取將有關(guān)電子數(shù)據(jù)打印成紙質(zhì)單證加蓋企業(yè)章并簽字聲明打印單證與原電子數(shù)據(jù)一致的方式予以備案。這表明，該類備案應(yīng)具備如下條件：①國(guó)家有關(guān)行政機(jī)火已經(jīng)采用無紙化管理辦法；②存在有關(guān)電子數(shù)據(jù)。通常認(rèn)為，電子數(shù)據(jù)是指通過電子郵件、電子數(shù)據(jù)交換、網(wǎng)上聊天記錄、博客、微博客、手機(jī)短信、電子簽名、域名等形成或者儲(chǔ)存在電子介質(zhì)中的信息。就本案而言，無證據(jù)證明行政部門已經(jīng)采取了無紙化管理辦法；同時(shí)，如存在電子數(shù)據(jù)，應(yīng)有有關(guān)部門與上訴人電子郵件等信息，而非專屬自身制作的單證。其二，《關(guān)于在全國(guó)海關(guān)試點(diǎn)開展通關(guān)作業(yè)無紙化改革工作》規(guī)定青島海關(guān)、黃埔海關(guān)等自2012年8月日起實(shí)施通關(guān)作業(yè)無紙化改革試點(diǎn)，而上訴人的出口業(yè)務(wù)是發(fā)生在2008年至2010年期間，因此，上訴人以青島港等港實(shí)施無紙化通關(guān)無法取得紙質(zhì)裝貨單同樣是不符合事實(shí)的。第四，上訴人以東興海關(guān)稽查結(jié)論來推定其出口退稅業(yè)務(wù)備案單證管理符合稅收管理規(guī)范的主張不符合邏輯。依照法律規(guī)定，海關(guān)監(jiān)管以及稅務(wù)部門出口退稅管理分屬不同的管理領(lǐng)域，兩者調(diào)整對(duì)象、方法和內(nèi)容具有重大區(qū)別，在執(zhí)法過程中，分別適用不同的法律。對(duì)于出口退稅業(yè)務(wù)申報(bào)以及備案單證管理等，由稅收征管法律法規(guī)及規(guī)范性文件調(diào)整。具體而言，只要符合199、904號(hào)文等規(guī)定的申報(bào)備案要求，即可認(rèn)為完成申報(bào)備案手續(xù)。東興海關(guān)2010年10月28日以及2013年10月30日分別作出東關(guān)稽結(jié)（2010）201072070013號(hào)、東關(guān)稽（2013）201372070011號(hào)的稽查結(jié)論，是依據(jù)海關(guān)監(jiān)管規(guī)范對(duì)上訴人的一般貿(mào)易方式是否符合海關(guān)監(jiān)管所作出的結(jié)論，該結(jié)論不是稅法所規(guī)定的裝貨單或與裝貨單相似的內(nèi)容或作用的文件，不能、也不應(yīng)當(dāng)作為稅務(wù)部門認(rèn)定上訴人備案單證管理符合稅收管理規(guī)定的依據(jù)。（三）市國(guó)稅局的直屬稽查局執(zhí)法程序合法，不存在超期限辦案問題。2011年4月8日起，市國(guó)稅局的直屬稽查局依法對(duì)上訴人2008年至2010年期間的出口退稅業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，由于檢查內(nèi)容相對(duì)復(fù)雜，相關(guān)業(yè)務(wù)發(fā)生地多為外省、市，且上訴人在直屬稽查局多次責(zé)成提供備案單證的情況下，未能按時(shí)完整的予以一次性提供，在檢查的過程當(dāng)中還不時(shí)的出現(xiàn)“一邊提出無法提供出口貨物裝貨單的說明，一邊又相繼補(bǔ)充部分批次出口貨物單證”的矛盾情形，時(shí)至2015年8月上訴人仍在陸續(xù)的補(bǔ)充有關(guān)單證和材料。從案件調(diào)查的準(zhǔn)確性以及公平、公正維護(hù)納稅人的權(quán)益角度考慮，市國(guó)稅局的直屬稽查局需對(duì)包含上訴人超期限提供的出口貨物裝貨憑證在內(nèi)的所有相關(guān)證據(jù)和事實(shí)進(jìn)行全方位的調(diào)查取證、核實(shí)。市國(guó)稅局的直屬稽查局按照《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》第二十二條第四款“檢查應(yīng)當(dāng)自實(shí)施檢查之日起60日內(nèi)完成；確需延長(zhǎng)檢查時(shí)間的，應(yīng)當(dāng)稽查局局長(zhǎng)批準(zhǔn)”的相關(guān)規(guī)定以及案情檢查核實(shí)需要，先后經(jīng)市國(guó)稅局的直屬稽查局局長(zhǎng)批準(zhǔn)后，依法將檢查期限延長(zhǎng)至2015年11月24日，2015年11月2日市國(guó)稅局的直屬稽查局檢查部門檢查結(jié)束后，依法向市國(guó)稅局的直屬稽查局審理部門提請(qǐng)審理，2015年11月12日市國(guó)稅局的直屬稽查局審理部門作出審理意見。市國(guó)稅局的直屬稽查局的檢查期限和審理期限均符合《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》第二十二條第四款、第四十三條、第五十條的規(guī)定，上訴人在主張市國(guó)稅局的直屬稽查局超期限辦案的事實(shí)不存在。（四）市國(guó)稅局的直屬稽查局防市國(guó)稅稽處（2016）6號(hào)《稅務(wù)處理決定書》適用法律依據(jù)準(zhǔn)確。