國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)增值稅抵扣的基本計(jì)算和申報(bào)要點(diǎn)

　　之前對(duì)2019年4月1日起的允許國(guó)內(nèi)旅客服務(wù)服務(wù)按照現(xiàn)行增值稅的一般規(guī)定，準(zhǔn)予抵扣的基本規(guī)定等聊過(guò)，今天說(shuō)一下基本的計(jì)算方法和納稅申報(bào)表的基本填寫方法。

　　一、案例

　　對(duì)于國(guó)內(nèi)旅客服務(wù)允許抵扣的憑證主要有五種，就按照每一種舉例一下。一葉公司系增值稅一般納稅人，處于持續(xù)經(jīng)營(yíng)狀態(tài)。2019年6月公司匯總報(bào)銷差旅費(fèi)的情況如下：

　　1.取得增值稅專用**1份，注明銷售額10000元，稅額900元。

　　2.滴滴打車取得電子**5份，注明銷售額2000元，稅額60元。

　　3.取得《航空運(yùn)輸電子客票行程單》2份，注明票價(jià)2800元，燃油附加費(fèi)100元。

　　4.報(bào)銷高鐵票2份，票價(jià)合計(jì)1090元。

　　5.報(bào)銷公路客運(yùn)票（票面注明身份信息）10份，票價(jià)合計(jì)1030元。

　　上述差旅費(fèi)均用于一般計(jì)稅方法的征稅項(xiàng)目，其他用于職工獎(jiǎng)勵(lì)的旅游客票不參與計(jì)算進(jìn)項(xiàng)抵扣稅額。

　　二、計(jì)算

　　1.增值稅專用**和電子**，按照票面稅額，計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額900＋60＝960元。增值稅專用**需要勾選確認(rèn)或認(rèn)證抵扣，符合條件的電子**目前不實(shí)行勾選確認(rèn)或認(rèn)證，與一下客票一樣，直接采用計(jì)算抵扣。

　　2.飛機(jī)票必須是取得《電子行程單》，憑上面的注明的金額，計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額＝（票價(jià)2800＋燃油附加費(fèi)100）÷（1＋9%）×9%＝239.45元。需要注意通過(guò)中介機(jī)構(gòu)代理商購(gòu)買時(shí)需要索取行程單，不能憑借登機(jī)牌進(jìn)項(xiàng)計(jì)算抵扣。

　　3.高鐵等鐵路乘坐票的計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額＝票面金額1090÷（1＋9%）×9%＝90元。注意，上面是注明起始站和到達(dá)站的，與相關(guān)業(yè)務(wù)要有合理性的匹配，別弄巧成拙了。

　　4.公路水運(yùn)的客運(yùn)票計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額＝票面金額1030÷（1＋3%）×3%＝30元。目前，各地的客票樣張并不一致，較多的是采用冠名**，有設(shè)計(jì)有旅客實(shí)名信息欄的，也有在印制**上預(yù)留有空白欄，目前用于實(shí)名記錄的。

　　合計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額＝960＋239.45＋90＋30＝1319.45元

　　三、基本核算

　　假設(shè)全部屬于是符合抵扣條件的差旅費(fèi)支出，按照差旅費(fèi)核算，則

　　借：管理費(fèi)用——差旅費(fèi)? 16960.55

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）? 1319.45

　　貸：庫(kù)存現(xiàn)金? 18280.00

　　四、申報(bào)

　　增值稅納稅申報(bào)主要是設(shè)計(jì)附表二的進(jìn)項(xiàng)稅額。根據(jù)上述資料，則填列如下：

　　1.注意客運(yùn)電子**與通行費(fèi)電子**的區(qū)別：納稅人本期申報(bào)抵扣的收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通**（以下簡(jiǎn)稱通行費(fèi)電子**）應(yīng)當(dāng)填寫在第1至3欄對(duì)應(yīng)欄次中。

　　2.只有國(guó)內(nèi)的旅客服務(wù)才允許抵扣，國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)不可以（包括境內(nèi)出發(fā)到境外，比如出國(guó)參展等，港澳臺(tái)現(xiàn)行政策參照國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)）。

　　3.除增值稅專用**、電子**外的其他行業(yè)性票據(jù)需要登記有旅客信息才可以，并一次性打印，手工補(bǔ)寫的不可以。目前地鐵也有電子**，各地地鐵公司有所區(qū)別，可以按照所乘地鐵地的規(guī)則獲取。

　　4.對(duì)于通過(guò)旅行社等途徑出差的，應(yīng)當(dāng)注意即取得個(gè)人客票，有取得旅行社**的情況，防止重復(fù)扣除問(wèn)題。

　　5.申報(bào)表第10欄反映按規(guī)定本期購(gòu)進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)，所取得的全部扣稅憑證上注明或按規(guī)定計(jì)算的金額和稅額，屬于補(bǔ)充填報(bào)資料，應(yīng)當(dāng)完整、正確填寫，不可以不填。