A101010《一般企業(yè)收入明細表》的填報解析

一、A101010《一般企業(yè)收入明細表》格式

A101010一般企業(yè)收入明細表

本表適用于除金融企業(yè)、事業(yè)單位和民間非營利組織外的企業(yè)填報。納稅人應根據(jù)國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定，填報“主營業(yè)務收入”“其他業(yè)務收入”和“營業(yè)外收入”。填報此表時不填報會計核算中的投資收益、公允價值變動凈收益和沖減財務費用的利息收入，因為它們在主表中已反映；填報此表時不考慮各收入類項目的會計和稅法差異，因為相關差異在A105000《納稅調(diào)整項目明細表》及其附表進行納稅調(diào)整；填報此表時不考慮稅收優(yōu)惠對收入的影響，因為稅收優(yōu)惠在A107010《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表》及其附表進行納稅調(diào)整。

二、《一般企業(yè)收入明細表》項目填報要點

（一）“營業(yè)收入”項目填報要點

1、第1行“營業(yè)收入”，根據(jù)主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入的數(shù)額計算填報。

2、第2行“主營業(yè)務收入”，根據(jù)不同行業(yè)的業(yè)務性質(zhì)分別填報納稅人核算的主營業(yè)務收入。

3、第3行“銷售商品收入”，填報納稅人從事工業(yè)制造、商品流通、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)以及其他商品銷售活動取得的主營業(yè)務收入。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售開發(fā)產(chǎn)品（銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品除外）取得的收入也在此行填報。

案例1、甲公司為一般納稅人企業(yè)，向一般納稅人乙公司銷售一批商品，合同上注款是58500元，其中增值稅專用**上開具的貨款是50000元，銷項稅額是8500元，該批商品已經(jīng)發(fā)出，其生產(chǎn)成本為40000元。乙公司給甲公司開具一張商業(yè)承兌匯票，注明應付給甲公司的款項58500元。

該業(yè)務的會計處理如下：

1）確認收入：

借:應收票據(jù)58500

貸:主營業(yè)務收入50000

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）8500

2）結轉產(chǎn)品成本：

借：主營業(yè)務成本40000

貸：庫存商品40000

3）當商業(yè)承兌匯票到期，甲公司將匯票存入銀行時，根據(jù)銀行進賬單等原始憑證，作會計分錄：

借：銀行存款58500

貸：應收票據(jù)58500

根據(jù)以上業(yè)務，申報報填報如下：

A101010一般企業(yè)收入明細表

A102010一般企業(yè)成本支出明細表

會計上，銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報剛轉移給購貨方；企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制；收入的金額能夠可靠地計量；租關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。據(jù)此，房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品，不符合會計上確認收入的條件，記入“預收賬款”科目。

收入的稅務處理，房地產(chǎn)企業(yè)有特殊規(guī)定?！秶叶悇湛偩株P于印發(fā)<房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法>的通知》（國稅發(fā)[2009]31號 ）第六條規(guī)定，企業(yè)通過正式簽訂《房地產(chǎn)銷售合同》或《房地產(chǎn)預售合同》所取得的收入，應確認為銷售收入的實現(xiàn)；第九條規(guī)定，企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，應先按預計計稅毛利率分季（或月）計算出預計毛利額，計入當期應納稅所得額。開發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)應及時結算其計稅成本并計算此前銷售收入的實際毛利額，同時將其實際毛利額與其對應的預計毛利額之間的差額，計入當年度企業(yè)本項目與其他項目合并計算的應納稅所得額。

以上的稅會差異，在A105010《視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務納稅調(diào)整明細表》進行調(diào)整。

案例2、某房地產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人）于2017年1月取得一項土地使用權，土地面積為120000平方米，支付土地價款6000萬元，已取得省級以上財政部門監(jiān)制的財政票據(jù)。2017年3月取得《建筑工程施工許可證》，開始施工建設，可售面積為150000平方米。2017年9月取得“商品房預售許可證”，開始預售房產(chǎn)，當年預售收入44400萬元（含稅），按照預售收入繳納土地增值稅及附加1250萬元，記入“應交稅費”科目借方，期間費用發(fā)生300萬元，預計計稅毛利率為15%。2018年12月已經(jīng)竣工驗收，開始辦理入住手續(xù)，實現(xiàn)銷售收入55500萬元（含稅），結轉開發(fā)成本20000萬元，繳納土地增值稅及附加2250萬元，期間費用為600萬元，銷售面積為120000平方米。計算2017、2018年應繳納企業(yè)所得稅并填報申報表。（備注：數(shù)據(jù)之間有的不具有邏輯關系，只為說明問題）。