上訴人不能提供備案單證進(jìn)行備查的事實(shí)清楚，其不能提供備案單證備查的稅收違法事實(shí)已違反《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口退（免）稅實(shí)行有關(guān)單證備案管理制度的（暫行）通知》（國(guó)稅發(fā)（2005）199號(hào)）。對(duì)上訴人不能提供備案單證予以備查的稅收違法事實(shí)，應(yīng)按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口退（免）稅實(shí)行有關(guān)單證備案管理制度（暫行）通知》笫六條：“出口企業(yè)提供虛假備案單證、不如實(shí)反映情況，或者不能提供備案單證，稅務(wù)機(jī)關(guān)除按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十四條、第七十條的規(guī)定處罰外，應(yīng)及時(shí)追回已退（免）稅款，未辦理退（免）稅的，不再辦理退（免）稅，并視同內(nèi)銷貨物征稅”和《國(guó)家稅務(wù)局總局關(guān)于（出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法有關(guān)問題）的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第12號(hào)）第五條第（八）項(xiàng)規(guī)定：“出口企業(yè)或其他單位未按規(guī)定進(jìn)行單證備案（因出口貨物的成交方式特性，企業(yè)沒有有關(guān)備案單證的情況除外）的出口貨物，不得申報(bào)退（免）稅，適用免稅政策。已申報(bào)退（免）稅的，應(yīng)按負(fù)數(shù)申報(bào)沖減原申報(bào)”的規(guī)定進(jìn)行處理。鑒于上訴人不能提供備案單證的出口退稅、業(yè)務(wù)主要發(fā)生在2008年至2010年間，且檢查過程跨越了出口退稅管理新舊稅法交替的情況，案件經(jīng)市國(guó)稅局審理認(rèn)為，應(yīng)按“從舊兼從輕”的法律適用原則，對(duì)上訴人不能提供備案單證進(jìn)行備查的違法事實(shí)依《國(guó)家稅務(wù)局總局關(guān)于（出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法有關(guān)問題）的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第12號(hào)）第五條第（八）項(xiàng)規(guī)定：“出口企業(yè)或其他單位未按規(guī)定進(jìn)行單證備案（因出口貨物的成交方式特性，企業(yè)沒有有關(guān)備案單證的情況除外）的出口貨物，不得中報(bào)退（免）稅，適用免稅政策。已申報(bào)退（免）稅的，……”以及《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅[2012]39號(hào)）第九條第（二）項(xiàng)第5目“發(fā)生增值稅、消費(fèi)稅不應(yīng)退稅或免稅但已實(shí)際退稅或免稅的，出口企業(yè)和其他單位應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳已退或已免稅款。”的規(guī)定進(jìn)行處理，對(duì)上訴人已獲退稅款進(jìn)行追繳，追繳批次為16個(gè)批次，追繳退稅款2722777.48元。二、一審行政判決，認(rèn)定事實(shí)清楚，證據(jù)充分，審判程序合法，適用法律正確，處理結(jié)果符合法律規(guī)定。首先，本案的靠前審由港口區(qū)法院管轄，程序合法。行政訴訟法第十四條規(guī)定：“基層人民法院管轄靠前審行政案件。”第十五條規(guī)定：“中級(jí)人民法院管轄下列靠前審行政案件：（一）對(duì)國(guó)務(wù)院部門或者縣級(jí)以上地方人民***所作的行政行為提起訴訟的案件；（二）海關(guān)處理的案件：（三）本轄區(qū)內(nèi)重大、復(fù)雜的案件：（四）其他法律規(guī)定由中級(jí)人民法院管轄的案件。”本案作出行政行為的是市國(guó)稅稽查局，復(fù)議機(jī)關(guān)為區(qū)國(guó)稅局，均不屬于應(yīng)由中級(jí)法院管轄靠前審行政案件的范圍，故本案為由基層法院管轄的靠前審行政案件。上訴人認(rèn)為港口區(qū)人民法院對(duì)本案沒有管轄權(quán)的上訴理由不成立。其次，一審判決認(rèn)定事實(shí)清楚，證據(jù)充分。港口區(qū)法院經(jīng)開庭并對(duì)證據(jù)進(jìn)行質(zhì)證，對(duì)市國(guó)稅局的直屬稽查局作出防市國(guó)稅稽處（2016）6號(hào)《稅務(wù)處理決定書》主體是否適格，認(rèn)定的事實(shí)是否清楚、證據(jù)是否充分，執(zhí)法程序是否合法以及是否存在超期限辦案，適用法律是否正確等問題進(jìn)行審查，所認(rèn)定的事實(shí)清楚，證據(jù)充分。第三，一審判決的處理結(jié)果符合法律規(guī)定。由于市國(guó)稅局和直屬稽查局作出防市國(guó)稅稽處（2016）6號(hào)《稅務(wù)處理決定書》合法，上訴人主張撤銷該處理決定的訴訟請(qǐng)求不能成立，一審判決駁回上訴人的訴訟請(qǐng)求正確。綜上，請(qǐng)依法判決駁回上訴人的上訴，維持一審判決。

