案例解讀“以前年度損益調(diào)整”會(huì)計(jì)科目的賬務(wù)處理

一、案例：

2016年9月份稅務(wù)局在對(duì)某公司進(jìn)行日常檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司2015年度1月份將購(gòu)入的一批已達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的辦公設(shè)備記入“管理費(fèi)用”賬戶，金額達(dá)到160萬(wàn)元，當(dāng)時(shí)的賬務(wù)處理如下：

借：管理費(fèi)用-辦公費(fèi) ?160萬(wàn)元

? ? 貸：銀行存款 ? ? ? ? 160萬(wàn)元

以上賬務(wù)處理屬于錯(cuò)帳。

二、調(diào)賬：

?（1） 調(diào)整2015年1月份12#憑證

借：固定資產(chǎn)-辦公設(shè)備 ? 160萬(wàn)元

? ? 貸：以前年度損益調(diào)整 ? ?160萬(wàn)元

（2）補(bǔ)提11個(gè)月折舊（殘值率若按照10%，年限10年折舊）

借：以前年度損益調(diào)整 ? ?13.20萬(wàn)元

? ? 貸：累計(jì)折舊 ? ? ? ? ? ?13.20萬(wàn)元

（3）補(bǔ)提企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅=（160-13.2）萬(wàn)元*25%=36.70萬(wàn)元

借：以前年度損益調(diào)整 ? ?36.70萬(wàn)元

? ? 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅 ?36.70萬(wàn)元

（4）結(jié)轉(zhuǎn)損益調(diào)整

借：以前年度損益調(diào)整 ? ?110.10萬(wàn)元

? ? 貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) ?110.10萬(wàn)元

如需要補(bǔ)提法定盈余公積

借：利潤(rùn)分配-提取盈余公積 ?11.01萬(wàn)元

? ? 貸：盈余公積-法定盈余公積 ?11.01萬(wàn)元

? ? ?結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)分配明細(xì)賬戶

借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) ?11.01萬(wàn)元

? ? 貸：利潤(rùn)分配-提取盈余公積 ?11.01萬(wàn)元

三、解讀：

（1）“以前年度損益調(diào)整”，是指企業(yè)對(duì)以前年度多計(jì)或少計(jì)的盈虧數(shù)額所進(jìn)行的調(diào)整，以使其不至于影響到本年度利潤(rùn)總額。

（2） “以前年度損益調(diào)整”主要調(diào)整的是以前年度的重要差錯(cuò)，以及資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，既不是損益類科目，也不是權(quán)益類，它作為損益類項(xiàng)目的過(guò)渡性科目，其余額最終轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目。

（3）“以前年度損益調(diào)整”的金額不體現(xiàn)在本期利潤(rùn)表上，而是體現(xiàn)在未分配利潤(rùn)中。

（4）“以前年度損益調(diào)整”最終結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。

（5） “以前年度損益調(diào)整”不需要設(shè)置二級(jí)明細(xì)科目，使用一級(jí)科目即可。