2017年會計核算和稅務處理：

（1）會計核算如下：

1）收到預售款

借：銀行存款444000000

貸：預收賬款444000000

2）預計增值稅

預計增值稅=預收款÷(1+11%)× 3%

? ? ? =444000000÷(1+11%)× 3%

? ? ? =12000000

借：應交稅費—預交增值稅12000000

貸：銀行存款12000000

3）繳納土地增值稅及附加

借：應交稅費?12500000

貸：銀行存款12500000

4）發(fā)生期間費用

?借：管理費用等3000000

貸：銀行存款3000000

（2）稅務處理：

2017年會計利潤總額=0-300=-300萬元。根據(jù)國稅發(fā)[2009]31號 進行企業(yè)所得稅匯算清繳，計算應納稅所得額=44400÷(1+11%)×?15%-1250-300=4450萬元，應納稅額=4450×25%=1112.5萬元。納稅申報表填報如下：

A101010一般企業(yè)收入明細表?????????????????單位萬元

A102010一般企業(yè)成本支出明細表??????????單位萬元

1）確認收入

借：預收賬款444000000

銀行存款111000000

貸：主營業(yè)務收入500000000

????應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）55000000

2）結轉開發(fā)成本

借：主營業(yè)務成本200000000

貸：開發(fā)產(chǎn)品?200000000

3）扣除土地價款

當前允許扣除的土地價款=60000000×120000/150000=48000000

銷項稅額抵減=48000000÷(1+11%)×11%=

借：應交稅費—應交增值稅（銷項稅額抵減）4756756.75

貸：主營業(yè)務成本?4756756.75

4）繳納土地增值稅及附加2250萬元

借：稅金及附加?22500000

貸：銀行存款22500000

5）2017年繳納的土地增值稅及附加轉入稅金及附加

借：稅金及附加12500000

貸：應交稅費?12500000

6）發(fā)生期間費用

借：管理費用等6000000

貸：銀行存款6000000

（3）稅務處理：

2018年會計利潤總額=55500-20000+475.6757-2250-1250-600

=31875.6757萬元。2018年進行企業(yè)所得稅匯算清繳時，未完工產(chǎn)品轉完工產(chǎn)品，納稅調(diào)整抵減應納稅所得額4750，則應納稅所得額=31875.6757-4750=27125.6757萬元，應納所得稅=27125.6757×?25%=6781.42萬元。納稅申報表填報如下：

A101010一般企業(yè)收入明細表????????????單位萬元

A102010一般企業(yè)成本支出明細表??????????????單位萬元

A105010視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務納稅調(diào)整明細表???單位萬元

???A105000納稅調(diào)整項目明細表????????????????單位萬元

4、第4行“其中：非貨幣性資產(chǎn)交換收入”，填報納稅人發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換按照國家統(tǒng)一會計制度應確認的銷售商品收入。

會計準則規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠地計量的,應當以公允價值和應支付的相關稅費為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益。在發(fā)生補價的情況下，支付補價方應當以換出資產(chǎn)的公允價值加上支付的補價(或換入資產(chǎn)的公允價值)和應支付的相關稅費，作為換入資產(chǎn)的成本；收到補價方，應當以換入資產(chǎn)的公允價值(或換出資產(chǎn)的公允價值減去補價)和應支付的相關稅費，作為換入資產(chǎn)的成本。換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，應當分別下列情況處理：換出資產(chǎn)為存貨的，應當作為銷售處理，以其公允價值確認收入，同時結轉相應的成本；換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出；換出資產(chǎn)為長期股權投資、可供出售金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額，計入投資收益?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)原在資本公積中確認的前期公允價值變動，也應當一并轉入投資收益。

