以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)會計處理

（一）

金融資產(chǎn) 的內(nèi)容

包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款項、股權(quán)投

資、債權(quán)投資和衍生金融工具（如認(rèn)股權(quán)證）形成的資產(chǎn)等。

【注意】長期股權(quán)投資也屬于金融資產(chǎn)，但是不在金融資產(chǎn)準(zhǔn)則中規(guī)范。

（二） 金融資產(chǎn) 的分類

1．以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（交易性金融資產(chǎn)）；

2．持有至到期投資；

3．貸款和應(yīng)收款項；

4．可供出售金融資產(chǎn)。

（三）

金融資產(chǎn) 的重分類

金融資產(chǎn)的分類一旦確定，不得隨意變更。

【注意 1】某項金融資產(chǎn)劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后， 不能再重分類為其他類別的金融資產(chǎn)；其他類別的金融資產(chǎn)也不能再重分類為以公允價值 計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

【注意 2】企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類，通常表明其違背了將投資持 有到期的最初意圖，企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資重分類為可 供出售金融資產(chǎn)，且在本年度及以后兩個完整的會計年度內(nèi)不得再將該金融資產(chǎn)劃分為持 有至到期投資。（帶有懲罰性質(zhì)）

【注意 3】遇到以下情況時可以例外：

（1）出售日或重分類日距離該項投資到期日或贖回日較近（如到期前三個月內(nèi)），且市場 利率變化對該項投資的公允價值沒有顯著影響；

（2）根據(jù)合同約定的償付方式，企業(yè)已收回幾乎所有初始本金；

（3）出售或重分類是由于企業(yè)無法控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨立事件所 引起。

（一） 核算內(nèi)容

滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：

1．取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售。

2．屬于進行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)辨明企業(yè)近期采用短 期獲利方式對該組合進行管理。

3．屬于衍生金融工具。

（二） 初始計量

1．按購買時公允價值計量計入初始成本。

借：交易性金融資產(chǎn)——成本 （購買時的公允價值，不是面值） 投資收益 （購買時發(fā)生的交易費用）

應(yīng)收股利 （價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

應(yīng)收利息 （價款中包含的利息） 貸：銀行存款

【注意】相關(guān)交易費用計入當(dāng)期損益（投資收益），不計入初始成本。已宣告但尚未發(fā)放的 現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項目，不計入初始成本。 2．收到價款中包含的利息和股利時：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收利息或應(yīng)收股利

（三）

1．持有期間獲得股利和利息。

后續(xù)計量

借：應(yīng)收股利 （被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利×持股比例）

應(yīng)收利息 貸：投資收益

2．資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價值計量，公允價值變動計入當(dāng)期損益（公允價值變動損益）。

（1）如果公允價值上升 借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

貸：公允價值變動損益 （潛在的盈利）

（2）如果公允價值下降

借：公允價值變動損益 （潛在的虧損） 貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

（四） 處置

1．處置時，實際收入價（售價－出售時交易費用）與賬面價值的差額計入投資收益。

借：銀行存款 （售價－出售時交易費用） 貸：交易性金融資產(chǎn)——成本

——公允價值變動 （也可能在借方）

投資收益 （差額倒擠，也可能在借方）

2．將持有交易性金融資產(chǎn)期間公允價值變動損益轉(zhuǎn)入投資收益。

借：公允價值變動損益 （累計公允價值上升） 貸：投資收益 （實現(xiàn)的盈利）

或相反分錄

【總結(jié)】 期末交易性金融資產(chǎn)賬面價值＝期末公允價值

出售時的損益＝（出售價款－出售時相關(guān)稅費）－出售時賬面價值 出售時的投資收益＝（出售價款－出售時相關(guān)稅費）－初始成本 全流程的投資收益＝（出售價款－出售時相關(guān)稅費－初始成本）＋持有期間獲得的利息或 股利－購買時的交易費用

借：交易性金融資產(chǎn)——成本

1

000

000

應(yīng)收股利

60

000

投資收益

1

000

貸：銀行存款

1

061 000

（2）5 月 23 日， 收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利：

借：銀行存款

60

000

貸：應(yīng)收股利

60 000

（3）6 月 30 日，確認(rèn)股票價格變動：

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

300

000

貸：公允價值變動損益

300 000