違約金是否繳納增值稅？

違約金是否繳納增值稅?

　　問：我公司收取的合同違約金是否繳納增值稅?

　　解答：

　　合同違約金分為兩種情況：

　　1.違約金構(gòu)成“價外費用”的，就需要繳納增值稅。

　　比如，交易雙方的交易已經(jīng)達成，但是采購方因為資金暫時緊張，導致付款時間比合同約定的時間晚，采購方依照合同約定支付了違約金。該項違約金是在雙方交易已經(jīng)達成的情況下，構(gòu)成了“價外費用”，銷售方需要繳納增值稅。

　　2.違約金沒有構(gòu)成“價外費用”的，就不需要繳納增值稅。

　　比如，雙方簽署合同后，交易尚未發(fā)生，某一方因為自己單方面的原因提出解除合同的，依照合同約定，違約的一方向另外一方支付了違約金。由于該項違約金是沒有交易業(yè)務(wù)發(fā)生，所以不能構(gòu)成“價外費用”，就不需要繳納增值稅。

　　來源：稅屋 作者：彭懷文

對“違約金”一定要征收增值稅嗎?

　　涉稅案例

　　案例一：甲、乙兩公司簽訂合同，由甲公司向乙公司銷售某貨物，增值稅適用稅率17%。合同約定，如果甲公司完全按照合同履約，而乙公司未能按時支付貨款，按照合同約定，乙公司需向甲公司支付違約金5萬元。反過來，如果乙公司完全按照合同履約，而甲公司未能按時發(fā)貨，甲公司需向乙公司支付違約金5萬元。

　　案例二：甲公司向乙公司購買某產(chǎn)品，乙公司在該產(chǎn)品制作過程中使用了自己未公開的保密技術(shù)。后來乙公司得知自己的保密技術(shù)被甲公司泄露，隨即以甲公司違反合同約定的保密義務(wù)為由將其告上法庭，法庭最終判決甲公司賠償乙公司損失20萬元。

　　對于上述兩個案例中涉及的違約金，在實際執(zhí)行過程中，有稅務(wù)人員認為，凡是違約金一律征收增值稅。但上述企業(yè)財務(wù)人員認為，《增值稅暫行條例》中的違約金具有特定的內(nèi)涵，并非對所有的違約金都要征收增值稅。那么，對上述企業(yè)涉及的違約金到底該不該增收增值稅呢?

　　法理分析

　　現(xiàn)實生活中，有經(jīng)營就有可能違約，有違約就有可能要承擔違約責任，承擔違約責任就會發(fā)生經(jīng)濟利益的流入與流出，不可避免存在產(chǎn)生納稅義務(wù)的可能。當然，由于合同標的存在多樣性，執(zhí)行過程中可能會涉及不同的應(yīng)稅行為，從而產(chǎn)生不同的納稅義務(wù)，其中有增值稅、營業(yè)稅或兩者兼而有之。為了方便探討，下面在提到增值稅時一律假設(shè)該合同標的物是涉及增值稅應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的。

　　《增值稅暫行條例》第六條明確，計算增值稅額時涉及的銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用。《增值稅暫行條例實施細則》第十二條還以正列舉的方式對價外費用的項目進行了明確規(guī)定。

　　根據(jù)以上規(guī)定，在增值稅的征收管理中違約金以價外費用的形式存在，但凡是違約金就要繳納增值稅嗎?答案是否定的?！对鲋刀悤盒袟l例》及實施細則中作為價外費用的違約金具有特定內(nèi)涵，其內(nèi)涵小于《合同法》中規(guī)定的違約金。筆者認為，違約金應(yīng)同時符合以下三個條件才構(gòu)成價外費用，進而產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù)。

　　靠前，有相對應(yīng)的價款存在。所謂價外費用實質(zhì)就是因價款而產(chǎn)生的附加費用，具有明顯的非獨立性。價外費用因價款而產(chǎn)生，以價款存在為前提條件，沒有價款就不存在價外費用，沒有價款的價外費用是無源之水、無本之木。與價款沒有任何依附關(guān)系的費用不能稱之為價外費用，因而也就不能作為增值稅的課稅收入而納稅。也可以這樣理解，價款與價外費用同時構(gòu)成銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的對價，只是因為其中部分對價的發(fā)生具有特殊性，出于特殊性的考慮才以價外費用的形式出現(xiàn)，但只有價款成立價外費用才存在意義，才能與價款一并產(chǎn)生納稅義務(wù)。

　　第二，與價款的表現(xiàn)對象有對應(yīng)因果關(guān)系。違約金的取得必須與銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)具有直接或間接的因果關(guān)系，否則不構(gòu)成增值稅中的價外費用。因為如果與價款的表現(xiàn)對象沒有對應(yīng)因果關(guān)系，就說明不是因價款而產(chǎn)生，也就談不上所謂價外費用。

　　第三，向購買方收取。違約金的取得必須是向購買方收取，向其他第三方(具有關(guān)聯(lián)或債務(wù)承擔關(guān)系的除外)或購買方向供貨方收取的違約金同樣不構(gòu)成所謂價外費用。

　　因此，在實際執(zhí)行過程中，如果不加區(qū)分地生搬硬套法規(guī)條文，凡是違約金一律征收增值稅，這是不可取的。

　　此外，在合同磋商或執(zhí)行中還有可能存在違反先合同義務(wù)、締約過失、違反后合同義務(wù)可能承擔的賠償責任。與違約責任類似，這些責任的被追究都有可能導致合同某一方承擔“違約金”或賠償金，如果要將其歸類為增值稅中價外費用(賠償金)課稅，同樣也需同時滿足上述三個條件。

　　根據(jù)上述分析，筆者認為，在案例一中，甲公司從乙公司取得的違約金5萬元，符合作為價外費用計征增值稅的條件，應(yīng)當就取得的違約金收入按照增值稅的價外費用申報繳納增值稅。根據(jù)增值稅抵扣原理和增值稅專用**使用規(guī)定，甲公司可以就該收入給乙公司開具增值稅**。而乙公司自甲公司取得的違約金收入5萬元，不符合作為價外費用計征增值稅的條件，不作為價外費用計征增值稅;同時因不屬于營業(yè)稅的應(yīng)稅行為也不應(yīng)對其征收營業(yè)稅。當然，乙公司不得向甲公司開具增值稅專用**，也不得開具國稅機關(guān)監(jiān)管的普通**;同時因不屬于營業(yè)稅的應(yīng)稅行為未被計征營業(yè)稅，乙公司也不得開具地稅機關(guān)監(jiān)管的普通**。

　　在案例二中，乙公司取得賠償款20萬元，同樣不符合賠償金作為價外費用計征增值稅的條件，不征收增值稅;不屬于營業(yè)稅的應(yīng)稅行為也不對其征收營業(yè)稅。按照規(guī)定，乙公司不得向甲公司開具增值稅專用**，也不得開具國稅機關(guān)監(jiān)管的普通**;同時因不屬于營業(yè)稅的應(yīng)稅行為未被計征營業(yè)稅，不得開具地稅機關(guān)監(jiān)管的普通**。

　　來源：中國稅務(wù)報 作者：曹遠戰(zhàn)