不具有商業(yè)實質(zhì)或公允價值不能可靠地計量時，應當以換出資產(chǎn)的賬面價值和應支付的相關稅費，作為換入資產(chǎn)的成本，雙方不確認損益。涉及支付補價的，應當以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上支付的補價和應支付的相關稅費，作為換入資產(chǎn)的成本；收到補價的，應當以換出資產(chǎn)的賬面價值，減去收到的補價并加上應支付的相關稅費，作為換入資產(chǎn)的成本，雙方均不確認損益。

根據(jù)以上會計準則規(guī)定，可知本行填列的只能是公允價值計量模式下以存貨交換其他非貨幣性資產(chǎn)，因為在這種情況下，會計上作為銷售處理，以其公允價值確認收入。對于未同時滿足具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，在A105010《視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務納稅調(diào)整明細表》和A105000《納稅調(diào)整項目明細表》中調(diào)整。

案例3、2018年9月，A公司以生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的一臺設備交換B打印機，公司生產(chǎn)的一批打印機，換入的打印機作為固定資產(chǎn)管理，A、B公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。設備的賬面原價為150萬元，在交換日的累計折舊為45萬元，公允價值為90萬元。打印機的賬面價值為110萬元，在交換日的市場價格為90萬元，計稅價格等于市場價格，B公司換入A公司的設備是生產(chǎn)打印機過程中需要使用的設備。假設A公司此前沒有為該項設備計提資產(chǎn)減值準備，整個交易過程中，除支付運雜費15000元外，沒有發(fā)生其他相關稅費。假設B公司此前也沒有為庫存打印機計提存貨跌價準備，其在整個交易過程中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費。

分析:整個資產(chǎn)交換過程沒有涉及收付貨幣性資產(chǎn)，因此，該項交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。本例對A公司來講，換入的打印機是經(jīng)營過程中必須的資產(chǎn)，對B公司來講，換入的設備是生產(chǎn)打印機過程中必須使用的機器，兩項資產(chǎn)交換后對換入企業(yè)的特定價值顯著不同，兩項資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實質(zhì)；同時，兩項資產(chǎn)的公允價值都能夠可靠地計量，符合以公允價值計量的兩個條件，因此，A公司和B公司均應當以換出資產(chǎn)的公允價值為基礎，確定換入資產(chǎn)的成本，并確認產(chǎn)生的損益。

A公司的賬務處理如下：

A公司換入資產(chǎn)的增值進項稅額=900000×17%=153000 (元)

換出設備的增值稅銷項稅額=900000?×17%=153000 (元)

借：固定資產(chǎn)清理?1050000

累計折舊?????????450000

貨：固定貨產(chǎn)—設備1500000

借：固定資產(chǎn)清理15000

貨：銀行存款????15000

借：固定資產(chǎn)—打印機900000

???應交稅費—應交增值稅（進項稅額）153000

???營業(yè)外支出???????165000

貸：固定資產(chǎn)清理1065000

????應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）153000

B公司的賬務處理如下：

根據(jù)增值稅的有關規(guī)定,企業(yè)以庫存商品換入其他資產(chǎn),視同銷售行為發(fā)生，應計算增值稅銷項稅額，繳納增值稅。

換出打印機的增值稅銷項稅額= 900000×17%=153000 (元)

換入設備的增值稅進項稅額=900000×17%=153000 (元)

借：固定資產(chǎn)—設備900000

應交稅費—應交增值稅(進項稅額)153000

貸：主營業(yè)務收入900000

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)153000

借：主營業(yè)務成本1100000

貨：庫存商品—打印機1100000

B公司以存貨換取固定資產(chǎn)，滿足本行的填報要求。在2018年的所得稅匯算清繳中，B公司申報表填報如下：

A101010一般企業(yè)收入明細表

A102010一般企業(yè)成本支出明細表

5、第5行“提供勞務收入”，填報納稅人從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、郵電通信、咨詢經(jīng)紀、文化體育、科學研究、技術服務、教育培訓、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務、旅游、娛樂、加工以及其他勞務活動取得的主營業(yè)務收入。

6、第6行“建造合同收入”，填報納稅人建造房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物，以及生產(chǎn)船舶、飛機、大型機械設備等取得的主營業(yè)務收入。

