國家稅務(wù)總局公告2015年第34號:與相關(guān)法律規(guī)定協(xié)調(diào)統(tǒng)一的文件

國家稅務(wù)總局公告2015年第34號 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例相關(guān)規(guī)定，現(xiàn)對企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題公告如下：?

一、企業(yè)福利性補(bǔ)貼支出稅前扣除問題【與財務(wù)制度進(jìn)行協(xié)調(diào)統(tǒng)一的規(guī)定】
列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼，符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）靠前條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。

不能同時符合上述條件的福利性補(bǔ)貼，應(yīng)作為國稅函〔2009〕3號文件第三條規(guī)定的職工福利費(fèi)，按規(guī)定計算限額稅前扣除。?

【接合財企[2009]242號“企業(yè)應(yīng)當(dāng)逐步推進(jìn)內(nèi)設(shè)集體福利部門的分離改革，通過市場化方式解決職工福利待遇問題。同時，結(jié)合企業(yè)薪酬制度改革，逐步建立完整的人工成本管理制度，將職工福利納入職工工資總額管理”的規(guī)定，本公告實際上是與企業(yè)財務(wù)會計制度相互統(tǒng)一的規(guī)定。發(fā)放給員工的現(xiàn)金福利性補(bǔ)貼，財務(wù)上納入職工工資總額管理核算；個人所得稅上并入“工資薪金所得”計算納稅；企業(yè)所得稅上可以作為工資薪金支出也可以職工福利費(fèi)支出在稅前扣除。但是有工資限額的國企仍然是作為職工福利費(fèi)支出。】如此統(tǒng)一口徑主要是為了減少財稅差異和征稅成本。?

二、企業(yè)年度匯算清繳結(jié)束前支付匯繳年度工資薪金稅前扣除問題【與申報系統(tǒng)進(jìn)行協(xié)調(diào)統(tǒng)一的規(guī)定】
企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除。?

【本公告強(qiáng)調(diào)“已預(yù)提”的是稅收上的“工資薪金”而不是會計上的“應(yīng)付工資”。依據(jù)稅總所便函[2015]21號“為加強(qiáng)企業(yè)職工薪酬的企業(yè)所得稅和個人所得稅比對分析，職工薪酬項目不需納稅調(diào)整的企業(yè)，也需填報本表”規(guī)定，和國稅函[2009]3號文件規(guī)定，因此該“工資薪金”仍然是在匯繳年度依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)的“工資、薪金所得”】。如此統(tǒng)一口徑主要是為了征管信息可比性。?

三、企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工支出稅前扣除問題【與勞動法和財務(wù)制度進(jìn)行協(xié)調(diào)統(tǒng)一的規(guī)定】
企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出；直接支付給員工個人的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。其中屬于工資薪金支出的費(fèi)用，準(zhǔn)予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。?

【根據(jù)2012年《勞動合同法》第59條規(guī)定：“勞務(wù)派遣公司派遣勞動者應(yīng)當(dāng)與接受以勞務(wù)派遣形式用工的單位（以下稱用工單位）訂立勞務(wù)派遣協(xié)議。勞務(wù)派遣協(xié)議應(yīng)當(dāng)約定派遣崗位和人員數(shù)量、派遣期限、勞動報酬和社會保險費(fèi)的數(shù)額與支付方式以及違反協(xié)議的責(zé)任?！笨梢姡赡囊环綖閯趧?wù)派遣人員支付勞動報酬及繳納社會保險費(fèi)是可以由勞務(wù)派遣公司和實際用工單位合同協(xié)商約定的。】?

【財會（2014）8號第三條規(guī)定“本準(zhǔn)則所稱職工。。。包括通過企業(yè)與勞務(wù)中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務(wù)的人員”。即勞務(wù)派遣公司“提供服務(wù)人員”也屬于職工的范疇。也就是企業(yè)直接支付給“提供服務(wù)人員”的費(fèi)用也屬于工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。但是直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用只能屬于勞務(wù)費(fèi)支出?！咳绱私y(tǒng)一口徑主要是為了尊重相關(guān)法律法定。?

四、施行時間
本公告適用于2014年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。本公告施行前尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的事項，符合本公告規(guī)定的可按本公告執(zhí)行。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（稅務(wù)總局公告2012年第15號）靠前條有關(guān)企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工的相關(guān)規(guī)定同時廢止。

特此公告。

國家稅務(wù)總局
2015年5月8日

附：使用“準(zhǔn)予”的事項是指只要納稅人提出稅務(wù)申請，稅務(wù)機(jī)關(guān)按本規(guī)定批準(zhǔn)給予辦理；使用“應(yīng)”的事項是指無論納稅人是否提出稅務(wù)申請，稅務(wù)機(jī)關(guān)都必須按本規(guī)定給予辦理；使用“可”的事項是指納稅人提出稅務(wù)申請，稅務(wù)機(jī)關(guān)視納稅人賬務(wù)處理情況選擇按本規(guī)定給予辦理或者不予辦理。