　　被上訴人市國(guó)稅稽查局答辯稱，一、港口區(qū)法院對(duì)本案一審享有管轄權(quán)，本案不屬于應(yīng)由中級(jí)法院管轄靠前審行政案件的范圍。港口區(qū)法院對(duì)本案享有管轄權(quán)，符合法律規(guī)定。依據(jù)行政訴訟法第14條“基層人民法院管轄靠前審行政案件”之規(guī)定，作為基層人民法院的防城港市港口區(qū)人民法院可以管轄本案。上訴人上訴稱“市國(guó)家稅務(wù)稽查局經(jīng)市國(guó)家稅務(wù)局重大稅務(wù)案件審理委員會(huì)審理作出稅務(wù)處理決定”，應(yīng)由防城港市中級(jí)法院立案并管轄的上訴理由不成立。理由是：本案不屬于應(yīng)由中級(jí)法院管轄靠前審行政案件的范圍。依據(jù)行政訴訟法第15條“中級(jí)人民法院管轄下列靠前審行政案件：（一）對(duì)國(guó)務(wù)院部門或者縣級(jí)以上地方人民***所作的行政行為提起訴訟的案件；（二）海關(guān)處理的案件；（三）本轄區(qū)內(nèi)重大、復(fù)雜的案件；（四）其他法律規(guī)定由中級(jí)人民法院管轄的案件”之規(guī)定，本案中，作出稅務(wù)處理決定行政行為的是市國(guó)稅稽查局，復(fù)議機(jī)關(guān)為區(qū)國(guó)家稅務(wù)局，作出行政行為的稅務(wù)部門均不是“國(guó)務(wù)院部門或者縣級(jí)以上地方人民***”，故均不屬于應(yīng)由中級(jí)法院管轄靠前審行政案件的范圍。二、一審判決認(rèn)定“市國(guó)稅稽查局是依法設(shè)立的獨(dú)立執(zhí)法主體并有權(quán)依據(jù)法律法規(guī)對(duì)涉稅案件進(jìn)行查處”有相關(guān)法律依據(jù)，并無不當(dāng)。1．市國(guó)稅稽查局是依法設(shè)立的獨(dú)立執(zhí)法主體。理由是：根據(jù)稅收征收管理法第14條“本法所稱稅務(wù)機(jī)關(guān)是指各級(jí)稅務(wù)局、稅務(wù)分局、稅務(wù)所和按照國(guó)務(wù)院規(guī)定設(shè)立的并向社會(huì)公告的稅務(wù)機(jī)構(gòu)”以及稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則第9條第1款“稅收征管法第十四條所稱按照國(guó)務(wù)院規(guī)定設(shè)立的并向社會(huì)公告的稅局機(jī)構(gòu)，是指省以下稅務(wù)局的稽查局。稽查局專司偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處”之有關(guān)規(guī)定，市國(guó)稅稽查局是依法設(shè)立的獨(dú)立執(zhí)法主體。2．市國(guó)稅稽查局有權(quán)依據(jù)法律規(guī)定對(duì)涉稅案件進(jìn)行查處。市國(guó)稅稽查局作為依法設(shè)立的獨(dú)立執(zhí)法主體，有權(quán)依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)之規(guī)定對(duì)涉稅案件進(jìn)行查處，作出稅務(wù)處理決定。根據(jù)《重大稅務(wù)案件審理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令2014年第34號(hào)）第14條“稽查局……將重大稅務(wù)案件提請(qǐng)審理委員會(huì)審理?！敝?guī)定，市國(guó)稅稽查局有權(quán)依法對(duì)上訴人涉稅案件提請(qǐng)市國(guó)稅局重大稅務(wù)案件審理委員會(huì)進(jìn)行審理，并根據(jù)《重大稅務(wù)案件審理辦法》第34條“稽查局應(yīng)當(dāng)按照重大稅務(wù)案件審理意見書制作稅務(wù)處理處罰決定等相關(guān)文書，加蓋稽查局印章后送達(dá)執(zhí)行。文書送達(dá)后5日內(nèi)，由稽查局送審理委員會(huì)辦公室備案。”之規(guī)定，市國(guó)稅稽查局有權(quán)作出防市國(guó)稅稽處[2016]6號(hào)《稅務(wù)處理決定書》，加蓋市國(guó)稅稽查局印章。三、市國(guó)稅稽查局執(zhí)法程序合法，不存在上訴人上訴稱的程序違法之說。1．市國(guó)稅稽查局作出的追繳退稅的稅務(wù)處理決定不屬于行政處罰的類型，不適用《行政處罰法》的規(guī)定被答辯人上訴稱應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國(guó)行政處罰法》第24條、第27條、第29條認(rèn)定“不能提供備案單證”的“違法行為”和“違法行為”的“重大與復(fù)雜”以及“違法行為”的時(shí)間，這混淆了行政處罰與稅務(wù)處理決定的行為性質(zhì)。依據(jù)《行政處罰法》第8條規(guī)定“行政處罰的種類：（一）警告；（二）罰款；（三）沒收違法所得、沒收非法財(cái)物；（四）責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)；（五）暫扣或者吊銷許可證、暫扣或者吊銷執(zhí)照；（六）行政拘留；（七）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他行政處罰”之規(guī)定，可知市國(guó)稅稽查局向上訴人追回稅款的行為不屬于上述《行政處罰法》第8條所規(guī)定的行政處罰的類型。市國(guó)稅稽查局作出防市國(guó)稅稽處[2016]6號(hào)《稅務(wù)處理決定書》向上訴人追回已退稅款，依據(jù)的是《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口退（免）稅實(shí)行有關(guān)單證備案管理制度（暫行）通知》（國(guó)稅發(fā)[2005]199號(hào)）第6條“出口企業(yè)提供虛假備案單證、不如實(shí)反映情況，或者不能提供備案單證，稅務(wù)機(jī)關(guān)除按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十四條、第七十條的規(guī)定處罰外，應(yīng)及時(shí)追回已退（免）稅款，未辦理退（免）稅的，不再辦理退（免）稅，并視同內(nèi)銷貨物征稅”之規(guī)定，根據(jù)該規(guī)定可知，出口企業(yè)不能提供備案單證而導(dǎo)致的行政處罰的內(nèi)容是稅收征收管理法第64條、第70條，而市國(guó)稅稽查局作出的防市國(guó)稅稽處[2016]6號(hào)《稅務(wù)處理決定書》僅僅決定追回已退稅款，未對(duì)上訴人處以行政處罰。2．市國(guó)稅稽查局的檢查期限符合法律規(guī)定。2011年4月8日起，市國(guó)稅稽查局依法對(duì)上訴人2008年至2010年期間的出口退稅業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，由于檢查內(nèi)容相對(duì)復(fù)雜，疑點(diǎn)多，涉及面非常廣，遍布全國(guó)各地，需到全國(guó)很多地方調(diào)查取證，工作量巨大，市國(guó)稅稽查局無法在實(shí)施檢查之日起60日內(nèi)完成，于是市國(guó)稅稽查局先后8次按規(guī)定申請(qǐng)延期并獲得市國(guó)稅稽查局局長(zhǎng)批準(zhǔn)延長(zhǎng)檢查時(shí)限，最后一次的延長(zhǎng)檢查期限至2015年11月24日。檢查期間，市國(guó)稅稽查局多次責(zé)令上訴人提供備案單證，上訴人未能按規(guī)定如期和完整地一次性提供裝貨單或類似單證，而是多次補(bǔ)充備案單證材料，時(shí)至2015年8月6日上訴人仍在陸續(xù)補(bǔ)充備案單證材料。