案例4、某建筑企業(yè)簽訂了一項總金額為2700000元的固定造價合同，合同完工進度按照累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例確定。工程已于2017年2月開工,預計2019年9月完工。最初預計的工程總成本為2500000元，到2018年年底，由于材料價格上漲等因素調(diào)整了預計總成本，預計工程總成本已為3000000元。該建筑企業(yè)于2019年7月提前兩個月完成了建造合同，工程質(zhì)量優(yōu)良，客戶同意支付獎勵款300000元。建造該工程的其他有關資料如下表所示。

該建筑企業(yè)對本項建造合同的有關賬務處理如下(為簡化起見,會計分錄以匯總數(shù)反映,有關納稅業(yè)務的會計分錄略)：

(1)?2017年賬務處理如下：

登記實際發(fā)生的合同成本：

借：工程施工—合同成本800000

貸：原材料、應付職工薪酬、機械作業(yè)等800000

登記已結算的合同價款：

借：應收賬款?1000000

貨：工程結算??1000000?

登記實際收到的合同價款：

借：銀行存款800000

貸：應收賬款?800000

確認計量當年的合同收入和費用,并登記入賬：

2017年的完工進度=800000÷(800000+1700000)×100% =32%

2017年確認的合同收入= 2700000×32% =864000 (元)

2017年確認的合同費用= (800000+1700000)×32% =800000 (元)

2017年確認的合同毛利=864000-800000=64000(元)

借:主營業(yè)務成本 800000

工程施工—合同毛利64000

貸：主營業(yè)務收入864000

(2) 2018年的賬務處理如下：

登記實際發(fā)生的合同成本：

借：工程施工-合同成本1300000

貨：原材料、應付職工薪酬、機械作業(yè)等1300000

登記結算的合同價款：

借:應收賬款1100000

貸：工程結算?1100000

登記實際收到的合同價款：

借：銀行存款900000

貸：應收賬款900000

確認計量當年的合同收入和費用,并登記入賬：

2018年的完工進度=2100000÷(2100000+900000)×100% =70%

2018年確認的合同收入=2700000×70%-864000 =1026000 (元)

2018年確認的合同費用=(2100000+900000)×70%-800000

? ? ? ? ? ? ?=1300000

2018年確認的合同毛利=1026000-1300000=-274000 (元)

2018年確認的合同預計損失= (2100000+900000-2700000)×(1-70%)=90000（元）

在2018年年底，由于該合同預計總成本(3000000元)大于合同總收入（2700000元），預計發(fā)生損失總額為300000元，由于已在“工程施工—合同毛利”中反映了-210 000（-274000+64000）的虧損,因此應將剩余的、為完成工程將發(fā)生的預計損失90000元確認為當前費用。

借：主營業(yè)務成本1300000

貸：主營業(yè)務收入1026000

工程施江-合同毛利274000

借：資產(chǎn)減值損失90000

貸：存貨跌價準備90000

(2)?2019年的賬務處理如下：

登記實際發(fā)生的合同成本：

借:工程施工--合同成本850000

貸:原材料、應付職工薪酬、機械作業(yè)等850000

登記結算的合同價款：

借：應收賬款900000

貸：工程結算??900000

登記實際收到的合同價款：

借：銀行存款1300000

貸：應收賬款?1300000

確認計量當年的合同收入和費用，并登記人賬：

2019年確認的合同收入= (2700000+300 000)-(864000 + 1026 000)=1110000 (元)

2019年確認的合同費用=2950000-800000-1300000=850000 (元)

2019年確認的合同毛利=1110000-850000 =260000 (元)

借：主營業(yè)務成本850000

工程施工—合同毛利260000

貸：主營業(yè)務收入1110000

2019年工程全部完工，應將“存貨跌價準備”科目余額沖減“主營業(yè)務成本”，同時將“工程施工”科目的余額與“工程結算”科目的余額對沖：

借：存貨跌價準備?900000

貸：主營業(yè)務成本900000

借：工程結算3000000

貸：工程施工—合同成本2950000

—合同毛利50000

假定選取2019年作為企業(yè)所得稅匯算示例，根據(jù)本行要求，需填報：

A101010一般企業(yè)收入明細表

A102010一般企業(yè)成本支出明細表

7、第7行“讓渡資產(chǎn)使用權收入”，填報納稅人在主營業(yè)務收入核算的，讓渡無形資產(chǎn)使用權而取得的使用費收入以及出租固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)取得的租金收入。

