先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)： 增值稅加計(jì)抵減額如何確定？

　　轉(zhuǎn)眼間，增值稅6月納稅申報(bào)期已經(jīng)到了。國(guó)家稅務(wù)總局寧波市稅務(wù)局12366納稅繳費(fèi)服務(wù)熱線(以下簡(jiǎn)稱寧波12366熱線)最新咨詢數(shù)據(jù)顯示，今年前5月增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，不少納稅人咨詢先進(jìn)制造業(yè)增值稅加計(jì)抵減優(yōu)惠政策。其中，關(guān)于加計(jì)抵減額如何計(jì)提的問(wèn)題具有較高的集中度。

　　一般企業(yè)：當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)均可計(jì)提加計(jì)抵減額

　　簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，加計(jì)抵減就是允許特定納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的一定比例，計(jì)算出一個(gè)抵減額，專用于抵減納稅人一般計(jì)稅方法下計(jì)算的應(yīng)納稅額。先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)加計(jì)抵減政策推出后，不少企業(yè)對(duì)于可計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額范圍存在疑問(wèn)。

　　W公司是一家從事農(nóng)產(chǎn)品深加工業(yè)務(wù)的先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)，為增值稅一般納稅人。2024年5月，W公司發(fā)生銷售額1000萬(wàn)元(不含稅，下同)，銷項(xiàng)稅額為130萬(wàn)元;取得進(jìn)項(xiàng)稅額100萬(wàn)元，包括增值稅專用**進(jìn)項(xiàng)稅額50萬(wàn)元，農(nóng)產(chǎn)品銷售**進(jìn)項(xiàng)稅額45萬(wàn)元，當(dāng)期領(lǐng)用農(nóng)產(chǎn)品加計(jì)扣除進(jìn)項(xiàng)稅額4萬(wàn)元，旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額1萬(wàn)元。5月，W公司購(gòu)進(jìn)貨物中有部分用于集體福利，對(duì)應(yīng)上述增值稅專用**進(jìn)項(xiàng)稅額10萬(wàn)元。W公司無(wú)出口業(yè)務(wù)，加計(jì)抵減無(wú)期初余額。W公司財(cái)務(wù)人員通過(guò)寧波12366熱線咨詢：具體應(yīng)如何計(jì)提加計(jì)抵減額?又如何進(jìn)行納稅申報(bào)?

　　《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)增值稅加計(jì)抵減政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第43號(hào)，以下簡(jiǎn)稱43號(hào)公告)靠前條明確，2023年1月1日—2027年12月31日，允許先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，加計(jì)5%抵減應(yīng)納增值稅稅額。同時(shí)，43號(hào)公告第二條明確，按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得計(jì)提加計(jì)抵減額。

　　W公司當(dāng)期取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額中，10萬(wàn)元的貨物用于集體福利，屬于增值稅暫行條例明確的不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得計(jì)提加計(jì)抵減額。同時(shí)，W公司取得的其他增值稅專用**進(jìn)項(xiàng)稅額40萬(wàn)元、農(nóng)產(chǎn)品銷售**進(jìn)項(xiàng)稅額45萬(wàn)元、當(dāng)期領(lǐng)用農(nóng)產(chǎn)品加計(jì)扣除進(jìn)項(xiàng)稅額4萬(wàn)元和旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額1萬(wàn)元，均屬于可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，可以按照5%加計(jì)抵減率計(jì)提加計(jì)抵減額。也就是說(shuō)，5月，W公司可計(jì)提加計(jì)抵減額=(40+45+4+1)×5%=4.5(萬(wàn)元)。申報(bào)5月所屬期增值稅申報(bào)表時(shí)，W公司財(cái)務(wù)人員應(yīng)在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料(四)》“二、加計(jì)抵減情況”第2列“本期發(fā)生額”中，填寫“45000”。

　　W公司本期加計(jì)抵減前的應(yīng)納稅額為130-(100-10)=40(萬(wàn)元)，大于可抵減加計(jì)抵減額4.5萬(wàn)元。因此，W公司加計(jì)抵減額可全額填入《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料(四)》“二、加計(jì)抵減情況”第5列“本期實(shí)際抵減額”，從應(yīng)納稅額中抵減。加計(jì)抵減后，W公司最終應(yīng)納稅額為40-4.5=35.5(萬(wàn)元)。

