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財稅[2009]57號與財企[2003]233號關(guān)于“資產(chǎn)損失”的處理比較

2024-11-12 22:58:01 來源：互聯(lián)網(wǎng)

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及《企業(yè)所得稅法實施條例》的相關(guān)規(guī)定和要求，財政部、國家稅務(wù)總局以財稅[2009]57號頒發(fā)《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》文件。文件對“資產(chǎn)損失”的內(nèi)涵定義為“是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中實際發(fā)生的、與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)損失，包括現(xiàn)金損失，存款損失，壞賬損失，貸款損失，股權(quán)投資損失，固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢、被盜損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失?！?，文件并對各種資產(chǎn)損失允許稅前扣除的范圍和條件分別作出具體規(guī)定。

文件所述允許扣除的范圍和條件與2003年9月3日財政部、國家稅務(wù)總局財企[2003]233號頒發(fā)的《企業(yè)資產(chǎn)損失財務(wù)處理暫行辦法》相比在范圍和內(nèi)容上由于新準則的實施因而形成一些差別。

為了比較和理解兩個文件，現(xiàn)將對各項財產(chǎn)損失相關(guān)規(guī)定和會計處理的規(guī)定一并列表比較以供參考。

企業(yè)資產(chǎn)損失項目 財稅[2009]57號關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知 ? 財企[2003]233號《企業(yè)資產(chǎn)損失財務(wù)處理暫行辦法》的通知 執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的會計處理
資產(chǎn)損失的范圍和內(nèi)容 是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中實際發(fā)生的、與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)損失，包括現(xiàn)金損失，存款損失，壞賬損失，貸款損失，股權(quán)投資損失，固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢、被盜損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。 資產(chǎn)損失是指企業(yè)實際發(fā)生的各項資產(chǎn)的滅失，包括壞賬損失、存貨損失、固定資產(chǎn)及在建工程損失、擔保損失、股權(quán)投資或者債權(quán)投資損失以及經(jīng)營證券、期貨、外匯交易損失等。 ?
現(xiàn)金損失 二、企業(yè)清查出的現(xiàn)金短缺減除責任人賠償后的余額，作為現(xiàn)金損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 ? 參照原《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，應(yīng)計入“管理費用-現(xiàn)金短缺”科目。
存款損失

企業(yè)將貨幣性資金存入法定具有吸收存款職能的機構(gòu)，因該機構(gòu)依法破產(chǎn)、清算，或者***責令停業(yè)、關(guān)閉等原因，確實不能收回的部分，作為存款損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