8、第8行“其他”，填報納稅人按照國家統(tǒng)一會計制度核算、上述未列舉的其他主營業(yè)務收入。

9、第9行“其他業(yè)務收入”，填報根據(jù)不同行業(yè)的業(yè)務性質(zhì)分別填報納稅人核算的其他業(yè)務收入。

10、第10行“銷售材料收入”，填報納稅人銷售材料、下腳料、廢料、廢舊物資等取得的收入。

11、第11行“其中，非貨幣性資產(chǎn)交換收入”，填報納稅人發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換按照國家統(tǒng)一會計制度應確認的材料銷售收入。

12、第12行“出租固定資產(chǎn)收入”，填報納稅人將固定資產(chǎn)使用權讓與承租人獲取的其他業(yè)務收入。

13、第13行“出租無形資產(chǎn)收入”，填報納稅人讓渡無形資產(chǎn)使用權取得的其他業(yè)務收入。

14、第14行“出租包裝物和商品收入”，填報納稅人出租、出借包裝物和商品取得的其他業(yè)務收入。

15、第15行“其他”，填報納稅人按照國家統(tǒng)一會計制度核算，上述未列舉的其他業(yè)務收入。

（二）“營業(yè)外收入”填報要點

1、第16行“營業(yè)外收入”，填報納稅人計入本科目核算的與生產(chǎn)經(jīng)營無直接關系的各項收入。

在《關于修訂印發(fā)一般企業(yè)財務報表格式的通知》（財會[2017]30號）利潤表修訂新增項目說明指出，“營業(yè)外收入”行項目，反映企業(yè)發(fā)生的營業(yè)利潤以外的收益，主要包括債務重組利得、與企業(yè)日?；顒訜o關的***補助、盤盈利得、捐贈利得等。

2、第17行“非流動資產(chǎn)處置利得”，填報納稅人處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等取得的凈收益。

《財政部關于印發(fā)<企業(yè)會計準則第42號—持有待售的非流動資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營>的通知》（財會〔2017〕13號）第五條規(guī)定，企業(yè)主要通過出售（包括具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，下同）而非持續(xù)使用一項非流動資產(chǎn)或處置組收回其賬面價值的，應當將其劃分為持有待售類別。第六條規(guī)定，非流動資產(chǎn)或處置組劃分為持有待售類別，應當同時滿足下列條件：根據(jù)類似交易中出售此類資產(chǎn)或處置組的慣例，在當前狀況下即可立即出售；出售極可能發(fā)生，即企業(yè)已經(jīng)就一項出售計劃作出決議且獲得確定的購買承諾，預計出售將在一年內(nèi)完成。有關規(guī)定要求企業(yè)相關權力機構或者監(jiān)管部門批準后方可出售的，應當已經(jīng)獲得批準。確定的購買承諾，是指企業(yè)與其他方簽訂的具有法律約束力的購買協(xié)議，該協(xié)議包含交易價格、時間和足夠嚴厲的違約懲罰等重要條款，使協(xié)議出現(xiàn)重大調(diào)整或者撤銷的可能性極小。第十一條規(guī)定，企業(yè)不應當將擬結束使用而非出售的非流動資產(chǎn)或處置組劃分為持有待售類別。《關于持有待售準則有關問題的解讀》對第十一條規(guī)定進行了解讀，企業(yè)不應當將擬結束使用而非出售的非流動資產(chǎn)或處置組劃分為持有待售類別，原因是企業(yè)對該非流動資產(chǎn)或處置組的使用實質(zhì)上幾乎貫穿了其整個經(jīng)濟使用壽命期，其賬面價值并非主要通過出售收回，而是主要通過持續(xù)使用收回，例如，因已經(jīng)使用至經(jīng)濟壽命期結束而將某機器設備報廢，并收回少量殘值。對于暫時停止使用的非流動資產(chǎn)，企業(yè)不應當認為其擬結束使用，也不應當將其劃分為持有待售類別。