　　需要提醒的是，43號(hào)公告規(guī)定，先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)同時(shí)符合多項(xiàng)增值稅加計(jì)抵減政策的，可以擇優(yōu)選擇適用，但在同一期間不得疊加適用。此外，農(nóng)產(chǎn)品加計(jì)抵扣政策，是指企業(yè)從事農(nóng)產(chǎn)品深加工業(yè)務(wù)，購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，可加計(jì)一個(gè)百分點(diǎn)，按照10%扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，不屬于加計(jì)抵減政策。因此，納稅人可以同時(shí)享受先進(jìn)制造業(yè)加計(jì)抵減政策和農(nóng)產(chǎn)品加計(jì)抵扣政策。

　　出口企業(yè)：出口業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)進(jìn)項(xiàng)不得計(jì)提加計(jì)抵減額

　　根據(jù)43號(hào)公告，先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為不適用加計(jì)抵減政策，其對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得計(jì)提加計(jì)抵減額。因此，出口企業(yè)對(duì)于如何區(qū)分出口與內(nèi)銷業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額，如何準(zhǔn)確享受加計(jì)抵減政策尤為關(guān)注。近期，Q公司財(cái)務(wù)人員致電寧波12366熱線進(jìn)行咨詢。

　　Q公司是一家兼營(yíng)內(nèi)銷和出口業(yè)務(wù)的先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)，為增值稅一般納稅人。2024年5月，Q公司全部銷售額為1000萬(wàn)元，其中內(nèi)銷業(yè)務(wù)銷售額為600萬(wàn)元，出口業(yè)務(wù)銷售額為400萬(wàn)元。出口業(yè)務(wù)銷售額中，出口適用零稅率的貨物銷售額為300萬(wàn)元，出口應(yīng)征稅的貨物銷售額為100萬(wàn)元。5月，Q公司增值稅銷項(xiàng)稅額為91萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額為50萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法按內(nèi)銷業(yè)務(wù)和出口業(yè)務(wù)劃分。加計(jì)抵減無(wú)期初余額。Q公司財(cái)務(wù)人員咨詢：如何準(zhǔn)確計(jì)算當(dāng)期可計(jì)提的加計(jì)抵減額?如何進(jìn)行納稅申報(bào)?

　　43號(hào)公告第五條明確，先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)兼營(yíng)出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為且無(wú)法劃分不得計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照以下公式計(jì)算：不得計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)期出口貨物勞務(wù)和發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的銷售額&pide;當(dāng)期全部銷售額。

　　5月，Q公司兼營(yíng)出口業(yè)務(wù)，但進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法劃分，按照上述計(jì)算公式，當(dāng)期不得計(jì)提加計(jì)抵減的進(jìn)項(xiàng)稅額=50×400&pide;1000=20(萬(wàn)元)。因此，Q公司5月可計(jì)提加計(jì)抵減額=(50-20)×5%=1.5(萬(wàn)元)。申報(bào)5月所屬期增值稅申報(bào)表時(shí)，Q公司財(cái)務(wù)人員應(yīng)在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料(四)》“二、加計(jì)抵減情況”第2列的“本期發(fā)生額”中，填寫“15000”。同時(shí)，Q公司5月加計(jì)抵減前的應(yīng)納稅額為91-50=41(萬(wàn)元)，大于可抵減加計(jì)抵減額1.5萬(wàn)元，加計(jì)抵減額可全額填入《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料(四)》“二、加計(jì)抵減情況”第5列“本期實(shí)際抵減額”，從應(yīng)納稅額中抵減。加計(jì)抵減后，Q公司最終應(yīng)納稅額為41-1.5=39.5(萬(wàn)元)。

