小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策要點(diǎn)解析

　　小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策直接惠及諸多市場(chǎng)主體，是企業(yè)近期最為關(guān)注的稅收優(yōu)惠政策之一。本文結(jié)合《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步實(shí)施小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第13號(hào))(以下稱“13號(hào)公告”)、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策征管問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2022年第5號(hào))(以下稱“5號(hào)公告”)等文件，就小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策作重點(diǎn)解讀。

　　一、政策要點(diǎn)

　　根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)和個(gè)體工商戶所得稅優(yōu)惠政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第12號(hào))和13號(hào)公告，2021年1月1日至2022年12月31日，對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分，減按12.5%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅;2022年1月1日至2024年12月31日，對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額超過(guò)100萬(wàn)元但不超過(guò)300萬(wàn)元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

　　適用企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的小型微利企業(yè)是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)300萬(wàn)元、從業(yè)人數(shù)不超過(guò)300人、資產(chǎn)總額不超過(guò)5000萬(wàn)元等三個(gè)條件的企業(yè)。

　　1.國(guó)家限制和禁止行業(yè)?？蓞⒄铡懂a(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄(2019年本)》(2021年12月30日，中華人民共和國(guó)國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)令第49號(hào)作修改)規(guī)定的限制類和淘汰類，以及《鼓勵(lì)外商投資產(chǎn)業(yè)目錄(2020年版)》(中華人民共和國(guó)國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)中華人民共和國(guó)商務(wù)部令第38號(hào))中規(guī)定的限制外商投資產(chǎn)業(yè)目錄、禁止外商投資產(chǎn)業(yè)目錄列舉的產(chǎn)業(yè)加以判斷。

　　2.應(yīng)納稅所得額?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第五條規(guī)定：“企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。”基于企業(yè)所得稅境內(nèi)、境外所得分別核算的原理及現(xiàn)行企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)表的填報(bào)邏輯，企業(yè)境外所得不參與小型微利企業(yè)應(yīng)納稅所得額條件的判斷。

　　3.從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額。從業(yè)人數(shù)包括與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。

　　資產(chǎn)總額參照企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中資產(chǎn)總計(jì)金額確定。需注意的是，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》對(duì)除了短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃以外的其他所有租賃均確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)，即符合條件的經(jīng)營(yíng)租賃確認(rèn)的使用權(quán)資產(chǎn)計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表。這樣，經(jīng)營(yíng)租賃會(huì)影響企業(yè)會(huì)計(jì)上的資產(chǎn)總計(jì)金額。從現(xiàn)行實(shí)務(wù)操作來(lái)看，將間接影響企業(yè)是否符合小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的判斷。

　　從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，按企業(yè)全年的季度平均值確定，年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。

　　4.采取查賬征收方式或核定征收方式繳納企業(yè)所得稅的小型微利企業(yè)均可享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

　　5.企業(yè)設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算總機(jī)構(gòu)及其各分支機(jī)構(gòu)的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額、年度應(yīng)納稅所得額，依據(jù)合計(jì)數(shù)判斷是否符合小型微利企業(yè)條件。需注意，對(duì)于根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法〉的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第57號(hào))規(guī)定，視同獨(dú)立納稅人就地繳納企業(yè)所得稅的不具有法人資格的分支機(jī)構(gòu)，依然要依據(jù)匯總計(jì)算的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額、年度應(yīng)納稅所得額判斷是否屬于小型微利企業(yè)。

　　二、申報(bào)事項(xiàng)