從案件調(diào)查的準(zhǔn)確性以及公平、公正維護(hù)上訴人的權(quán)益角度考慮，市國(guó)稅稽查局需要對(duì)包括16批次出口退稅業(yè)務(wù)備案單證在內(nèi)的所有相關(guān)證據(jù)和事實(shí)進(jìn)行全方位的調(diào)查取證、核實(shí)，最終于2015年10月30日完成稅務(wù)檢查，作出《稅務(wù)稽查報(bào)告》，并未超出最后一次的延長(zhǎng)檢查期限2015年11月24日，符合《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》第22條第4款“檢查應(yīng)當(dāng)自實(shí)施檢查之曰起60日內(nèi)完成；確需延長(zhǎng)檢查時(shí)間的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)稽查局局長(zhǎng)批準(zhǔn)”之規(guī)定，不存在超期進(jìn)行行政執(zhí)法處罰的行為。3、市國(guó)稅稽查局的審理期限符合法律規(guī)定。市國(guó)稅稽查局于2015年10月30日對(duì)上訴人2008年至2010年期間的出口退稅業(yè)務(wù)檢查完畢，并作出《稅務(wù)稽查報(bào)告》后，于2015年11月2日將《稅務(wù)稽查報(bào)告》及檢查資料提請(qǐng)市國(guó)稅稽查局審理部門審理，符合《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》第43條“檢查完畢，檢查部門應(yīng)當(dāng)將《稅務(wù)稽查報(bào)告》、《稅務(wù)稽查工作底稿》及相關(guān)證據(jù)材料，在5個(gè)工作日內(nèi)移交審理部門審理，并辦理交接手續(xù)”之規(guī)定。市國(guó)稅稽查局審理部門于2015年11月12日作出審理意見書，符合《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》第50條“審理部門接到檢查部門移交的《稅務(wù)稽查報(bào)告》及有關(guān)資料后，應(yīng)當(dāng)在15日內(nèi)提出審理意見”之規(guī)定，同樣不存在超期進(jìn)行行政執(zhí)法處罰的行為。四、市國(guó)稅稽查局認(rèn)定上訴人的“違法行為”事實(shí)清楚、證據(jù)確鑿充分。上訴人上訴稱，認(rèn)定其“違法行為”的事實(shí)程序違法以及不認(rèn)定東興海關(guān)確認(rèn)其“貨物出口真實(shí)存在”的事實(shí)錯(cuò)誤，這一上訴理由不成立。理由是：存在真實(shí)貨物出口只是退稅的條件之一。上訴人認(rèn)為其存在真實(shí)的貨物出口或者出口貨物合法就應(yīng)獲取出口退稅，這種觀點(diǎn)混淆了貨物出口和獲取退稅二者之間的法律邏輯，也不符合進(jìn)出口退稅業(yè)務(wù)的法律規(guī)定。就本案而言，雖然本案所涉及共16批次的出口退稅業(yè)務(wù)順利通過了東興海關(guān)2010年、2013年的年度檢查，但是上訴人共16批次的出口退稅業(yè)務(wù)卻不能按規(guī)定提供出口貨物裝貨單或提供具有“出口貨物裝貨單”相似內(nèi)容和作用的單證，已經(jīng)構(gòu)成不能提供備案單證的稅務(wù)違法行為，不符合出口退稅的規(guī)定。五、市國(guó)稅稽查局作出防市國(guó)稅稽處[2016]6號(hào)《稅務(wù)處理決定書》適用法律準(zhǔn)確。上訴人上訴稱，市國(guó)稅稽查局對(duì)其“作出行政處罰適用法律與依據(jù)不當(dāng)”，這一上訴理由不成立。理由是：上訴人共16批次的出口退稅業(yè)務(wù)不能提供出口貨物裝貨單或具有“出口貨物裝貨單”相似內(nèi)容和作用的單證，已經(jīng)構(gòu)成不能提供備案單證的稅務(wù)違法，違反《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口退（免）稅實(shí)行有關(guān)單證備案管理制度（暫行）通知》（國(guó)稅發(fā)[2005]199號(hào)）第6條：“出口企業(yè)提供虛假備案單證、不如實(shí)反映情況，或者不能提供備案單證，稅務(wù)機(jī)關(guān)除按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十四條、第七十條的規(guī)定處罰外，應(yīng)及時(shí)追回已退（免）稅款，未辦理退（免）稅的，不再辦理退（免）稅，并視同內(nèi)銷貸物征稅”和《國(guó)家稅務(wù)局總局關(guān)于<出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法有關(guān)問題>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第12號(hào)）第5條第（八）項(xiàng)規(guī)定：“出口企業(yè)或其他單位未按規(guī)定進(jìn)行單證備案（因出口貨物的成交方式特性，企業(yè)沒有有關(guān)備案單證的情況除外的出口貨物，不得申報(bào)退（免）稅，適用免稅政策。已申報(bào)退（免）稅的，應(yīng)按負(fù)數(shù)申報(bào)沖減原申報(bào)”之規(guī)定。鑒于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口退（免）稅實(shí)行有關(guān)單證備案管理制度（暫行）》（國(guó)稅發(fā)[2005]199號(hào)）第六條已經(jīng)被《國(guó)家稅務(wù)局總局關(guān)于發(fā)布<出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第24號(hào)）廢止；且該規(guī)定的處罰要嚴(yán)于《國(guó)家稅務(wù)局總局關(guān)于<出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法>;有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第12號(hào)）第5條第（八）項(xiàng)的規(guī)定；還考慮到上訴人共16批次的出口退稅業(yè)務(wù)發(fā)生在《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口退（免）稅實(shí)行有關(guān)單證備案管理制度（暫行）》（國(guó)稅發(fā)[2005]199號(hào)）施行期間，而市國(guó)稅稽查局作出《稅務(wù)處理決定書》在《國(guó)家稅務(wù)局總局關(guān)于<出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法>有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第12號(hào)）施行之后。從公平、公正維護(hù)上訴人的合法權(quán)益角度出發(fā)，遵循“從舊兼從輕”的法律適用原則，適用《國(guó)家稅務(wù)局總局關(guān)于<出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法有關(guān)問題>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第12號(hào)），除此之外，還依據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅[2012]39號(hào)）第九條第（二）項(xiàng)第5目“發(fā)生增值稅、消費(fèi)稅不應(yīng)退稅或免稅但已實(shí)際退稅或免稅的，出口企業(yè)和其他單位應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳已退或已免稅款”之規(guī)定，作出防市國(guó)稅稽處[2016]6號(hào)稅務(wù)處理決定。綜上，市國(guó)稅稽查局作出防市國(guó)稅稽處[2016]6號(hào)《稅務(wù)處理決定書》主體合法，事實(shí)清楚，證據(jù)確鑿充分，適用法律準(zhǔn)確，程序合法。一審法院認(rèn)定事實(shí)清楚、適用法律正確，請(qǐng)求維持原判決，駁回上訴人的上訴。