《關于持有待售準則有關問題的解讀》指出，“持有待售資產(chǎn)”科目核算持有待售的非流動資產(chǎn)和持有待售的處置組中的資產(chǎn)，本科目按照資產(chǎn)類別進行明細核算。企業(yè)將相關非流動資產(chǎn)或處置組劃分為持有待售類別時，借記本科目，按已計提的累計折舊、累計攤銷等，借記“累計折舊”、“累計攤銷”等科目，按各項資產(chǎn)賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“長期股權投資”、“應收賬款”、“商譽”等科目，已計提減值準備的，還應同時結轉已計提的減值準備。本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有待售的非流動資產(chǎn)和持有待售的處置組中資產(chǎn)的賬面余額。

《關于持有待售準則有關問題的解讀》指出，“資產(chǎn)處置損益”科目核算企業(yè)出售劃分為持有待售的非流動資產(chǎn)（金融工具、長期股權投資和投資性房地產(chǎn)除外）或處置組（子公司和業(yè)務除外）時確認的處置利得或損失，以及處置未劃分為持有待售的固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)及無形資產(chǎn)而產(chǎn)生的處置利得或損失。本科目按照處置的資產(chǎn)類別或處置組進行明細核算。債務重組中因處置非流動資產(chǎn)產(chǎn)生的利得或損失和非貨幣性資產(chǎn)交換中換出非流動資產(chǎn)產(chǎn)生的利得或損失也在本科目核算。企業(yè)處置持有待售的非流動資產(chǎn)或處置組時，按處置過程中收到的價款，借記“銀行存款”等科目，按相關負債的賬面余額，借記“持有待售負債”科目，按相關資產(chǎn)的賬面余額，貸記“持有待售資產(chǎn)”科目，按其差額借記或貸記本科目，已計提減值準備的，還應同時結轉已計提的減值準備；按處置過程中發(fā)生的相關稅費，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應交稅費”等科目。期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，本科目結轉后應無余額。

根據(jù)以上規(guī)定可見，如果納稅人按照新準則在“資產(chǎn)處置損益”科目中核算非流動資產(chǎn)處置利得，需分析填入第17行“非流動資產(chǎn)處置利得”。

案例5、2018年12月份，甲房地產(chǎn)公司準備把一臺2017年12月份取得的設備賣給乙房地產(chǎn)公司，乙房地產(chǎn)公司已經(jīng)承諾購買。設備原值為100萬元，已提折舊10萬元，已計提減值準備25萬元，根據(jù)相關會計準則的規(guī)定，把設備轉為待售資產(chǎn)。2019年3月份，根據(jù)市場情況，該待售資產(chǎn)應該計提減值準備15萬元，2019年8月份，甲企業(yè)以80萬元（不含稅）的價格把待售資產(chǎn)賣給了乙企業(yè)。

甲公司的賬務處理：

2018年年末，把設備轉為持有待售資產(chǎn)：

借：持有待售資產(chǎn)650000

累計折舊100000

固定資產(chǎn)減值準備250000

貸：固定資產(chǎn)1000000

?????2019年3月份計提減值準備：

借：資產(chǎn)減值損失150000

貸：持有待售資產(chǎn)減值準備150000

2019年8月份把待售資產(chǎn)賣給乙企業(yè)：

借：銀行存款936000

持有待售資產(chǎn)減值準備150000

貸：持有待售資產(chǎn)650000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）136000

資產(chǎn)處置損益300000

需要在此提醒的是，持有待售資產(chǎn)期間不計提折舊，但可計提減值準備。

2019年企業(yè)所得稅匯算清繳時，A101010表第17行“非流動資產(chǎn)處置利得”填報300000元，如下表：

A101010一般企業(yè)收入明細表

3、第18行“非貨幣性資產(chǎn)交換利得”，填報納稅人發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換應確認的凈收益。

同2，非貨幣性資產(chǎn)交換中換出非流動資產(chǎn)產(chǎn)生的利得或損失也在“資產(chǎn)處置損益”中核算，根據(jù)其貸方發(fā)生額分析填報第18行“非貨幣性資產(chǎn)交換利得”。

