嵌入式軟件怎么核算增值稅退稅

嵌入式軟件是現(xiàn)代工業(yè)的大腦。

可它在中國(guó)得不到重視，地位曾經(jīng)非常低，命運(yùn)一波三折。由于財(cái)政部對(duì)嵌入式軟件的認(rèn)識(shí)非常粗淺，完全沒(méi)有認(rèn)識(shí)到它在現(xiàn)代工業(yè)中的極端重要性，嵌入式軟件沒(méi)有跟通用軟件一樣能夠及時(shí)享受到它應(yīng)得的退稅待遇。

1999年

自1999年10月1日起開始，獨(dú)立軟件（即通用軟件），如WPS、中文DOS、中文Windows之類的，享受按法定17％的稅率征收后，對(duì)實(shí)際稅負(fù)超過(guò)6％的部分實(shí)行即征即退的增值稅優(yōu)惠政策。

2000年

從2000年7月1日起開始，國(guó)家加大扶持力度，獨(dú)立軟件享受按對(duì)實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3％的部分實(shí)行即征即退的增值稅優(yōu)惠政策。

2005年

2005年11月28日，財(cái)政部發(fā)布財(cái)稅[2005]165號(hào)，明確嵌入式軟件不屬于享受即征即退優(yōu)惠的軟件產(chǎn)品，把嵌入式軟件斷然拒之門外。

也就是這一年，華為公司推出的高端路由器NE5000取得大訂單；并且打贏了與美國(guó)網(wǎng)絡(luò)設(shè)備巨頭CISCO公司的專利官司，雙方達(dá)成和解；全年銷售額達(dá)到453億人民幣（82億美元），海外合同銷售額首次超過(guò)國(guó)內(nèi)合同銷售額，占58%。

在電信網(wǎng)絡(luò)設(shè)備中，在因特網(wǎng)高端路由器中，嵌入式軟件起著極其重要的作用。華為公司，這個(gè)中國(guó)當(dāng)之無(wú)愧的最大的嵌入式軟件生產(chǎn)商，因?yàn)樨?cái)稅[2005]165號(hào)一紙文件，而無(wú)法享受軟件產(chǎn)品退稅，遭受了巨大損失。

2006年

一年之后，2006年12月20日，財(cái)政部終于認(rèn)識(shí)到自己的錯(cuò)誤，但是不愿作廢財(cái)稅[2005]165號(hào)，只發(fā)了個(gè)補(bǔ)丁文件財(cái)稅〔2006〕174號(hào)，承認(rèn)凡是分別核算硬件、軟件成本的，按照嵌入式軟件占總成本的比例，享受有關(guān)增值稅即征即退政策。

2008年

財(cái)稅[2008]92號(hào)明確了嵌入式軟件銷售額的計(jì)算公式：

嵌入式軟件銷售額＝嵌入式軟件與計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷售額合計(jì)－[計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備成本×（1+成本利潤(rùn)率）]

成本利潤(rùn)率≥10%

2011年

自2011年1月1日起至今，業(yè)界終于對(duì)嵌入式軟件有了正確的一致的認(rèn)識(shí)，嵌入式軟件終于有了與之相稱的江湖地位。根據(jù)財(cái)稅[2011]100號(hào)文件規(guī)定，軟件產(chǎn)品包括計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)品、信息系統(tǒng)和嵌入式軟件產(chǎn)品。嵌入式軟件產(chǎn)品是指嵌入在計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備中并隨其一并銷售，構(gòu)成計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備組成部分的軟件產(chǎn)品。

嵌入式軟件增值稅退稅計(jì)算公式：

嵌入式軟件產(chǎn)品即征即退稅額

＝當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額－當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額×3%

＝（嵌入式軟件產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額－嵌入式軟件產(chǎn)品可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）－嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額×3%

＝（嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額×17%－嵌入式軟件產(chǎn)品可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）－嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額×3%

＝[（整機(jī)銷售－計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷售額）×17%－嵌入式軟件產(chǎn)品可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額]－嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額×3%

“計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷售額”按順序分為三類：

①?納稅人最近同期同類貨物的平均銷售價(jià)格計(jì)算確定；

計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷售額＝按同期同類貨物平均售價(jià)計(jì)算的計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷售額

②按其他納稅人最近同期同類貨物的平均銷售價(jià)格計(jì)算確定；

計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷售額＝按其他納稅人同期同類貨物平均售價(jià)計(jì)算的計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷售額

③按計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算確定。

計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷售額＝與軟件分別核算的計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備成本×（1+10%）

注意事項(xiàng)：

一、對(duì)于無(wú)法劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)按比例確定軟件產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)稅額；對(duì)專用于軟件產(chǎn)品開發(fā)生產(chǎn)設(shè)備及工具的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

二、隨同硬件設(shè)備一并銷售的嵌入式軟件產(chǎn)品，應(yīng)當(dāng)分別核算嵌入式軟件產(chǎn)品與硬件設(shè)備部分的成本。

三、按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算確定計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷售額的，應(yīng)當(dāng)分別核算嵌入式軟件產(chǎn)品與計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備部分的成本。凡未分別核算或者核算不清的，不得退稅。

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知道了計(jì)算公式，知道了“計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷售額”的計(jì)算順序，那么一定要注意財(cái)務(wù)上分別核算嵌入式軟件產(chǎn)品與計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備部分的成本。凡未分別核算或者核算不清的，不得退稅。

注意與財(cái)稅[2008]92號(hào)不同的是，當(dāng)選擇組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算時(shí)，成本利潤(rùn)率不再要求≥10%，而是直接等于10%。

因此，有兩個(gè)建議：

一、定制機(jī)器可以采取第三種方式，按硬件成本的110%確定“計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷售額”。

二、批量生產(chǎn)的硬件設(shè)備，建議采取靠前種方式，即按同期同類貨物平均售價(jià)計(jì)算的“計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷售額”。

這個(gè)“貨物”指的是整機(jī)，怎么算出其中的“計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷售額”，那就看納稅人自己在財(cái)務(wù)怎么分?jǐn)傑浻布r(jià)格。

當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額=當(dāng)期的整機(jī)銷售額合計(jì)-計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷售額。

最后算出當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額，乘以17%稅率，填報(bào)在增值稅申報(bào)表的“即征即退”欄，再把軟件產(chǎn)品的專用進(jìn)項(xiàng)和分?jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)稅額也填在“即征即退”欄，當(dāng)月申報(bào)納稅后，對(duì)稅負(fù)超過(guò)3%的部分向主管國(guó)稅局申報(bào)退稅。