　　被上訴人區(qū)國(guó)稅局答辯稱，一、本案一審法院的審理沒有違反管轄的有關(guān)規(guī)定?！缎姓V訟法》第十四條、第十五條明確了基層人民法院和中級(jí)人民法院受理行政訴訟一審案件的范圍，基層人民法院管轄靠前審行政案件作為管轄的一般規(guī)定，是符合本案的案件及被告性質(zhì)的，符合我國(guó)法律的規(guī)定。YB公司認(rèn)為一審法院應(yīng)依法自行回避或報(bào)批管轄的觀點(diǎn)是錯(cuò)誤的。二、本案防城港市國(guó)家稅務(wù)局稽查局具有作出的行政處理決定的主體資格?！抖悇?wù)稽查工作規(guī)程》第四條、第五十五條、第六十一條等明確規(guī)定，稽查局在所屬稅務(wù)局領(lǐng)導(dǎo)下開展稅務(wù)稽查工作，稅務(wù)稽查部門具有對(duì)稅務(wù)違法行為的稅務(wù)處理、稅務(wù)處罰權(quán)力，因此，本案防城港市國(guó)家稅務(wù)局稽查局具有作出稅務(wù)處理決定的權(quán)力。三、本案《稅務(wù)處理決定書》、《稅務(wù)行政復(fù)議決定書》認(rèn)定事實(shí)清楚，證據(jù)確鑿，適用依據(jù)正確，內(nèi)容適當(dāng)，符合法定程序。（一）防城港市國(guó)家稅務(wù)局稽查局作出的《稅務(wù)處理決定書》（防市國(guó)稅稽處[2016]6號(hào)）、廣西國(guó)稅局作出的《稅務(wù)行政復(fù)議決定書》（桂國(guó)稅復(fù)決字（2016）第6號(hào)）認(rèn)定事實(shí)清楚，證據(jù)確鑿、適用依據(jù)正確，內(nèi)容適當(dāng)。出口退稅作為國(guó)家的重要稅收管理事項(xiàng)，有著嚴(yán)格的管理規(guī)定，出口貨物真實(shí)只是出口退稅條件之一，單證備案工作也是出口退稅的必要條件必須兩者具備才能享受退稅的稅收優(yōu)惠政策。YB公司作為出口退稅企業(yè)，理應(yīng)嚴(yán)格遵守法律、法規(guī)、規(guī)章的相關(guān)規(guī)定，依法理出口退稅手續(xù)和單證備案工作，但YB公司并未履行相關(guān)手續(xù)，沒有盡到應(yīng)盡的義務(wù)，因此，防城港市國(guó)稅局稽查局追繳其已退稅款并無不當(dāng)。廣西國(guó)稅局在復(fù)議過程中，亦調(diào)取了本案全部證據(jù)材料，聽取了YB公司意見及防城港市國(guó)稅局的答辯意見，本案防城港市國(guó)稅局稽查局的認(rèn)定事實(shí)清楚、證據(jù)確鑿，YB公司陳述的理由不足采信。實(shí)際上，YB公司訴稱防城港市國(guó)稅局”只認(rèn)‘貨物裝貨單’不接受其他類似單證備案”的說法與事實(shí)不符，本案稅務(wù)處理的原因在于YB公司未按有關(guān)要求提交類似單證備案，且其在稅務(wù)處理調(diào)查中提供的自行打印的紙質(zhì)單證缺乏觀真實(shí)性，電子數(shù)據(jù)來源不明確，依法不能認(rèn)定，本案依據(jù)正確，內(nèi)容適當(dāng)。（二）防城港市國(guó)稅局稽查局作出防市國(guó)稅稽處（2016）6號(hào)《稅務(wù)處理決定書》的程序合法。防城港市國(guó)稅局稽查局對(duì)YB公司的稅務(wù)檢查時(shí)間2011年4月8日至2015年10月10日，調(diào)查時(shí)間長(zhǎng)達(dá)4年的主要原因，是由于檢查內(nèi)容相對(duì)復(fù)雜，業(yè)務(wù)發(fā)生地多為外省、市，且YB公司未能按時(shí)完整的予以一次性提供單證，基于對(duì)案件調(diào)查準(zhǔn)確性以及公平公正維護(hù)納稅人權(quán)益的角度考慮，防城港市國(guó)稅局稽查局本著負(fù)責(zé)任的態(tài)度全方位的調(diào)查取證、核實(shí)，先后8次經(jīng)該局局長(zhǎng)批準(zhǔn)延期。延期符合《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》第二十二條第四款“檢查應(yīng)當(dāng)自實(shí)施檢查之日起60日內(nèi)完成：確需延長(zhǎng)檢查時(shí)間的，應(yīng)當(dāng)稽查局局長(zhǎng)批準(zhǔn)”的相關(guān)規(guī)定。該案于2015年11月2日檢查結(jié)束后，及時(shí)依法向?qū)徖聿块T提請(qǐng)了審理，并于2015年11月12日作出審理意見，防城港市國(guó)稅局稽查局的檢查期限和審理期限均符合《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》第二十二條第四款、第四十三條、第五十條的規(guī)定，YB公司在上訴狀中主張防城港市國(guó)稅局稽查局超期限辦案的事實(shí)不存在。（三）廣西國(guó)稅局作出《稅務(wù)行政復(fù)議決定書》（桂國(guó)稅復(fù)決字（2016）第6號(hào)）的程序合法。廣西國(guó)稅局于2016年9月30日收到并受理YB公司復(fù)議申請(qǐng)，在行政復(fù)議過程中，聽取了YB公司以及防城港市國(guó)稅局的意見，于2016年11月28日將《稅務(wù)行政復(fù)議決定書》（桂國(guó)稅復(fù)決字（2016]第6號(hào)）送達(dá)YB公司，根據(jù)《行政復(fù)議法》第十七條、第二十二條、第二十三條、第二十八條等的規(guī)定，廣西國(guó)稅局在行政復(fù)議過程中遵循了法定的辦案程序和時(shí)限。行政復(fù)議程序合法。綜上，本案稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定事實(shí)清楚、證據(jù)確鑿、適應(yīng)依據(jù)正確，程序合法，內(nèi)容適當(dāng)，一審判決正確，請(qǐng)求駁回上訴人的上訴請(qǐng)求。