　　需要注意的是，出口視同內(nèi)銷征稅、出口應(yīng)征稅、出口適用零稅率的貨物均為出口貨物，其對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額均不得計(jì)提加計(jì)抵減額。出口企業(yè)計(jì)提加計(jì)抵減額時(shí)，出口和內(nèi)銷的進(jìn)項(xiàng)稅額能夠分開核算的，出口對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得加計(jì);對(duì)于出口與內(nèi)銷無(wú)法劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)當(dāng)注意準(zhǔn)確區(qū)分出口與內(nèi)銷銷售額，并按照43號(hào)公告規(guī)定的計(jì)算公式，計(jì)算不得計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額，防范錯(cuò)誤適用加計(jì)抵減政策的風(fēng)險(xiǎn)。

　　進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出：應(yīng)按規(guī)定調(diào)減加計(jì)抵減額

　　實(shí)務(wù)中，納稅人已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，發(fā)生用于增值稅暫行條例中的不可抵扣項(xiàng)目、開具紅字專用**、被認(rèn)定異常憑證等情形的，應(yīng)按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。筆者發(fā)現(xiàn)，這些進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出情形在企業(yè)時(shí)有發(fā)生。

　　寧波12366熱線曾接到一個(gè)咨詢：F公司是一家先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)，為增值稅一般納稅人。2024年5月，F(xiàn)公司銷售額為500萬(wàn)元，均為內(nèi)銷業(yè)務(wù)收入，增值稅銷項(xiàng)稅額為65萬(wàn)元;購(gòu)進(jìn)原材料取得進(jìn)項(xiàng)稅額100萬(wàn)元。由于管理不善，5月，F(xiàn)公司前期購(gòu)進(jìn)的一批原材料發(fā)生非正常損失，相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額20萬(wàn)元，已于2024年1月抵扣，并按5%加計(jì)抵減率計(jì)提加計(jì)抵減額。加計(jì)抵減無(wú)期初余額。F公司財(cái)務(wù)人員咨詢，企業(yè)發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出是否需要相應(yīng)調(diào)減加計(jì)抵減額，具體應(yīng)如何進(jìn)行申報(bào)。

　　增值稅暫行條例明確，非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)，進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。43號(hào)公告第二條進(jìn)一步明確，已計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額，按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的，應(yīng)在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期，相應(yīng)調(diào)減加計(jì)抵減額。因此，F(xiàn)公司前期購(gòu)進(jìn)貨物發(fā)生非正常損失，對(duì)應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額20萬(wàn)元不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，需要在5月作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。同時(shí)，由于這筆轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額已在1月按5%加計(jì)抵減率計(jì)提加計(jì)抵減額，企業(yè)應(yīng)在5月相應(yīng)調(diào)減加計(jì)抵減額，本期應(yīng)調(diào)減額=20×5%=1(萬(wàn)元)。

　　申報(bào)5月所屬期增值稅申報(bào)表時(shí)，F(xiàn)公司財(cái)務(wù)人員應(yīng)將可計(jì)提的加計(jì)抵減額5萬(wàn)元，填寫在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料(四)》“二、加計(jì)抵減情況”第2列“本期發(fā)生額”中;將應(yīng)調(diào)減的加計(jì)抵減額1萬(wàn)元，填寫在第3列“本期調(diào)減額”中。通過(guò)表中公式運(yùn)算，第4列“本期可抵減額”為4萬(wàn)元。由于F公司本期進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額，抵減前的應(yīng)納稅額等于0，因此當(dāng)期第5列“本期實(shí)際抵減額”為0，可抵減加計(jì)抵減額4萬(wàn)元全部結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減，計(jì)入第6列“期末余額”。

　　筆者提醒，納稅人已計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額并按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的，才需要相應(yīng)調(diào)減加計(jì)抵減額，若轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額在前期未計(jì)提過(guò)加計(jì)抵減額，則不需要進(jìn)行調(diào)減。此外，納稅人的留抵稅額，是按規(guī)定可抵扣但尚未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額，不屬于不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，適用先進(jìn)制造業(yè)加計(jì)抵減政策的納稅人，在留抵退稅或留抵抵欠后作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時(shí)，不需要調(diào)減加計(jì)抵減額。

　　來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào) 2024年06月07日 版次：06 作者：張?zhí)@文 于紅光(作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局寧波市稅務(wù)局納稅服務(wù)和宣傳中心、國(guó)家稅務(wù)總局寧波前灣新區(qū)稅務(wù)局)