 ? 依據(jù)《企業(yè)會計準則-基本準則》對會計要素的定義，“存款損失”其性質(zhì)屬于企業(yè)非正常生產(chǎn)經(jīng)營活動所形成的損失，應(yīng)計入“營業(yè)外支出”。
壞賬損失 企業(yè)除貸款類債權(quán)外的應(yīng)收、預(yù)付賬款符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認的無法收回的應(yīng)收、預(yù)付款項，可以作為壞賬損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除： （一）債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財產(chǎn)不足清償?shù)模? （二）債務(wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)模? （三）債務(wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務(wù)的； （四）與債務(wù)人達成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準破產(chǎn)重整計劃后，無法追償?shù)模? （五）因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力導(dǎo)致無法收回的； （六）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。 ? 第三條：壞賬損失是指企業(yè)確定不能收回的各種應(yīng)收款項，企業(yè)壞賬損失根據(jù)《財政部　關(guān)于建立健全企業(yè)應(yīng)收款項管理制度的通知》（財企［2002］513號）的規(guī)定確認。 ? 1231“壞賬準備”科目使用說明： （二）對于確實無法收回的應(yīng)收款項，按管理權(quán)限報經(jīng)批準后作為壞賬，轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項，借記本科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)收分保賬款”、“其他應(yīng)收款”、“長期應(yīng)收款”等科目。 ?
貸款損失 五、企業(yè)經(jīng)采取所有可能的措施和實施必要的程序之后，符合下列條件之一的貸款類債權(quán)，可以作為貸款損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除： （一）借款人和擔保人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，并終止法人資格，或者已完全停止經(jīng)營活動，被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，對借款人和擔保人進行追償后，未能收回的債權(quán)； （二）借款人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，依法對其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)進行清償，并對擔保人進行追償后，未能收回的債權(quán)； （三）借款人遭受重大自然災(zāi)害或者意外事故，損失巨大且不能獲得保險補償，或者以保險賠償后，確實無力償還部分或者全部債務(wù)，對借款人財產(chǎn)進行清償和對擔保人進行追償后，未能收回的債權(quán)； （四）借款人觸犯刑律，依法受到制裁，其財產(chǎn)不足歸還所借債務(wù)，又無其他債務(wù)承擔者，經(jīng)追償后確實無法收回的債權(quán)； （五）由于借款人和擔保人不能償還到期債務(wù)，企業(yè)訴諸法律，經(jīng)法院對借款人和擔保人強制執(zhí)行，借款人和擔保人均無財產(chǎn)可執(zhí)行，法院裁定執(zhí)行程序終結(jié)或終止（中止）后，仍無法收回的債權(quán)； （六）由于借款人和擔保人不能償還到期債務(wù)，企業(yè)訴諸法律后，經(jīng)法院調(diào)解或經(jīng)債權(quán)人會議通過，與借款人和擔保人達成和解協(xié)議或重整協(xié)議，在借款人和擔保人履行完還款義務(wù)后，無法追償?shù)氖Ｓ鄠鶛?quán)； （七）由于上述（一）至（六）項原因借款人不能償還到期債務(wù)，企業(yè)依法取得抵債資產(chǎn)，抵債金額小于貸款本息的差額，經(jīng)追償后仍無法收回的債權(quán)； （八）開立信用證、辦理承兌匯票、開具保函等發(fā)生墊款時，凡開證申請人和保證人由于上述（一）至（七）項原因，無法償還墊款，金融企業(yè)經(jīng)追償后仍無法收回的墊款； （九）銀行卡持卡人和擔保人由于上述（一）至（七）項原因，未能還清透支款項，金融企業(yè)經(jīng)追償后仍無法收回的透支款項； （十）助學貸款逾期后，在金融企業(yè)確定的有效追索期限內(nèi)，依法處置助學貸款抵押物（質(zhì)押物），并向擔保人追索連帶責任后，仍無法收回的貸款； （十一）經(jīng)國務(wù)院專案批準核銷的貸款類債權(quán)； （十二）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。 ? 1304 貸款損失準備 （二）對于確實無法收回的各項貸款，按管理權(quán)限報經(jīng)批準后轉(zhuǎn)銷各項貸款，借記本科目，貸記“貸款”、“貼現(xiàn)資產(chǎn)”、“拆出資金”等科目。
股權(quán)投資損失 六、企業(yè)的股權(quán)投資符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認的無法收回的股權(quán)投資，可以作為股權(quán)投資損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除： （一）被投資方依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照的； （二）被投資方財務(wù)狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營3年以上，且無重新恢復(fù)經(jīng)營改組計劃的； （三）對被投資方不具有控制權(quán)，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，且被投資單位因連續(xù)3年經(jīng)營虧損導(dǎo)致資不抵債的； （四）被投資方財務(wù)狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過3年以上的； （五）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。 