　　二審審理過程中,各方當(dāng)事人均無新的證據(jù)向本院提交。本院經(jīng)審理查明的事實(shí)與一審判決認(rèn)定的事實(shí)一致，本院予以確認(rèn)。

　　本院認(rèn)為，根據(jù)二審中訴辯雙方的訴訟意見，本案二審的爭(zhēng)議焦點(diǎn)為：一、本案由港口區(qū)人民法院作為一審管轄是否符合法律規(guī)定；二、市國(guó)稅稽查局是否是獨(dú)立的行政主體,是否是本案適格被告；三、被訴的涉案稅務(wù)處理決定程序是否合法；4、被訴的涉案稅務(wù)處理決定是否有事實(shí)和法律依據(jù)，復(fù)議決定和一審判決認(rèn)定事實(shí)、適用法律是否正確。

　　關(guān)于爭(zhēng)議焦點(diǎn)一。行政訴訟法第十四條規(guī)定，基層人民法院管轄靠前審行政案件。第十五條規(guī)定，中級(jí)人民法院管轄下列靠前審行政案件：（一）對(duì)國(guó)務(wù)院部門或者縣級(jí)以上地方人民***所作的行政行為提起訴訟的案件；（二）海關(guān)處理的案件：（三）本轄區(qū)內(nèi)重大、復(fù)雜的案件：（四）其他法律規(guī)定由中級(jí)人民法院管轄的案件。本案中，作出行政行為的是市國(guó)稅稽查局，復(fù)議機(jī)關(guān)為區(qū)國(guó)稅局，均不屬于應(yīng)由中級(jí)法院管轄靠前審行政案件的范圍。上訴人提出涉案行政行為由市國(guó)稅稽查局報(bào)經(jīng)市國(guó)家稅務(wù)局重大稅務(wù)案件審理委員會(huì)審理作出稅務(wù)處理決定，故應(yīng)由防城港市中級(jí)法院一審立案、管轄的主張，系將經(jīng)市國(guó)家稅務(wù)局重大稅務(wù)案件審理委員會(huì)審理的行政執(zhí)法案件等同于行政訴訟中“本轄區(qū)內(nèi)重大、復(fù)雜的案件”，以行政機(jī)關(guān)對(duì)行政執(zhí)法的內(nèi)部管理規(guī)定套用于司法管轄的規(guī)定，于法無據(jù)，且上訴人系主動(dòng)向港口區(qū)人民法院提起行政訴訟，在一審審理過程中沒有提出本案為重大、復(fù)雜案件、應(yīng)由中級(jí)人民法院一審審理的管轄異議，據(jù)此，本案由港口區(qū)人民法院一審管轄符合行政訴訟法的規(guī)定，上訴人的這一上訴理由不成立，本院不予采納。

　　關(guān)于爭(zhēng)議焦點(diǎn)二。在司法實(shí)踐中，通常認(rèn)為，行政主體是指依法擁有國(guó)家行政職權(quán)，能以自己的名義獨(dú)立實(shí)施行政活動(dòng)及參加相關(guān)的行政活動(dòng)，并獨(dú)立承擔(dān)由此產(chǎn)生的法律后果的機(jī)關(guān)或組織。行政職權(quán)法定是行政法的一項(xiàng)基本原則，行政職權(quán)主要來源于憲法、法律、法規(guī)、規(guī)章的設(shè)定和授予。于本案而言，需著重考量、審查被上訴人市國(guó)稅稽查局對(duì)涉案稅收處理是否具有行政主體的法律資格問題。經(jīng)審查，稅收征收管理法第14條規(guī)定，本法所稱稅務(wù)機(jī)關(guān)是指各級(jí)稅務(wù)局、稅務(wù)分局、稅務(wù)所和按照國(guó)務(wù)院規(guī)定設(shè)立的并向社會(huì)公告的稅務(wù)機(jī)構(gòu)。而國(guó)務(wù)院發(fā)布施行的稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則第九條規(guī)定，稅收征管法第十四條所稱按照國(guó)務(wù)院規(guī)定設(shè)立的并向社會(huì)公告的稅務(wù)機(jī)構(gòu)，是指省以下稅務(wù)局的稽查局?；榫謱Ｋ就刀?、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處。國(guó)家稅務(wù)總局應(yīng)當(dāng)明確劃分稅務(wù)局和稽查局的職責(zé)，避免職責(zé)交叉?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范國(guó)家稅務(wù)局系統(tǒng)機(jī)構(gòu)設(shè)置明確分工的意見>的通知》（國(guó)稅發(fā)[2004]125號(hào)）其中附件《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范國(guó)家稅務(wù)局系統(tǒng)機(jī)構(gòu)設(shè)置明確分工的意見》，對(duì)國(guó)家稅務(wù)局稽查局的主要職責(zé)明確為稅收違法案件的查處工作等。再者，國(guó)家稅務(wù)總局令2014年第34號(hào)《重大稅務(wù)案件審理辦法》第14條規(guī)定，稽查局……將重大稅務(wù)案件提請(qǐng)審理委員會(huì)審理；第34條規(guī)定，稽查局應(yīng)當(dāng)按照重大稅務(wù)案件審理意見書制作稅務(wù)處理處罰決定等相關(guān)文書，加蓋稽查局印章后送達(dá)執(zhí)行。文書送達(dá)后5日內(nèi)，由稽查局送審理委員會(huì)辦公室備案。上述法律、法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定設(shè)定和授予了國(guó)家稅務(wù)局稽查局依法擁有國(guó)家行政職權(quán)，能以自己的名義獨(dú)立實(shí)施行政活動(dòng)及參加相關(guān)的行政活動(dòng)，并獨(dú)立承擔(dān)由此產(chǎn)生的法律后果的機(jī)關(guān)，是專司偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅等稅收違法案件執(zhí)法查處工作的行政主體。據(jù)此，被上訴人市國(guó)稅稽查局對(duì)涉案的稅收違法行為的查處是依法行使職權(quán)，具有以自己的名義制作稅務(wù)處理處罰決定等相關(guān)文書的獨(dú)立執(zhí)法的行政主體。至于上訴人提出，市國(guó)稅稽查局作為直接行政執(zhí)法主體下文不適格，市國(guó)稅稽查局為市國(guó)稅局的直屬機(jī)構(gòu)，沒有作為直接的行政執(zhí)法權(quán)利，無權(quán)改變上級(jí)行政機(jī)關(guān)市國(guó)稅局合法下文給上訴人退稅的文件，本案應(yīng)以其主體機(jī)關(guān)市國(guó)稅局下文撤銷給上訴人退稅的文件后，才可由市國(guó)稅局進(jìn)行行政處罰的主張，因與上述法律、法規(guī)、規(guī)章給予國(guó)家稅務(wù)局稽查局設(shè)定和授予專司偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅等稅收違法案件執(zhí)法查處工作的規(guī)定相悖，且混淆了退稅工作由市國(guó)稅局的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)辦理、加蓋市國(guó)稅局印章而稅收違法案件執(zhí)法查處工作由市國(guó)稅稽查局專司、加蓋稽查局印章等各司其職、各行其責(zé)的分工規(guī)定，故對(duì)上訴人的這一主張，本院不予采納。

