解讀財稅[2008]170號：全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題

解讀財稅[2008]170號：全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題
　　2008年12月19日，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號）（以下簡稱《通知》）。經(jīng)國務(wù)院決定，自2009年1月1日起，在全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革。

　　一、固定資產(chǎn)進項稅額的抵扣范圍及其核算科目。自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進（包括接受捐贈、實物投資，）或者自制（包括改擴建、安裝，下同）固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額，可憑增值稅專用**、海關(guān)進口增值稅專用繳款書和運輸費用結(jié)算單據(jù)從銷項稅額中抵扣，其進項稅額記入“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目。同時取消進口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策。《通知》上允許扣除固定資產(chǎn)進項稅額的只限定于增值稅一般納稅人，而且包含該一般納稅人自從2009年1月1日（含1月1日）發(fā)生的固定資產(chǎn)運輸費用的進項稅額。擴抵試點地區(qū)的企業(yè)從2009年1月1日（含1月1日）起不再按照實現(xiàn)增量抵扣的政策，而是實行全額抵扣增值稅的政策。

　　二、進項稅抵扣的時間限定。指納稅人2009年1月1日以后（含1月1日，）實際發(fā)生，并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計算的增值稅稅額。對于2008年12月31日前，已經(jīng)簽定固定資產(chǎn)購買合同，但增值稅**于2009年1月1日后開具的，不能夠在2009年享受固定資產(chǎn)進項稅額抵扣的待遇。增值稅扣稅憑證僅限于增值稅專用**、海關(guān)進口增值稅專用繳款書和運輸費用結(jié)算單據(jù)三類。

　　三、銷售自用固定資產(chǎn)的處理。自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)區(qū)分情形征收增值稅。2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按適用稅率征收增值稅；2008年12月31日以前未納入擴抵范圍試點的納稅人，銷售2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按4%征收率減半征收增值稅。2008年12月31日前納入擴抵范圍試點的納稅人，銷售試點前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按4%征收率減半征收增值稅，銷售擴抵試點后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。已使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。

　　四、規(guī)定了不得抵扣進項稅額情形和視同銷售行為。納稅人已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)，發(fā)生非正常損失、用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，應(yīng)在當(dāng)月按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率。非正常損失包括非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。進項稅額不得抵扣意味著需要進項稅額轉(zhuǎn)出。

　　納稅人發(fā)生固定資產(chǎn)視同銷售行為，對已使用過的固定資產(chǎn)無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。

　　固定資產(chǎn)凈值，是指納稅人按照財務(wù)會計制度計提折舊后計算的固定資產(chǎn)凈值。

　　五、做好政策貫徹和銜接?！锻ㄖ纷?009年1月1日起執(zhí)行。相關(guān)擴抵增值稅進項范圍的規(guī)定以本通知規(guī)定為準(zhǔn)，包括東北地區(qū)、中部地區(qū)、內(nèi)蒙古東部地區(qū)、汶川地震受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)的政策。已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，2008年12月31日以前（含12月31日）發(fā)生的待抵扣固定資產(chǎn)進項稅額期末余額，于2009年1月份一次性轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目。