第五條：企業(yè)發(fā)生的股權(quán)投資損失，分別以下情況確認： （一）對不具有控制權(quán)的股權(quán)投資，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，且被投資單位因連續(xù)年經(jīng)營虧損導(dǎo)致資不抵債的，企業(yè)根據(jù)被投資單位經(jīng)注冊會計師審計的資產(chǎn)負債表、損益表確認投資損失；被投資單位破產(chǎn)、注銷工商登記或者縣級以上人民***決定關(guān)閉等，企業(yè)根據(jù)取得的相關(guān)法律文件、資料確認投資損失。 （二）對具有控制權(quán)的股權(quán)投資，被投資企業(yè)由于經(jīng)營虧損的，企業(yè)就當按照權(quán)益法核算投資損失； 被投資企業(yè)由于違法經(jīng)營或其他原因?qū)е陆K止的，企業(yè)依據(jù)被投資企業(yè)注銷工商登記或者被依法關(guān)閉、宣告破產(chǎn)等法律文件及其清算報告確認投資損失；如果轉(zhuǎn)讓股權(quán)投資，企業(yè)依據(jù)靠前次的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議、被投資企業(yè)董事會決議確認投資損益。 依據(jù)《企業(yè)會計準則-基本準則》對會計要素的定義，“股權(quán)投資損失”不屬于“投資收益”的性質(zhì)，其性質(zhì)屬于企業(yè)非正常生產(chǎn)經(jīng)營活動所形成的損失，應(yīng)計入“營業(yè)外支出”。
? ? 第六條：企業(yè)發(fā)生的債權(quán)投資損失，屬于債券投資的，按照本辦法第九條的規(guī)定確認：屬于債券以外的其他債權(quán)投資的，區(qū)別以下情形確認： （一）被投資方已經(jīng)終止的，根據(jù)被投資方清算報告確認。 （二）被投資方尚未終止的，可以根據(jù)與有關(guān)當事方千分之一的債權(quán)轉(zhuǎn)讓或者清償協(xié)議確認，但投資期限未滿的，有關(guān)協(xié)議就當進行公證；如果涉訴，就當根據(jù)有關(guān)法律文件、資料確認。 會計處理應(yīng)同于上述“股權(quán)投資損失”， 應(yīng)計入“營業(yè)外支出”。
固定資產(chǎn)和存貨損失 七、對企業(yè)盤虧的固定資產(chǎn)或存貨，以該固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨的成本減除責任人賠償后的余額，作為固定資產(chǎn)或存貨盤虧損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 八、對企業(yè)毀損、報廢的固定資產(chǎn)或存貨，以該固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨的成本減除殘值、保險賠款和責任人賠償后的余額，作為固定資產(chǎn)或存貨毀損、報廢損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 九、對企業(yè)被盜的固定資產(chǎn)或存貨，以該固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨的成本減除保險賠款和責任人賠償后的余額，作為固定資產(chǎn)或存貨被盜損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 十、企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢、被盜等原因不得從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額，可以與存貨損失一起在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 第四條：存貨、固定資產(chǎn)及在建工程等實物資產(chǎn)盤盈、盤虧凈損失，依據(jù)完整、有效的清查盤點明細資料和企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責任部門審定結(jié)果確認。 存貨、固定資產(chǎn)及在建工程等實物資產(chǎn)毀損、報廢、霉爛變質(zhì)、超過保持期且無轉(zhuǎn)讓價值，經(jīng)過專業(yè)的質(zhì)量檢測或者技術(shù)鑒定的，扣除殘值、保險賠償和責任人員賠償后的余額，根據(jù)質(zhì)量檢測結(jié)果、保險理賠資料等確認為資產(chǎn)損失。車輛、船舶、鍋爐、電梯等資產(chǎn)毀損、報廢，國家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。 6711 營業(yè)外支出科目使用說明： 一、本科目核算企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外支出，包括非流動資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等。 三、…………盤虧、毀損的資產(chǎn)發(fā)生的凈損失，按管理權(quán)限報經(jīng)批準后，借記本科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。 《企業(yè)會計準則講解（2008）》：企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤虧的固定資產(chǎn)，通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算，盤虧造成的損失，通過“營業(yè)外支出-盤虧損失”科目核算，應(yīng)當計入當期損益。 存貨發(fā)生的盤虧或毀損，應(yīng)作為待處理財產(chǎn)損溢進行核算，按管理權(quán)限報經(jīng)批準后，根據(jù)造成存貨盤虧或毀損的原因，分別以下情況進行處理。㈠屬于計量收發(fā)差錯和管理不善等原因造成的存貨短缺，應(yīng)先扣除殘料價值、可以收回的保險賠償和過失人賠償將凈損失計入管理費用。㈡屬于自然災(zāi)害等非常原因造成的存貨毀損，應(yīng)先扣除處置收入（如殘料價值）、可以收回的保險賠償和過失人賠償將凈損失計入營業(yè)外支出。
其他損失 ? ? ?

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