　　關(guān)于爭(zhēng)議焦點(diǎn)三。其一,涉案被訴的稅收處理決定不是稅務(wù)行政處罰。首先，通常認(rèn)為，行政處罰的一個(gè)重要特征是以對(duì)違法行為人的懲戒為目的，而不是以實(shí)現(xiàn)義務(wù)為目的，而本案被上訴人市國(guó)稅稽查局作出的追繳退稅的稅務(wù)處理決定，是以確定上訴人YB公司有補(bǔ)繳已退稅款的義務(wù)，促成其自動(dòng)履行義務(wù)或通過行政強(qiáng)制實(shí)現(xiàn)義務(wù)為目的，兩者有明顯的區(qū)別。其次，行政處罰法第8條明確規(guī)定了行政處罰的種類：（一）警告；（二）罰款；（三）沒收違法所得、沒收非法財(cái)物；（四）責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)；（五）暫扣或者吊銷許可證、暫扣或者吊銷執(zhí)照；（六）行政拘留；（七）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他行政處罰。而本案被上訴人市國(guó)稅稽查局作出追款上訴人已退稅款的處理決定顯然不屬于上述行政處罰法所規(guī)定的行政處罰的類型。據(jù)此，上訴人提出，本案被訴的行政行為的性質(zhì)是行政處罰，不依據(jù)行政處罰法第24條“同一行為不得重復(fù)處罰”的規(guī)定和第29條“違法行為在二年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰”的規(guī)定進(jìn)行正確理解與認(rèn)定等主張，缺乏事實(shí)根據(jù)和法律依據(jù)，本院不予采納。其二，被上訴人市國(guó)稅稽查局執(zhí)法程序未違反法律、法規(guī)規(guī)定，未存在超期限辦案。首先，《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》屬于行政規(guī)章，該規(guī)程第二十二條第四款規(guī)定，檢查應(yīng)當(dāng)自實(shí)施檢查之日起60日內(nèi)完成：確需延長(zhǎng)檢查時(shí)間的，應(yīng)當(dāng)稽查局局長(zhǎng)批準(zhǔn)。經(jīng)審查，本案中，市國(guó)稅稽查局對(duì)YB公司的稅務(wù)檢查時(shí)間自2011年4月8日至2015年10月10日，調(diào)查時(shí)間長(zhǎng)達(dá)4年多，是由于檢查內(nèi)容相對(duì)復(fù)雜，業(yè)務(wù)發(fā)生地多為外省、市，且YB公司未能按時(shí)完整的予以一次性提供單證，基于對(duì)案件調(diào)查準(zhǔn)確性以及公平公正維護(hù)納稅人權(quán)益的角度考慮，進(jìn)行反復(fù)、深入、細(xì)致地調(diào)查取證、核實(shí)，先后8次經(jīng)該局局長(zhǎng)批準(zhǔn)延期，最終于2015年10月30日完成稅務(wù)檢查，作出《稅務(wù)稽查報(bào)告》，于2015年11月12日作出審理意見，并未超出最后一次的延長(zhǎng)檢查期限2015年11月24日，符合《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》第二十二條第四款等檢查期限和審理期限的相關(guān)規(guī)定，并有延期檢查、審理的正當(dāng)事由。其次，上訴人提出，市國(guó)稅稽查局違反《廣西壯族自治區(qū)執(zhí)法程序規(guī)定》的規(guī)定超期限辦案。經(jīng)查，1997年12月3日發(fā)布、實(shí)施的《廣西壯族自治區(qū)執(zhí)法程序規(guī)定》三十七條規(guī)定，行政執(zhí)法機(jī)關(guān)處理違法案件應(yīng)在立案之日起六十日內(nèi)作出處理決定，重大、復(fù)雜的案件，經(jīng)本機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可延長(zhǎng)三十日，需要繼續(xù)延長(zhǎng)的，報(bào)上一級(jí)行政主管機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，自治區(qū)人民***所屬行政執(zhí)法機(jī)關(guān)，報(bào)自治區(qū)人民***批準(zhǔn)。《廣西壯族自治區(qū)執(zhí)法程序規(guī)定》屬于地方性規(guī)章，基于廣西范圍內(nèi)行政執(zhí)法機(jī)關(guān)處理違法案件而制定的一般規(guī)范。而2009年12月24日印發(fā)、2010年1月1日起執(zhí)行的《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》第二十二條第四款規(guī)定，檢查應(yīng)當(dāng)自實(shí)施檢查之日起60日內(nèi)完成：確需延長(zhǎng)檢查時(shí)間的，應(yīng)當(dāng)稽查局局長(zhǎng)批準(zhǔn)?！抖悇?wù)稽查工作規(guī)程》屬于行政規(guī)章，基于全國(guó)范圍內(nèi)對(duì)稅收違法案件稽查具有一定的復(fù)雜性和特殊性而制定的執(zhí)法規(guī)范。相對(duì)于《廣西壯族自治區(qū)執(zhí)法程序規(guī)定》而言，《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》屬于新法和特別規(guī)定，故按照特別規(guī)定優(yōu)于一般規(guī)定、新法優(yōu)于舊法的原則以及本案實(shí)際，上訴人市國(guó)稅稽查局在稅收行政處理中適用《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》的規(guī)定并無不當(dāng)。據(jù)此，YB公司在上訴主張市國(guó)稅稽查局違反法定程序、超期限辦案沒有事實(shí)和法律依據(jù)，本院不予采納。