4、第19行“債務重組利得”，填報納稅人發(fā)生的債務重組業(yè)務確認的凈收益。

同2，債務重組中因處置非流動資產(chǎn)產(chǎn)生的利得或損失也在“資產(chǎn)處置損益”中核算，根據(jù)其貸方發(fā)生額分析填報第19行“債務重組利得”。

5、第20行“***補助利得”，填報納稅人從***無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)應確認的凈收益。

最新《企業(yè)會計準則第16號－***補助》（財會[2017]15號）第二條規(guī)定，本準則中的***補助，是指企業(yè)從***無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)。強調(diào)了***補助的無償性和形式多樣性。如果企業(yè)須以股權、債權或提供貨物、勞務等為對價，則為有償，不符合***補助“無償性”的特征。

***補助準則規(guī)定，與企業(yè)日?；顒酉嚓P的***補助，應當按照經(jīng)濟業(yè)務實質(zhì)，計入其他收益或沖減相關成本費用。與企業(yè)日常活動無關的***補助，應當計入營業(yè)外收支。

案例6、2018年，甲房地產(chǎn)企業(yè)遭受暴雨災害，損失重大，***無償補助資金1000萬元。

借：銀行存款?10000000

貸：營業(yè)外收入—***補助利得10000000

2018年，甲房地產(chǎn)企業(yè)進行企業(yè)所得稅匯算清繳時，A101010表填報如下：

A101010一般企業(yè)收入明細表

6、第21行“盤盈利得”，填報納稅人在清查財產(chǎn)過程中查明的各種財產(chǎn)盤盈應確認的凈收益。

7、第22行“捐贈利得”，填報納稅人接受的來自企業(yè)、組織或個人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)捐贈應確認的凈收益。

8、第23行“罰沒利得”，填報納稅人在日常經(jīng)營管理活動中取得的罰款、沒收收入應確認的凈收益。

案例7、甲房地產(chǎn)公司與乙公司簽訂銷售合同銷售商品房一套

給乙公司，2018年，因乙公司財務發(fā)生困難，合同沒有執(zhí)行，甲公司沒收了乙公司的違約金10萬元。

甲公司賬務處理：

借：銀行存款100000

貸：營業(yè)外收入—罰沒利得100000

需要注意的是，由于合同沒有執(zhí)行，甲公司并沒有銷售房產(chǎn)給乙公司，所以甲公司收到的10萬元并不是價外費用，不需要繳納增值稅和開具**。

2018年甲公司企業(yè)所得稅匯算清繳時，A101010表填報如下：?

A101010一般企業(yè)收入明細表

9、第24行“確實無法償付的應付款項”，填報納稅人因確實無法償付的應付款項而確認的收入。

10、第25行“匯兌收益”，填報納稅人取得企業(yè)外幣貨幣性項目因匯率變動形成的收益應確認的收入。（該項目為執(zhí)行小企業(yè)會計準則企業(yè)填報）。

11、第26行“其他”：填報納稅人取得的上述項目未列舉的其他營業(yè)外收入，包括執(zhí)行企業(yè)會計準則納稅人按權益法核算長期股權投資對初始投資成本調(diào)整確認的收益，執(zhí)行小企業(yè)會計準則納稅人取得的出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益等。

案例8、A企業(yè)于2018年1月取得B公司30%的股權，支付價款9000萬。取得投資時被投資單位凈資產(chǎn)賬面價值為40000萬元(假定被投資單位各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同)。在B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策過程中，所有股東均按持股比例行使表決權。A企業(yè)在取B公司的股權后，派人參與了B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。因能夠對B公司施加重大影響，A企業(yè)對該投資應當采用權益法核算。 ??

取得投資時，A企業(yè)應進行以下賬務處理：

借：長期股權投資-投資成本90000000

貨：銀行存款? ? ??90000000

借：長期股權投資-投資成本30000000

貸：營業(yè)外收入? ? ? ? 30000000

2018年A企業(yè)進行企業(yè)所得稅匯算清繳時，A101010表填報如下：

A101010一般企業(yè)收入明細表