　　根據(jù)5號(hào)公告，小型微利企業(yè)在預(yù)繳和匯算清繳企業(yè)所得稅時(shí)均可享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，小型微利企業(yè)的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、年度應(yīng)納稅所得額指標(biāo)，暫按當(dāng)年度截至本期預(yù)繳申報(bào)所屬期末的情況進(jìn)行判斷。其中，資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)指標(biāo)按照相關(guān)政策標(biāo)準(zhǔn)中“全年季度平均值”的計(jì)算公式，計(jì)算截至本期末的季度平均值，如企業(yè)三季度預(yù)繳申報(bào)時(shí)的季度平均值=前三季度平均值之和&pide;3.需注意的是，企業(yè)每季度預(yù)繳申報(bào)時(shí)，可能因資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、應(yīng)納稅所得額等情況變化，階段性符合小型微利企業(yè)政策適用標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于原不符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)，在年度中間某一期預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，按規(guī)定判斷符合小型微利企業(yè)條件的，應(yīng)按照截至本期預(yù)繳申報(bào)所屬期末的累計(jì)情況，計(jì)算減免稅額。當(dāng)年度此前期間如因不符合小型微利企業(yè)條件而多預(yù)繳的企業(yè)所得稅稅款，可在以后季度應(yīng)預(yù)繳的企業(yè)所得稅稅款中抵減。

　　為便利納稅人就相關(guān)稅收優(yōu)惠政策應(yīng)享盡享，采取了“自行判斷、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳?rdquo;辦理方式，企業(yè)通過(guò)填寫企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表相關(guān)欄次即可享受。對(duì)于通過(guò)電子稅務(wù)局申報(bào)的小型微利企業(yè)，納稅人只需要填報(bào)從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額等基礎(chǔ)信息，即可享受自動(dòng)識(shí)別、自動(dòng)計(jì)算、自動(dòng)填報(bào)服務(wù)。企業(yè)需關(guān)注基礎(chǔ)信息是否準(zhǔn)確、完整填報(bào)。

　　三、關(guān)于企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的選擇與疊加適用問(wèn)題

　　根據(jù)13號(hào)公告等文件，目前小型微利企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分，實(shí)際稅負(fù)為2.5%;應(yīng)納稅所得額超過(guò)100萬(wàn)元但不超過(guò)300萬(wàn)元的部分，實(shí)際稅負(fù)為5%，政策力度較大。當(dāng)企業(yè)同時(shí)符合兩項(xiàng)以上稅收優(yōu)惠時(shí)，可以根據(jù)實(shí)際情況選擇適用。比如，當(dāng)小型微利企業(yè)同時(shí)具有高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)可享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅低稅率優(yōu)惠的，因小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠力度更大，企業(yè)可選擇享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠，而不享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策。又如，當(dāng)小型微利企業(yè)同時(shí)符合農(nóng)林牧漁項(xiàng)目和環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目等項(xiàng)目所得減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策條件時(shí)，因所得減半優(yōu)惠是按照法定稅率25%計(jì)算減半，企業(yè)可以根據(jù)自身實(shí)際情況選擇同時(shí)適用兩類稅收優(yōu)惠，或者選擇放棄適用項(xiàng)目所得減半優(yōu)惠政策，以享受最大優(yōu)惠力度。如果企業(yè)選擇同時(shí)適用小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠與項(xiàng)目所得減半優(yōu)惠，對(duì)于按優(yōu)惠稅率減半疊加享受減免稅優(yōu)惠部分，需進(jìn)行調(diào)整。根據(jù)稅務(wù)總局發(fā)布的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅年度匯算清繳有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第34號(hào))中的計(jì)算公式，即A=需要進(jìn)行疊加調(diào)整的減免所得稅優(yōu)惠金額;B=A×([減半項(xiàng)目所得×50%)&pide;(納稅調(diào)整后所得-所得減免)];疊加享受減免稅優(yōu)惠金額=A和B的孰小值，舉例如下：

　　甲公司從事非國(guó)家限制或禁止行業(yè)，2022年度資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)符合小型微利企業(yè)條件，納稅調(diào)整后所得200萬(wàn)元，其中符合所得減半征收條件的花卉養(yǎng)殖項(xiàng)目所得80萬(wàn)元，甲公司無(wú)以前年度可彌補(bǔ)虧損，不享受其他減免所得稅額的優(yōu)惠政策。優(yōu)惠政策適用有兩種方式如下表。

　　此時(shí)，甲公司不選擇享受項(xiàng)目所得減半優(yōu)惠政策，只選擇享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策的，可以享受最大優(yōu)惠力度。