　　關(guān)于爭(zhēng)議焦點(diǎn)四?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口退（免）稅實(shí)行有關(guān)單證備案管理制度（暫行）通知》笫六條規(guī)定，出口企業(yè)提供虛假備案單證、不如實(shí)反映情況，或者不能提供備案單證，稅務(wù)機(jī)關(guān)除按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十四條、第七十條的規(guī)定處罰外，應(yīng)及時(shí)追回已退（免）稅款，未辦理退（免）稅的，不再辦理退（免）稅，并視同內(nèi)銷貨物征稅?！秶?guó)家稅務(wù)局總局關(guān)于（出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法有關(guān)問題）的公告》第五條第（八）項(xiàng)規(guī)定，出口企業(yè)或其他單位未按規(guī)定進(jìn)行單證備案（因出口貨物的成交方式特性，企業(yè)沒有有關(guān)備案單證的情況除外）的出口貨物，不得申報(bào)退（免）稅，適用免稅政策。已申報(bào)退（免）稅的，應(yīng)按負(fù)數(shù)申報(bào)沖減原申報(bào)。上述規(guī)章明確規(guī)定了出口企業(yè)或其他單位不能提供備案單證或未按規(guī)定進(jìn)行單證備案的，不得申報(bào)辦理退（免）稅，已申報(bào)退（免）稅的應(yīng)進(jìn)行處罰、及時(shí)追回已退（免）稅款的要件。經(jīng)審查，本案中，其一，YB公司16批次出口業(yè)務(wù)申報(bào)退稅批次分別為第1、5、8、9、10、12、15、20、26、28、31、34、37、45批，報(bào)關(guān)行分別為廣州潮進(jìn)國(guó)際貨運(yùn)代理有限公司、廣州市卓志報(bào)關(guān)有限公司、青島中儲(chǔ)貨運(yùn)報(bào)關(guān)中心、天津正達(dá)報(bào)關(guān)有限公司、天津振華報(bào)關(guān)行有限公司青島分公司，出口口岸分別為浦新港辦、埔老港辦、青開發(fā)區(qū)、蛇口海關(guān)、新港海關(guān)，已辦理領(lǐng)取了退稅款2722777.48元，但均不能按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅實(shí)行有關(guān)單證備案管理制度（暫行）的通知》靠前條的規(guī)定提供出口貨物裝貨單，亦不能按照《關(guān)于出口貨物退（免）稅實(shí)行有關(guān)單證備案管理制度的補(bǔ)充通知》靠前條的規(guī)定，提供具有相似內(nèi)容或作用的單證作為備案單證，在進(jìn)行首次單證備案前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面理由并提供有關(guān)單證的樣式。其二，上訴人在涉案稅收行政查處過程中，提出有利于自己的各種申辯理由均不成立。一是所提供的自行打印的裝箱單，作備案單證以證明其與出口裝貨單的相似內(nèi)容或作用，但沒有事實(shí)和法律依據(jù)，不具有與出口裝貨單的相似內(nèi)容或作用。退一步而言，如上訴人提供具有相似內(nèi)容和作用單證作為備案單證的，在首次單證備案前，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面理由并提供有關(guān)單證的樣式，但上訴人沒有履行這一備案手續(xù)。二是上訴人以“貨物出口過程沒有出口貨物裝貨單”等申辯，與經(jīng)查黃埔港等港口的船代公司在沒有出具名為裝貨單的單證時(shí)，會(huì)簽署具有裝貨單類似功能的艙單，或場(chǎng)站收據(jù)副本的事實(shí)不符，其申辯以青島港等港實(shí)施無紙化通關(guān)無法取得紙質(zhì)裝貨單亦沒有事實(shí)根據(jù)。三是上訴人以東興海關(guān)稽查結(jié)論來推定其出口退稅業(yè)務(wù)備案單證管理符合稅收管理規(guī)范的主張于法無據(jù)，混淆了不同的行政管理適用不同的監(jiān)管規(guī)范所規(guī)定的要件。市國(guó)稅稽查局經(jīng)聽取上訴人的申辯，進(jìn)行了核實(shí)和排除，認(rèn)定事實(shí)清楚，證據(jù)確實(shí)充分，并在查明事實(shí)的基礎(chǔ)上，報(bào)經(jīng)市國(guó)家稅務(wù)局重大稅務(wù)案件審理委員會(huì)審理，鑒于上訴人不能提供備案單證的出口退稅、業(yè)務(wù)主要發(fā)生在2008年至2010年間，且檢查過程跨越了出口退稅管理新舊稅法交替的情況，按“從舊兼從輕”的法律適用原則，對(duì)上訴人不能提供備案單證進(jìn)行備查的違法事實(shí)依法作出處理，有事實(shí)根據(jù)和法律依據(jù)，實(shí)體處理適當(dāng)。區(qū)國(guó)稅局經(jīng)審查作出復(fù)議決定，港口區(qū)人民法院經(jīng)開庭審理作出一審判決正確。

　　綜上，本案被訴行政行為證據(jù)確鑿，適用法律、法規(guī)、規(guī)章正確，程序合法。一審作出駁回上訴人的訴訟請(qǐng)求的判決認(rèn)定事實(shí)清楚，適用法律、法規(guī)正確，依法應(yīng)當(dāng)予以維持。上訴人YB公司上訴請(qǐng)求沒有事實(shí)根據(jù)和法律依據(jù)，理由不成立，本院不予支持。依照《中華人民共和國(guó)行政訴訟法》第八十九條第（一）項(xiàng)、第六十九條、第七十九條之規(guī)定，判決如下：

　　駁回上訴，維持原判。

　　二審案件受理費(fèi)50元，由上訴人東興市YB貿(mào)易有限公司負(fù)擔(dān)。

　　本判決為終審判決。

審判長(zhǎng)凌旭芳

審判員郭傳億

審判員田海

二〇一七年六月二十九日

書記員黃琳杰